Это расхождение может порождать постоянный налоговый расход (доход) и/или так называемый отложенный налог на прибыль (ОНП). Оставаясь в рамках только налогового или только бухгалтерского учета, выявить их невозможно. Это можно сделать с помощью ПБУ 18/02.
Существование ПБУ 18/02 обусловлено наличием в Российском законодательстве двух независимых, но обязательных видов учета доходов (расходов): бухгалтерский учет (БУ) и налоговый учет (НУ). Признание доходов (расходов) в БУ основано на соответствующих положениях по БУ, а в НУ – на нормах НК РФ. Так как правила их признания в БУ и НУ не всегда совпадают, то это приводит к расхождениям между бухгалтерской прибылью (БП) и налогооблагаемой базой (НОБ)
Признание доходов и расходов в БУ методом начисления фактически является обязательным. Исключение сделано для тех организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Они могут признавать доходы и расходы кассовым методом; абз. 9 п. 12 ПБУ 9/99, абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка
Для внереализационных доходов также установлен метод начисления; п. 4 ст. 271 НК РФ. Но есть несколько исключений, когда внереализационный доход признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации; подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ:
дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций;
безвозмездно полученные денежные средства;
суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве);
иные аналогичные доходы.
