автордың кітабынан сөз тіркестері Азбука бухгалтерского учета. Что надо знать для работы с бухгалтерскими программами — большинство видов хозяйственных операций
пассивные счета соответствуют правой стороне баланса и отражают источники имущества организации и ее обязательства, которые есть в организации в данный момент.
1 Ұнайды
Пример 3.8. Переоценивается объект нематериальных активов — патент на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 20 000 руб. Предположим, что в результате переоценки стоимость нематериального актива увеличилась (дооценка), то есть, например, текущая (восстановительная) стоимость патента на дату переоценки — 110 000 руб.
Дооценка будет иметь следующий вид:
Сумма дооценки патента составляет: 110 000 руб. — 100 000 руб. = 10 000 руб.
Определим коэффициент пересчета: 110 000 руб.: 100 000 руб. = 1,1
Сумма амортизации после переоценки: 20 000 руб. * 1,1 = 22 000 руб.
Сумма дооценки амортизации: 22 000 руб. — 20 000 руб. = 2 000 руб.
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал»
10 000 руб. — на сумму дооценки патента
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
2 000 руб. — на сумму дооценки амортизации
3.8. Переоценка стоимости нематериальных активов
Начиная с 1 января 2008 года нематериальные активы могут переоцениваться.
Нематериальные активы переоцениваются аналогично переоценки основных средств, что разобрано в соответствующей главе
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна:
120 000 руб.: 10 лет: 12 месяцев = 1 000 руб.
Ежемесячная проводка (в течении 10 лет) имеет вид:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
1 000 руб. — на сумму начисленной амортизации.
Если бы нематериальный актив из последнего примера использовался бы не в основном производстве (счет 20), а для работы, например, заводоуправления, то проводка имела бы вид:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
1 000 руб. — на сумму начисленной амортизации.
3.7. Амортизация нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов — это процесс обесценивания нематериальных активов, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями).
Начисление амортизации осуществляется ежемесячно и начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.
В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 в бухгалтерском учете для начисления амортизации нематериальных активов используются 3 способа:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В соответствии с ст. 259 НК РФ для целей налогового учета предусмотрено применение 2 способов начисления амортизации нематериальных активов:
1) линейный;
2) нелинейный.
Эти способы были подробно рассмотрены в главе «Учет основных средств».
Выбранный способ амортизации должен быть указан в учетной политике организации и должен применяться в течении всего срока использования нематериального актива.
Срок использования нематериального актива зависит от срока действия патента, свидетельства и т. п. Если срок использования нематериального актива не определен, то бухгалтер должен определить его самостоятельно с учетом ПБУ 14/2007. При этом срок использования нематериального актива не может превышать срока деятельности организации.
По группе однородных нематериальных активов должен применяться один и тот же способ амортизации.
В соответствии с п. 44 ПБУ 14/2007 для деловой репутации организации применяется только линейный способ амортизации в течении 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Пример 3.7. Стоимость нематериального актива — 120 000 руб. Используется нематериальный актив в основном производстве. Срок полезного использования — 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.
Разница между выручкой и стоимостью продукции и есть прибыль
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
2 083,33 руб. = (100 000 руб.: 4 года: 12 месяцев) — сумма списания доходов будущих периодов на текущий прочий доход месяца.
Отметим здесь, что суммы двух последних проводок отличаются из-за наличия консультационной компоненты в учете нематериального актива на счете 04 и отсутствия этой консультационной компоненты на счете 98.
3.6. Безвозмездное получение нематериальных активов
При безвозмездном поступлении нематериального актива у организации вместо кредиторской задолженности поставщику образуется возможность получения дохода при начислении амортизации по нематериальному активу, что отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Пример 3.6. Организацией получен безвозмездно патент на изобретение, текущая рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 100 000 руб. Стоимость услуг консультационной компании в связи с анализом патента составила — 4 720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). Патент используется в основном производстве. Срок оставшегося полезного использования патента после передачи организации — 4 года.
Типовые проводки будут иметь следующий вид.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»
100 000 руб. — отражена текущая рыночная стоимость токарного станка.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4 000 руб. — стоимость услуг консультационной компании.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
720 руб. — отражен НДС, выделенный в счете-фактуре консультационной компании.
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
104 000 руб. = (100 000 +4 000) руб. — отражена первоначальная стоимость нематериального актива, введенного в эксплуатацию.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
4 720 руб. — организация оплатила счет консультационной компании.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
720 руб. — сумма уплаченного консультационной компании НДС показана в составе налоговых вычетов.
Далее идут проводки, связанные с амортизацией нематериального актива (патента). Отметим здесь, что амортизационные начисления начинаются с месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
2 166,67 руб. = (104 000 руб.: 4 года: 12 месяцев) — сумма амортизационных отчислений за текущий месяц.
И одновременно с начислением амортизации за месяц делается проводка:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
720 руб. — сумма уплаченного консультационной компании НДС показана в составе налоговых вычетов.
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
154 000 руб. = (150 000 +4 000) руб. — отражена первоначальная стоимость нематериального актива, введенного в эксплуатацию.
3.5. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал
Пример 3.5. Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал патент на изобретение, оцененный учредителями в 150 000 руб. Дополнительные консультационные затраты организации по подготовке объекта к использованию ставили 4 720 руб. (в том числе НДС 720 руб.).
Типовые проводки будут иметь вид:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
150 000 руб. — отражена согласованная учредителями стоимость патента.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4 000 руб. — стоимость услуг консультационной компании.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
720 руб. — отражен НДС, выделенный в счете-фактуре консультационной компании.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
4 720 руб. — организация оплатила счет консультационной компании.