Н. Г. Апресова

Налогообложение бизнеса
(правовые основы)

Учебное пособие
для магистров

Издание второе,
переработанное и дополненное

---

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 347.73:336.2(075.8)

ББК 64.402.23я73

А77

Автор:

Апресова Н. Г., кандидат юридических наук, доцент, почетный работник сферы образования Российской Федерации, доцент кафедры предпринимательского и корпоративного права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА).

Рецензенты:

Коршунов А. Г., кандидат юридических наук, генеральный директор ООО «Элайкью»;

Артемов Н. М., доктор юридических наук, профессор, академик РАЕН, почетный работник высшего профессионального образования Российской Федерации, заслуженный юрист Российской Федерации, заместитель заведующего кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА).

Данная книга предназначается для широкого круга читателей: предпринимателей, руководителей организаций, членов коллегиальных исполнительных органов хозяйственных обществ и товариществ, представителей органов государственной власти и органов местного самоуправления, преподавателей, аспирантов и студентов вузов.

Законодательство приведено по состоянию на 1 мая 2025 г.

УДК 347.73:336.2(075.8)

ББК 64.402.23я73

© Апресова Н. Г., 2019

© Апресова Н. Г., 2025, с изменениями

© ООО «Проспект», 2025

ВВЕДЕНИЕ

Учебная дисциплина «Налогообложение бизнеса» преподается сегодня в магистратуре Института бизнес-права Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). Курс рассчитан на один семестр, по окончании которого студенты сдают экзаменационный зачет. Предмет «Налогообложение бизнеса» относится к профессиональному циклу ОП по направлению подготовки 030900.68 (40.04.01) «Юриспруденция» и входит в структуру вариативной части магистерской программы «Правовое сопровождение бизнеса (бизнес-юрист)».

Юридическое образование требует динамичного отображения постоянных изменений общественной жизни, усложняющих предмет исследования и актуализирующих значимость методики преподавания юридических дисциплин. Магистратура в настоящее время предоставляет выпускникам огромные возможности, являясь особой ступенью высшего образования1.

Достаточно актуальными являются сегодня вопросы методики преподавания и обучения в магистратуре. Методика обучения гуманитарных и прикладных дисциплин должна основываться на методологии научного исследования с учетом специфики студенческой аудитории. Главная задача преподавателя заключается в том, чтобы привить студентам магистратуры современные навыки научного исследования и преподавания с использованием методологии научного анализа, умения выявлять и систематизировать существующие теории, концепции и подходы к тем или иным вопросам в условиях современной реальности. Магистерская подготовка, по нашему мнению, не только предполагает, но и требует постоянного перехода к активным формам обучения, перенесения акцентов на самостоятельную работу студентов, что также связано с разработкой и внедрением новых методик преподавания.

В нынешних условиях роль и значение методики преподавания гуманитарных наук постоянно растет, так как от нее во многом зависит качество образовательного процесса. Понятие «методика» означает путь исследования, учение, а также подход к обучению в рамках определенной области знаний. Методика в образовании — описание конкретных приемов, способов, техник педагогической деятельности в отдельных образовательных процессах2 или, как определил К.Д. Ушинский, — «собирание правил воспитательной деятельности»3.

Безусловно, «Налогообложение бизнеса» — это один из важнейших предметов для магистрантов кафедры предпринимательского и корпоративного права, ведь известно, что с самого начала осуществления предпринимательской деятельности, т. е. с государственной регистрации коммерческой организации или индивидуального предпринимателя, хозяйствующий субъект становится налогоплательщиком, основной обязанностью которого является уплата налогов во все уровни бюджета и внебюджетные фонды.

Целью обучения в магистратуре является получение углубленных знаний в интересующей научной сфере, в конкретной области. Дисциплина «Налогообложение бизнеса» является в основном своеобразным симбиозом двух отраслей — предпринимательского права и налогового права. Те знания по предпринимательскому и налоговому праву, которые студенты получают в бакалавриате, согласно одному из законов диалектического развития, студенты магистратуры совершенствуют «на новом витке спирали»4. Для успешного освоения курса необходимы также знания экономической теории и некоторых других дисциплин.

В частности, при изучении данной учебной дисциплины студент должен обладать знаниями общетеоретических категорий и концепций юридической науки, основных понятий о государстве и праве, иметь базовые представления об основных отраслях российского права, в частности, о предпринимательском, финансовом, налоговом, административном и уголовном праве, уметь осуществлять поиск, толкование и применение нормативных правовых актов и иных юридических документов, уметь осуществлять поиск, толкование судебной практики, уметь осваивать учебную литературу, излагать свои мысли и участвовать в обсуждении заданных проблем, уметь участвовать в занятиях, проводимых в интерактивных формах, иметь навыки выполнения письменных работ, уметь подбирать, изучать, обсуждать монографические и иные научные исследования.

Целями освоения учебной дисциплины «Налогообложение бизнеса» является формирование у студентов концептуального представления о налогообложении предпринимательской деятельности, правовых основах такого регулирования, а также о налоговом планировании предпринимательской деятельности на всех ее этапах. Отсутствие налогового планирования в деятельности субъекта предпринимательской деятельности может повлечь налоговые потери по конкретному налогу или их совокупности, сокращение объема оборотных средств, ухудшение хозяйственно-финансового положения и, как следствие, сокращение реальных возможностей для дальнейшего развития бизнеса.

Ряд установленных стандартом компетенций является необходимым условием как для успешной самореализации и карьерного роста самого магистранта, так и для полноценного и успешного функционирования экономического субъекта, в котором магистрант будет трудоустроен5. В результате освоения дисциплины «Налогообложение бизнеса» студент формирует и демонстрирует определенный набор компетенций.

В рамках этой учебной дисциплины перед студентами магистратуры ставятся определенные профессиональные задачи. Они учатся обоснованию и принятию в пределах должностных обязанностей решений, совершению действий, связанных с реализацией правовых норм в сфере налогообложения предпринимательской деятельности и контроля за ее осуществлением, а также составлению юридических документов. То есть если по окончании магистратуры обучающиеся планируют осуществлять правовое сопровождение предпринимательства, то в результате полученных знаний в сфере налогообложения бизнеса они смогут так построить деятельность хозяйствующего субъекта, чтобы получение прибыли было максимальным, а налогообложение минимальным, но без нарушений законодательства. Кроме того, они смогут осуществлять защиту прав и законных интересов предпринимателей при проведении налогового контроля за осуществлением предпринимательской деятельности.

Если же выпускники магистратуры выбирают для своей дальнейшей профессиональной деятельности работу в правоохранительных органах, то им становятся доступны знания в сфере обеспечения законности при осуществлении налогового регулирования предпринимательской деятельности, предупреждения правонарушений при проведении налогового контроля за осуществлением предпринимательской деятельности.

В том случае, если окончившие магистратуру по программе «Правовое сопровождение бизнеса (бизнес-юрист)» выберут для себя сферу юридических услуг, то предполагается, что они, в частности, в должной степени смогут оказывать юридическую помощь и консультирование по вопросам налогообложения предпринимательской деятельности, осуществлять правовую экспертизу нормативных правовых актов в сфере налогообложения предпринимательской деятельности.

Предполагается также возможность осуществления организационно-управленческих функций в сфере налогового регулирования экономики.

Нельзя забывать и о том, что для многих магистратура является этапом на пути в научную деятельность, т. е. в аспирантуру. В данном случае обучение в магистратуре дает возможность приобретения опыта проведения научных исследований по правовым проблемам налогообложения и налогового регулирования предпринимательской деятельности.

На современном этапе развития образования назначение магистратуры состоит в подготовке магистранта к независимому научному творчеству в границах специализации, выбранной самостоятельно студентом, ознакомившимся с магистерской программой6. Программа курса «Налогообложение бизнеса» основана на системном принципе, который предусматривает анализ правовых основ налогообложения и налогового планирования субъектов предпринимательства.

Недостаточная разработанность методики преподавания отрицательно сказывается на методологическом уровне лекций и семинарских (практических) занятий. Первый раздел курса предусматривает лекции, на которых прежде всего необходимо выяснить, какие нормативные акты регулируют налогообложение предпринимательской деятельности, кто является участником этих правоотношений и как эти участники могут взаимодействовать друг с другом в рамках правового поля.

Лекция с элементами дискуссии рождается в случаях, когда у студентов возникают вопросы, которые они хотели бы обсудить, если лектор ставит какую-либо проблему (задачу), которую необходимо разрешить коллективно. Однако стоит отметить, что любая проблема может быть решена, если у обучающихся возникает мотивация к ее решению и если они обладают некоторым запасом знаний, на которые можно опереться для решения проблемы7. Именно поэтому в рабочей программе учебной дисциплины «Налогообложение бизнеса» определены задания для подготовки к лекциям.

Для подготовки к практическим занятиям по всем темам курса магистрам необходимо предварительно ознакомиться с лекционным материалом, а также с учебной и специальной литературой по теме практического занятия, изучить вопросы практического занятия в соответствии с его планом, собрать и обобщить новейшие нормативные правовые акты, произвести поиск и анализ судебной практики по теме практического занятия.

Семинарские (практические) занятия посвящены вопросам регулирования налоговых правоотношений в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Одной из важных тем для студентов магистратуры Института бизнес-права является изучение налогового производства в хозяйствующем субъекте. В рамках этой темы обучающиеся разбирают вопросы о понятии и стадиях налогового производства, т. е. о порядке исчисления налога, порядке и способах уплаты налога, правилах заполнения и предоставления в налоговый орган налоговой декларации как формы налоговой отчетности субъекта, осуществляющего предпринимательскую деятельность, а также о порядке внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию.

Не все хозяйствующие субъекты в должной мере и вовремя выполняют свою юридическую обязанность по уплате налогов. В связи с этим законодатель предусмотрел и установил положения о правовых способах обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов субъектами предпринимательской деятельности, а также средствах налогового контроля. Этим вопросам посвящен второй раздел курса. В рамках практических занятий обсуждаются и такие вопросы, как налоговый контроль и формы его проведения, а также налоговый мониторинг.

Весьма логичным представляется далее изучить темы, посвященные ответственности субъектов предпринимательской деятельности за нарушения налогового законодательства, а также неправомерным действиям налоговых органов и формам защиты субъектов предпринимательской деятельности (вопросы об обжаловании актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц). В рамках данной темы предлагается дискуссия о том, стоит ли выделять налоговую ответственность в качестве самостоятельного вида ответственности хозяйствующих субъектов. Необходимо отметить, что постановка дискуссионных вопросов перед студентами в целом, а в магистратуре в частности является очень важным элементом обучающего процесса.

Значение слова «дискуссия» состоит в коллективном обсуждении какого-либо вопроса (задачи, проблемы) или в сопоставлении разного рода информации, предложений, мнений, идей, пониманий. Так, ведение дискуссии может использоваться и как метод обучения, и как форма проведения занятия. Во время ведения дискуссии студенты — ее участники — могут дополнять один другого или противостоять друг другу. В первом случае будут больше проявляться качества, присущие диалогу, во втором дискуссия будет носить характер спора. Как правило, во время дискуссии часто может присутствовать и одно, и другое.

Чаще всего выделяют некоторые стадии ведения дискуссии: подготовительную стадию, основную стадию и заключительную стадию. Подготовительная стадия — необходимая часть группового обсуждения, когда студенты эмоционально и интеллектуально настраиваются на предстоящее общение. Она выстраивается так, чтобы актуализировать у участников дискуссии имеющиеся знания и представления, довести до сведения необходимую информацию и вызвать интерес к предстоящей теме обсуждения. На этом этапе происходит ориентация и адаптация непосредственно к проблеме обсуждения, одного участника дискуссии к другому, вырабатывается установка на стремление совместного решения конкретно поставленных задач. Продуктивность основной стадии дискуссии зависит от формы, которая для этого выбрана, от четкого соблюдения регламента, от доброжелательного отношения между участниками и ведущим, от их корректности, от включения всех в коллективную работу и, безусловно, активности участников дискуссии. Заключительная стадия предполагает выработку единых (компромиссных) позиций и решений. На этом этапе происходит анализ вклада, внесенного каждым участником в работу всей группы, соотносятся поставленные цели и достигнутые результаты, определяются плюсы и минусы проведенного анализа, т. е. эффективность и результативность совместного обсуждения вопроса.

Как показывает практика, дискуссии, умело включенные в процесс преподавания, при условии их правильной творческой организации, оказывают большое влияние на формирование цельного научного мировоззрения и убеждений, воспитывают активность и самостоятельность суждений обучающихся, приучают их всесторонне оценивать моральные, интеллектуальные, политические и другие проблемы, вырабатывают умение выслушивать и понимать друг друга. Еще К.Д. Ушинский считал лучшим лекарством от скучного воспитания и обучения исключение односторонности в работе с обучающимися. Он советовал преподавателям обращать их внимание на противоречие или сходство представлений, что «открывает самому ученику возможность совершенно самостоятельно или с необходимой помощью (чем меньше помощь, тем лучше) преодолеть противоречия и вывести новую истину»8.

Тем более значимы дискуссии в воспитательном процессе сегодня, когда новые задачи, поставленные перед нами, повышают требования к компетентности специалистов во всех отраслях. Данная компетентность предполагает не только широкий круг знаний в конкретной сфере, но и умение быстро ориентироваться в разных ситуациях, возникающих, в частности, в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также быстро и оперативно принимать решения. Участие в подобного рода дискуссиях и позволяет развивать необходимые качества.

Использование на практических занятиях различных ситуационных задач, обсуждение тех или иных конкретных проблем, выявление способов их разрешения позволяет избежать отрыва от реальных процессов, описываемых с помощью категорий и понятий, а также механического заучивания учебного материала. При помощи определенных методических приемов, таких как постановка проблемных вопросов, выдвижение конкретных задач и нахождение тех или иных путей их решения, преподаватель организует и побуждает студентов к дискуссии, используя правовой инструментарий анализа проблемной ситуации.

Безусловно, учебный процесс успешен при условии практического закрепления материала, поэтому семинарские (практические) занятия приобретают особое значение. Однако не все аспекты налогообложения предпринимательской деятельности удается охватить в рамках изучаемой дисциплины. Отдельные вопросы предлагается изучить самостоятельно. Конкретные задания для самостоятельной работы студента по отдельным разделам и темам курса применительно к отдельным формам обучения определяет преподаватель.

В процессе самостоятельной работы студента используются также такие виды оценочных средств, как эссе, реферат, коллоквиум, составление таблиц и схем (в том числе сравнительных, а также способов и форм минимизации налоговых платежей в субъекте предпринимательства), заполнение форм налоговых деклараций, разработка акта налогового органа о налоговом правонарушении, составление жалобы на действия должностного лица налогового органа (на акт налогового органа). Представление схемы исчисления налога, формирования налоговой базы и ее составляющих, систематизация ставок налога в зависимости от вида деятельности и полученного дохода сделают законодательную информацию более удобной для восприятия магистрантами. А схемы по взаимодействию хозяйствующих субъектов и государственных органов, таблицы со статистикой и динамикой данных помогут провести анализ современного состояния налоговых правоотношений и пробудить исследовательский интерес у студентов.

Необходимо уделить большое внимание выбору информации, необходимой студентам-магистрантам при подготовке к занятиям, а также для самостоятельной работы. Важно объяснить обучающимся необходимость пользоваться достоверными источниками, такими как: СПС «КонсультантПлюс» и ЭПС «Система ГАРАНТ», сайты Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и т. п.9 Безусловно, существенную помощь студентам Университета имени О.Е Кутафина (МГЮА) окажут учебники, учебные и научно-практические пособия и монографии, подготовленные авторским коллективом кафедры предпринимательского и корпоративного права10.

Примерный перечень тем эссе, рефератов и коллоквиумов представлен в рабочей программе учебной дисциплины. Студентам также рекомендуется самостоятельно изучить темы, не вошедшие в планы семинарских занятий: взаимозависимые лица, консолидированная группа налогоплательщиков, изменение срока уплаты налога, требование об уплате налогов, зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля, взаимозависимые лица, соглашение о ценообразовании для целей налогообложения, контролируемые сделки.

Выполнение магистрантом самостоятельной работы завершается формированием в электронной форме портфолио (папки) «Самостоятельная работа магистранта по дисциплине “Налогообложение бизнеса”».

Методика как учение о методах образовательного процесса является реализацией принципов, которые осуществляются посредством связи теории с практикой, активности и самостоятельности студентов, совмещения самостоятельного поиска знаний с умением работать в команде (с этой целью рабочей программой учебной дисциплины предусмотрены такие интерактивные формы, как «деловая игра», предполагающая работу в малых группах), сочетания абстрактности мышления с наглядностью в обучении, а также единства преподавания и воспитания во всех формах учебных занятий.

Н.А. Ярыгина и М.В. Боровицкая отмечают, что: «Фактически после двух лет обучения магистратура должна выпустить высококвалифицированного специалиста, владеющего методологией научного исследования и существенным запасом особых методов анализа. То есть способность произвести новый научный результат является основным отличием требований, предъявляемых к подготовке магистра…»11 Вместе с тем подготовку магистров целесообразно ориентировать не только на научно-исследовательскую и педагогическую деятельность, но и на высококвалифицированную практическую работу. Следует отметить, что, к сожалению, в период рыночных трансформаций теоретико-методологический инструментарий науки, ее фундаментальных дисциплин не очень востребован современными юристами.

Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

§ 1. Становление и развитие налогообложения и налоговой отчетности в России

Налоговая отчетность — это совокупность документов, в соответствии с законом в обязательном порядке периодически представляемых в налоговый орган, содержащих информацию о налоговой базе и состоянии обязательств юридического лица или индивидуального предпринимателя перед государством по исчислению и уплате налогов. Для каждого налога существуют свои формы отчетности и свой срок их подачи (представления) в налоговый орган, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

Сегодня такое понятие, как «налоговая декларация», известно, пожалуй, любому. Но как она появилась, можно выяснить, окунувшись в историю становления и развития современной налоговой системы нашей страны.

Особенностью отечественной системы налогообложения является то, что она всегда зависела от политического устройства государства.

Еще в период объединения древнерусских земель, с конца IX века, начала складываться финансовая система Древней Руси. Формой налогообложения выступали тогда поборы в княжескую казну — дань. Вначале дань носила нерегулярный характер (в основном выступала в виде контрибуции с побежденных народов), но со временем она превратилась в систематический прямой налог. Теперь она уплачивалась деньгами, продуктами питания, изделиями ремесла. По числу печей и труб в каждом хозяйстве определялся объект налогообложения в Киевской Руси. Именно поэтому единица обложения данью получила название «дым». В форме торговых и судебных пошлин взимались косвенные налоги. В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли (взимались за каждую повозку).

После завоевания Руси Золотой Ордой в ХIII веке формой эксплуатации русских земель явилась иноземная дань. Было известно 14 видов «ордынских тягостей»: «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану, извозные повинности («ям», «подводы»), торговые сборы («мыт», «тамка»), взносы на содержание монгольских послов («корм») и многие другие. Так называемый «мыт» получил особое распространение. Это пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений.

После свержения ига налоговая система была реформирована. Великий Московский князь Иван III Васильевич в 1476 году отказался от уплаты дани и ввел первые русские косвенные и прямые налоги, а также заложил основы налоговой отчетности. Таким образом, можно сказать, что именно тогда зародилось такое явление, как налоговая отчетность.

Основным прямым налогом выступил подушный налог, который взимался в основном с крестьян и посадских людей. Целевые налоговые сборы финансировали становление молодого Московского государства. В этот период и появляется первая налоговая декларация — «сошное письмо».

Несмотря на политическое объединение русских земель, финансовая система России в XV—XVII веках чрезвычайно сложна и запутана. Во время правления царя Алексея Михайловича в целях упорядочения финансовой системы в 1655 году создается Счетная палата, в функции которой входит контроль за финансовой деятельностью приказов, а также за исполнением доходной части казны.

В эпоху реформ Петра I на Руси наблюдалась постоянная нехватка финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. В связи с этим к ставшим уже традиционными налогам и сборам добавляются все новые и новые, вплоть до взимания налога на бороды. В 1724 году Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Раскольники платили налог в двойном размере. Весь этот налог составлял около 50% всех доходов государства и шел на содержание армии. Также были введены и другие налоги: гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, соответствующие налоги с церковных верований. Из двенадцати коллегий-министерств четыре отвечали за финансовые и налоговые вопросы.

Характерной особенностью налоговой системы XVIII века являлась доминирующая роль косвенных налогов, которые обеспечивали 42% поступлений в государственный бюджет.

Значительный вклад в развитие финансовой мысли России внесло начало XIX столетия. Важнейшим событием стало утверждение Государственным советом в 1810 году программы экономических реформ под названием «План финансов», разработанной видным государственным деятелем и экономистом М.М. Сперанским. Существенным шагом вперед стала публикация в 1818 году фундаментального труда «Опыт теории налогов», написанного декабристом и экономистом Н.И. Тургеневым.

Во второй половине XIX века произошло существенное изменение структуры налогообложения — возросла значимость прямых налогов. Центральным элементом налоговой системы оставалась подушная подать, которая с 1863 года начала заменяться налогом на городские строения, а к 1882 году была полностью упразднена. Второе по важности место занимал оброк — плата казенных крестьян за право пользоваться землей.

Период также характеризуется введением разнообразных специальных сборов: за использование шоссейных дорог, за оформление паспортов, за перевозку грузов по железной дороге на высокой скорости, за доходы от ценных бумаг, за аренду жилья и за страхование от пожаров. Развивалась система местных (земских) налогов, распространявшихся на земельные участки промышленных предприятий, фабрик и торговых объектов.

Параллельно формировались новые виды налогообложения, отражавшие развитие экономических отношений: сборы за право торговли, налог на капитал акционерных обществ, сбор с владельцев автотранспорта, городской налог за регистрацию проживания и другие платежи.

Становление российской налоговой системы продолжалось вплоть до революционных событий 1917 года. После прихода к власти большевиков в 1917 году структура государственных доходов существенно изменилась. Основными источниками пополнения бюджета стали денежная эмиссия, контрибуции и продразверстка. Налоговая система того периода носила ярко выраженный классовый характер, хотя в ряде случаев применялись прогрессивные шкалы подоходного и имущественного налогообложения. Основу государственного бюджета составляли доходы от различных государственных монополий.

Значимые изменения в налоговой сфере произошли в период НЭПа. Финансовая система начала 1920-х годов, несмотря на свою специфику, во многом опиралась на дореволюционный опыт и заимствовала некоторые его элементы. Однако новая система налогообложения страдала от недостатка информации о финансовом положении различных групп налогоплательщиков, что приводило к упрощенным методам взимания налогов.

К концу 1920-х годов в СССР сформировалась комплексная система бюджетных отношений, включавшая 86 различных видов платежей в государственный бюджет12.

Начиная с 1930-х годов фискальная функция налога практически утрачивает свое значение. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно система налогообложения заменяется административными методами изъятия прибыли предприятий перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны. В 1930—1932 годах в СССР проводится кардинальная налоговая реформа. Она строится на том, что доходы государства формируются не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии13.

В связи с началом Великой Отечественной войны были введены военный налог (отменен в 1946 году) и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан (просуществовал до начала 1990-х годов)14.

В 1954 году поступления от налога с оборота составили 41% в составе свей доходной части бюджета. Основным налоговым платежом того периода выступал налог с оборота на товары народного потребления — хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т. д.15 А в мае 1960 года отменяется налог с заработной платы рабочих и служащих.

К началу реформ середины 80-х годов более 90% как Государственного бюджета СССР, так и его отдельных республик формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (т. е. прямые налоги) составляли примерно 7—8% всех поступлений государственного бюджета16.

Эпоха перестройки и постепенного перехода к новым условиям хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала пересмотр отечественного налогообложения. 14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» — первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране. Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР “О налогах с предприятий, объединений и организаций”», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот17.

В 1991 году была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налогах на прибыль предприятий и организаций», Закон РФ от 11 октября 1991 г. «О плате на землю», Законы РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», Закон РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» и другие. С января 1992 года налоговая система РФ начала функционировать18.

На становление налоговой системы отрицательно повлиял ряд факторов: отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений; сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране. Существующая российская налоговая система создавалась с учетом опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Однако основные элементы российской налоговой системы не копировались полостью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики19.

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определил структуру, общий механизм функционирования налоговой системы, установил перечень налогов, сборов и других налоговых платежей, основы порядка их взимания, обозначил обязанности и ответственность налоговых органов и налогоплательщиков. Однако в процессе становления новой налоговой системы законодателем не был четко определен налогово-терминологический инструментарий, не получили законодательного закрепления отдельные принципы налогообложения, что негативно сказывается на становлении всей финансовой системы России, а также на развитии налоговой политики в стране20.

Итак, можно с уверенностью сказать, что современная налоговая система начала функционировать с января 1992 года.

Если проследить судьбу налоговой отчетности, то уже достоверно установлено, что первые материальные свидетельства об уплаченных налогах, т. е. первые формы налоговых деклараций, относятся к 3300—3200 годам до н. э. и представляют собой глиняные пластинки с письменными отчетами подданных египетским царям о передаче им десятой доли имущества в виде полотна и растительного масла.

На современном этапе одним из направлений реформирования налоговой системы в Российской Федерации является внедрение новых технологий налогового контроля и — как составляющей этого процесса — совершенствование налоговой отчетности для повышения эффективности в процессе налогового контроля, с точки зрения которого данные налоговой отчетности являются одной из основных составляющих информационной базы для проведения налоговых проверок. Одним из методов может стать совершенствование системы налоговой отчетности, системы показателей, раскрывающей налоговы

...