Н. Г. Апресова

Налогообложение бизнеса
(правовые основы)

Учебное пособие для магистров

---

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 347.73(075.8)

ББК 64.402.23я73

А77

Автор:

Апресова Н. Г. – кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры предпринимательского и корпоративного права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА).

Рецензенты:

Ефименко Е. Н. – генеральный директор АО «Московская экологoюридическая служба»;

Артемов Н. М. – доктор юридических наук, профессор, академик РАЕН, почетный работник высшего профессионального образования Российской Федерации, заместитель заведующего кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА).

Данная книга предназначается для широкого круга читателей: предпринимателей, руководителей организаций, членов коллегиальных исполнительных органов хозяйственных обществ и товариществ, представителей органов государственной власти и органов местного самоуправления, преподавателей, аспирантов и студентов вузов. 

Законодательство приведено по состоянию на 1 августа 2019 г.

УДК 347.73(075.8)

ББК 64.402.23я73

© Апресова Н. Г., 2019

© ООО «Проспект», 2019

Введение

Учебная дисциплина «Налогообложение бизнеса» преподается сегодня в магистратуре Института бизнес-права Университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА). Курс рассчитан на один семестр, по окончании которого студенты сдают экзаменационный зачет. Предмет «Налогообложение бизнеса» относится к профессиональному циклу ОП по направлению подготовки 030900.68 (40.04.01) юриспруденция и входит в структуру вариативной части магистерской программы «Правовое сопровождение бизнеса (бизнес-юрист)».

Юридическое образование требует динамичного отображения постоянных изменений общественной жизни, усложняющих предмет исследования и актуализирующих значимость методики преподавания юридических дисциплин. Магистратура в настоящее время предоставляет выпускникам огромные возможности, являясь особой ступенью высшего образования1.

Достаточно актуальными являются сегодня вопросы методики преподавания и обучения в магистратуре. Методика обучения гуманитарным и прикладным дисциплинам должна основываться на методологии научного исследования с учетом специфики студенческой аудитории. Главная задача преподавателя заключается в том, чтобы привить студентам магистратуры современные навыки научного исследования и преподавания с использованием методологии научного анализа, умения выявлять и систематизировать существующие теории, концепции и подходы к тем или иным вопросам в условиях современной реальности. Магистерская подготовка, по нашему мнению, не только предполагает, но и требует постоянного перехода к активным формам обучения, перенесения акцентов на самостоятельную работу студентов, что также связано с разработкой и внедрением новых методик преподавания.

В нынешних условиях роль и значение методики преподавания гуманитарных наук постоянно растут, так как от нее во многом зависит качество образовательного процесса. Понятие «методика» означает путь исследования, учение, а также подход к обучению в рамках определенной области знаний. Методика в образовании — описание конкретных приемов, способов, техник педагогической деятельности в отдельных образовательных процессах2, или, как определил К. Д. Ушинский, «собирание правил воспитательной деятельности»3.

Безусловно, «Налогообложение бизнеса» — это один из важнейших предметов для магистрантов кафедры предпринимательского и корпоративного права, ведь известно, что с самого начала осуществления предпринимательской деятельности, т. е. с государственной регистрации коммерческой организации или индивидуального предпринимателя, хозяйствующий субъект становится налогоплательщиком, основной обязанностью которого является уплата налогов во все уровни бюджета и внебюджетные фонды.

Целью обучения в магистратуре является получение углубленных знаний в интересующей научной сфере, в конкретной области. Дисциплина «Налогообложение бизнеса» является в основном своеобразным симбиозом двух отраслей — предпринимательского права и налогового права. Те знания по предпринимательскому и налоговому праву, которые студенты получают в бакалавриате, согласно одному из законов диалектического развития, студенты магистратуры совершенствуют «на новом витке спирали»4. Для успешного освоения курса необходимы также знания экономической теории и некоторых других дисциплин.

В частности, при изучении данной учебной дисциплины студент должен обладать знаниями общетеоретических категорий и концепций юридической науки, основных понятий о государстве и праве, иметь базовые представления об основных отраслях российского права, в частности, о предпринимательском, финансовом, налоговом, административном и уголовном праве, уметь осуществлять поиск, толкование и применение нормативных правовых актов и иных юридических документов, уметь осуществлять поиск, толкование судебной практики, уметь осваивать учебную литературу, излагать свои мысли и участвовать в обсуждении заданных проблем, уметь участвовать в занятиях, проводимых в интерактивных формах, иметь навыки выполнения письменных работ, уметь подбирать, изучать, обсуждать монографические и иные научные исследования.

Целями освоения учебной дисциплины «Налогообложение бизнеса» является формирование у студентов концептуального представления о налогообложении предпринимательской деятельности, правовых основах такого регулирования, а также о налоговом планировании предпринимательской деятельности на всех ее этапах. Отсутствие налогового планирования в деятельности субъекта предпринимательской деятельности может повлечь налоговые потери по конкретному налогу или их совокупности, сокращение объема оборотных средств, ухудшение хозяйственно-финансового положения и, как следствие, сокращение реальных возможностей для дальнейшего развития бизнеса.

Ряд установленных стандартом компетенций является необходимым условием как для успешной самореализации и карьерного роста самого магистранта, так и для полноценного и успешного функционирования экономического субъекта, в котором магистрант будет трудоустроен5. В результате освоения дисциплины «Налогообложение бизнеса» студент формирует и демонстрирует определенный набор компетенций.

В рамках этой учебной дисциплины перед студентами магистратуры ставятся определенные профессиональные задачи. Они учатся обоснованию и принятию в пределах должностных обязанностей решений, совершению действий, связанных с реализацией правовых норм в сфере налогообложения предпринимательской деятельности и контроля за ее осуществлением, а также составлению юридических документов. То есть если по окончании магистратуры обучающиеся планируют осуществлять правовое сопровождение предпринимательства, то в результате полученных знаний в сфере налогообложения бизнеса они смогут так построить деятельность хозяйствующего субъекта, чтобы получение прибыли было максимальным, а налогообложение — минимальным, но без нарушений законодательства. Кроме того, они смогут осуществлять защиту прав и законных интересов предпринимателей при проведении налогового контроля за осуществлением предпринимательской деятельности.

Если же выпускники магистратуры выбирают для своей дальнейшей профессиональной деятельности работу в правоохранительных органах, то им становятся доступны знания в сфере обеспечения законности при осуществлении налогового регулирования предпринимательской деятельности, предупреждения правонарушений при проведении налогового контроля за осуществлением предпринимательской деятельности.

В том случае, если окончившие магистратуру по программе «Правовое сопровождение бизнеса (бизнес-юрист)» выберут для себя сферу юридических услуг, то предполагается, что они, в частности, в должной степени смогут осуществлять оказание юридической помощи и консультирование по вопросам налогообложения предпринимательской деятельности, осуществление правовой экспертизы нормативных правовых актов в сфере налогообложения предпринимательской деятельности.

Предполагается также возможность осуществления организационно-управленческих функций в сфере налогового регулирования экономики.

Нельзя забывать и о том, что для многих магистратура является этапом на пути в научную деятельность, т. е. в аспирантуру. В данном случае обучение в магистратуре дает возможность приобретения опыта проведения научных исследований по правовым проблемам налогообложения и налогового регулирования предпринимательской деятельности.

На современном этапе развития образования назначение магистратуры состоит в подготовке магистранта к независимому научному творчеству в границах специализации, выбранной самостоятельно студентом, ознакомившегося с магистерской программой6. Программа курса «Налогообложение бизнеса» основана на системном принципе, который предусматривает анализ правовых основ налогообложения и налогового планирования субъектов предпринимательства.

Недостаточная разработанность методики преподавания отрицательно сказывается на методологическом уровне лекций и семинарских (практических) занятий. Первый раздел курса предусматривает лекции, на которых прежде всего необходимо выяснить, какие нормативные акты регулируют налогообложение предпринимательской деятельности, кто является участником этих правоотношений и как эти участники могут взаимодействовать друг с другом в рамках правового поля.

Лекция с элементами дискуссии рождается в случаях, когда у студентов возникают вопросы, которые они хотели бы обсудить, если лектор ставит какую-либо проблему (задачу), которую необходимо разрешить коллективно. Однако стоит отметить, что любая проблема может быть решена, если у обучающихся возникает мотивация к ее решению и если они обладают некоторым запасом знаний, на которые можно опереться для решения проблемы7. Именно поэтому в рабочей программе учебной дисциплины «Налогообложение бизнеса» определены задания для подготовки к лекциям.

Для подготовки к практическим занятиям по всем темам курса магистрам необходимо предварительно ознакомиться с лекционным материалом, а также с учебной и специальной литературой по теме практического занятия, изучить вопросы практического занятия в соответствии с его планом, собрать и обобщить новейшие нормативные правовые акты, произвести поиск и анализ судебной практики по теме практического занятия.

Семинарские (практические) занятия проводятся по вопросам, посвященным вопросам регулирования налоговых правоотношений в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Одной из важных для студентов магистратуры Института бизнес-права является изучение темы о налоговом производстве в хозяйствующем субъекте. В рамках этой темы обучающиеся разбирают вопросы о понятии и стадиях налогового производства, т. е. о порядке исчисления налога, порядке и способах уплаты налога, правилах заполнения и предоставления в налоговый орган налоговой декларации как формы налоговой отчетности субъекта, осуществляющего предпринимательскую деятельность, а также о порядке внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию.

Не все хозяйствующие субъекты в должной мере и вовремя выполняют свою юридическую обязанность по уплате налогов. В связи с этим законодатель предусмотрел и установил положения о правовых способах обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов субъектами предпринимательской деятельности, а также средствах налогового контроля. Этим вопросам посвящен второй раздел курса. В рамках практических занятий обсуждаются и такие вопросы, как налоговый контроль и формы его проведения, а также налоговый мониторинг.

Весьма логичным представляется далее изучить темы, посвященные ответственности субъектов предпринимательской деятельности за нарушения налогового законодательства, а также неправомерным действиям налоговых органов и формам защиты субъектов предпринимательской деятельности (вопросы об обжаловании актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц). В рамках данной темы предлагается дискуссия о том, стоит ли выделять налоговую ответственность в качестве самостоятельного вида ответственности хозяйствующих субъектов. Необходимо отметить, что постановка дискуссионных вопросов перед студентами в целом, а в магистратуре в частности, является очень важным элементом обучающего процесса.

Значение слова «дискуссия» состоит в коллективном обсуждении какого-либо вопроса (задачи, проблемы) или в сопоставлении разного рода информации, предложений, мнений, идей, пониманий. Так, ведение дискуссии может использоваться и как метод обучения, и как форма проведения занятия. Во время ведения дискуссии студенты — ее участники — могут дополнять один другого или противостоять друг другу. В первом случае будут больше проявляться качества, присущие диалогу, во втором дискуссия будет носить характер спора. Как правило, во время дискуссии часто может присутствовать и одно, и другое.

Чаще всего выделяют некоторые стадии ведения дискуссии: подготовительную стадию, основную стадию и заключительную стадию. Подготовительная стадия — необходимая часть группового обсуждения, когда студенты эмоционально и интеллектуально настраиваются на предстоящее общение. Она выстраивается так, чтобы актуализировать у участников дискуссии имеющиеся знания и представления, довести до сведения необходимую информацию и вызвать интерес к предстоящей теме обсуждения. На этом этапе происходит ориентация и адаптация непосредственно к проблеме обсуждения, одного участника дискуссии к другому, вырабатывается установка на стремление совместного решения конкретно-поставленных задач. Продуктивность основной стадии дискуссии зависит от формы, которая для этого выбрана, от четкого соблюдения регламента, от доброжелательного отношения между участниками и ведущим, от их корректности, от включения всех в коллективную работу и, безусловно, активности участников дискуссии. Заключительная стадия предполагает выработку единых (компромиссных) позиций и решений. На этом этапе происходит анализ вклада, внесенного каждым участником в работу всей группы, соотносятся поставленные цели и достигнутые результаты, определяются плюсы и минусы проведенного анализа, т. е. эффективность и результативность совместного обсуждения вопроса.

Как показывает практика, дискуссии, умело включенные в процесс преподавания, при условии их правильной творческой организации, оказывают большое влияние на формирование цельного научного мировоззрения и убеждений, воспитывают активность и самостоятельность суждений обучающихся, приучают их всесторонне оценивать моральные, интеллектуальные, политические и другие проблемы, вырабатывают умение выслушивать и понимать друг друга. Еще К. Д. Ушинский считал лучшим лекарством от скучного воспитания и обучения исключение односторонности в работе с обучающимися. Он советовал преподавателям обращать их внимание на противоречие или сходство представлений, что «открывает самому ученику возможность совершенно самостоятельно или с необходимой помощью (чем меньше помощь, тем лучше) преодолеть противоречия и вывести новую истину»8.

Тем более значимы дискуссии в воспитательном процессе сегодня, когда новые задачи, поставленные перед нами, повышают требования к компетентности специалистов во всех отраслях. Данная компетентность предполагает не только широкий круг знаний в конкретной сфере, но и умение быстро ориентироваться в разных ситуациях, возникающих, в частности, в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также быстро и оперативно принимать решения. Участие в подобного рода дискуссиях и позволяет развивать необходимые качества.

Использование на практических занятиях различных ситуационных задач, обсуждение тех или иных конкретных проблем, выявление способов их разрешения позволяет избежать отрыва от реальных процессов, описываемых с помощью категорий и понятий, а также механического заучивания учебного материала. При помощи определенных методических приемов, таких как постановка проблемных вопросов, выдвижение конкретных задач и нахождение тех или иных путей их решения, преподаватель организует и побуждает студентов к дискуссии, используя правовой инструментарий анализа проблемной ситуации.

Безусловно, учебный процесс успешен при условии практического закрепления материала, поэтому семинарские (практические) занятия приобретают особое значение. Однако не все аспекты налогообложения предпринимательской деятельности удается охватить в рамках изучаемой дисциплины. Отдельные вопросы предлагается изучить самостоятельно. Конкретные задания для самостоятельной работы студента по отдельным разделам и темам курса применительно к отдельным формам обучения определяет преподаватель.

В процессе самостоятельной работы студента используются также такие виды оценочных средств, как эссе, реферат, коллоквиум, составление таблиц и схем (в том числе сравнительных, а также способов и форм минимизации налоговых платежей в субъекте предпринимательства), заполнение форм налоговых деклараций, разработка акта налогового органа о налоговом правонарушении, составление жалобы на действия должностного лица налогового органа (на акт налогового органа). Представление схемы исчисления налога, формирования налоговой базы и ее составляющих, систематизация ставок налога в зависимости от вида деятельности и полученного дохода сделают законодательную информацию более удобной для восприятия магистрантам. А схемы по взаимодействию хозяйствующих субъектов и государственных органов, таблицы со статистикой и динамикой данных помогут провести анализ современного состояния налоговых правоотношений и пробудить исследовательский интерес у студентов.

Необходимо уделить большое внимание выбору информации, необходимой студентам-магистрантам при подготовке к занятиям, а также для самостоятельной работы. Важно объяснить обучающимся необходимость пользоваться достоверными источниками, такими как: СПС «КонсультантПлюс» и ЭПС «Система ГАРАНТ», сайты Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и т. п.9 Безусловно, существенную помощь студентам Университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) окажут учебники, учебные и научно-практические пособия и монографии, подготовленные авторским коллективом кафедры предпринимательского и корпоративного права10.

Примерный перечень тем эссе, рефератов и коллоквиумов представлен в рабочей программе учебной дисциплины. Студентам также рекомендуется самостоятельно изучить темы, не вошедшие в планы семинарских занятий: взаимозависимые лица, консолидированная группа налогоплательщиков, изменение срока уплаты налога, требование об уплате налогов, зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля, взаимозависимые лица, соглашение о ценообразовании для целей налогообложения, контролируемые сделки.

Выполнение магистрантом самостоятельной работы завершается формированием в электронной форме портфолио (папки) «Самостоятельная работа магистранта по дисциплине «Налогообложение бизнеса»».

Методика как учение о методах образовательного процесса является реализацией принципов, которые осуществляются посредством связи теории с практикой, активности и самостоятельности студентов, совмещения самостоятельного поиска знаний с умением работать в команде (с этой целью в рабочей программе учебной дисциплины предусмотрены такие интерактивные формы, как «деловая игра», предполагающая работу в малых группах), сочетания абстрактности мышления с наглядностью в обучении, а также единства преподавания и воспитания во всех формах учебных занятий.

Ярыгина Н. А. и Боровицкая М. В. отмечают, что: «Фактически после двух лет обучения магистратура должна выпустить высококвалифицированного специалиста, владеющего методологией научного исследования и существенным запасом особых методов анализа. То есть способность произвести новый научный результат является основным отличием требований, предъявляемых к подготовке магистра…»11. Вместе с тем подготовку магистров целесообразно ориентировать не только на научно-исследовательскую и педагогическую деятельность, но и на высококвалифицированную практическую работу. Следует отметить, что, к сожалению, в период рыночных трансформаций теоретико-методологический инструментарий науки, ее фундаментальных дисциплин не очень востребован современными юристами.

Глава 1.
Общие положения о налогообложении хозяйствующих субъектов

§ 1. Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации

Действующие до принятия Налогового кодекса (далее — НК РФ) нормативные акты РФ не содержали определения понятия налогового законодательства, хотя ими этот термин широко применяется. Например, ст. 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон об основах налоговой системы) устанавливала ответственность налогоплательщиков, нарушивших налоговое законодательство. Наряду с данным термином, для обозначения соответствующего круга нормативных актов использовались и другие понятия: законодательство о налогах (ст. 25 Закона об основах налоговой системы), законодательство по налогообложению (часть 2 ст. 23 Закона об основах налоговой системы), правовые акты, регулирующие отношения в области налогообложения (ст. 3 Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О Федеральных органах налоговой полиции»). Однако оставалось неясным, какие именно вопросы можно отнести к налоговым и какие отношения входят в область налогообложения.

Для того чтобы иметь представление о компетенции контролирующих и правоохранительных органов, реализующих свои права в налоговой сфере, и разрешить проблему конкуренции различных отраслей законодательства в регулировании вопросов, так или иначе связанных с налогообложением, необходимо определить понятие налогового законодательства.

Под налоговым законодательством следует понимать совокупность норм, содержащихся в законах РФ, принятых на их основе законах субъектов РФ и актах, принятых органами местного самоуправления в соответствии с законами РФ и законами субъектов РФ, которые устанавливают систему налогов и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения имущественных обязательственных отношений по уплате налогов и сборов, ответственность за нарушение налоговых обязательств.

Практика налогообложения высветила проблему взаимоотношений закона о налоге и закона, регламентирующего отношения в другой сфере, но устанавливающего отдельные нормы, которые имеют значение для налогообложения.

Традиционно при расхождении между актами, изданными одним и тем же правотворческим органом, применяется акт, изданный позднее, а при расхождении между общим и специальным актом предпочтение отдается специальному. Однако в данном случае акценты смещены: подлежат ли применению вообще положения, регулирующие налогообложение, если они содержатся в законах, не посвященных налогообложению как таковому? Эта проблема нашла практическое разрешение еще в Постановлении Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П. Суд фактически подтвердил правило ч. 1 ст. 76 Конституции РФ, согласно которому федеральные законы имеют прямое действие на всей территории РФ, применяются безо всякого исключения, нормы о налогах, содержащиеся в неналоговых законах, должны применяться непосредственно.

Согласно ст. 57 Конституции РФ все обязаны платить законно установленные налоги. Установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными. Законодательство РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти. Правительство не является законодательным органом, а его акты не являются законами. Правительство вправе конкретизировать положения закона, но это может позволить толковать их расширительно в сторону превышения полномочий исполнительной власти и произвольного вторжения в компетенцию законодателя. Необходимо уточнить содержание понятия «конкретизация» и пределы действия исполнительных органов в налоговой сфере, так как вряд ли без этого возможно соблюдение принципа определенности налогообложения.

Из этого следует, что актом налогового законодательства может быть только закон. Взимание налога на основе указа, постановления, распоряжения не допускается.

Источники налогового регулирования предпринимательской деятельности делятся на три группы. Первая группа состоит из Конституции Российской Федерации. Вторая группа включает в себя законодательство о налогах и сборах. Третья группа представляет собой нормативно-правовые акты органов исполнительной власти.

Конституция Российской Федерации содержит конституционные нормы, устанавливающие основные начала налогообложения на территории Российской Федерации12.

Группу законодательства о налогах и сборах составляют:

1) законодательство о налогах и сборах Российской Федерации:

• Налоговый кодекс Российской Федерации;

• федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

2) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах:

• законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (например, Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций»);

3) законодательство о местных налогах и сборах:

• нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Группу нормативно-правовых актов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, издают в пределах своей компетенции следующие субъекты:

1) федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела (Правительство РФ, Министерство финансов РФ и др.);

2) органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

3) исполнительные органы местного самоуправления.

Важным источником права являются международные договоры, устанавливающие нормы, исключающие международное двойное налогообложение субъектов предпринимательства.

Говоря о законодательстве, регулирующем налоговые правоотношения, необходимо также сказать о локальных нормативных актах.

§ 2. Классификация налогов

По различным основаниям налоги можно классифицировать:

1. По способу взимания:

а) прямые налоги — взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика:

• реальные прямые налоги — уплачиваются с учетом предполагаемого, а не реального среднего дохода плательщика;

• личные прямые налоги — уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

б) косвенные налоги — включаются в цену товара и услуг. Окончательным плательщиком является потребитель:

• косвенные индивидуальные — ими облагаются строго определенные группы товаров;

• косвенные универсальные — ими облагаются в основном все товары и услуги;

• фискальные монополии — ими облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

• таможенные пошлины — ими облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

2. В зависимости от органа, который устанавливает, изменяет и отменяет налог:

а) федеральные налоги — эти налоги устанавливаются определенным законодательством и являются едиными на всей территории России;

б) региональные налоги — элементы этих налогов устанавливаются законодательными органами субъектов в соответствии с федеральным законодательством;

в) местные налоги — вводятся местными органами власти в соответствии с федеральным законодательством и законодательством субъектов РФ.

3. По целевой направленности введения налога:

а) абстрактные (общие) налоги — предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;

б) целевые (специальные) налоги — вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (для целевых платежей часто создаются специальные внебюджетные фонды).

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

а) с физических лиц;

б) с юридических лиц;

в) смешанные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.

5. По уровню бюджета:

а) закрепленные налоги — полностью и непосредственно поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

б) регулирующие налоги — разноуровневые, т. е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в определенных пропорциях, утверждаемых бюджетным законодательством.

6. По порядку введения:

а) общеобязательные налоги — взимаются на всей территории страны;

б) факультативные налоги — предусмотрены законодательством о налоговой системе, но их введение и взимание производится компетентными органами местного самоуправления.

7. По срокам уплаты:

а) срочные;

б) периодично-календарные:

• декадные;

• ежемесячные;

• ежеквартальные;

• полугодовые;

• годовые.

§ 3. Принципы налогообложения

Основные принципы налогообложения базируются на н

...