автордың кітабын онлайн тегін оқу ПБУ 18/02. Практические примеры ведения учета в «1С:Бухгалтерии 8»
Фирма «1С»

Кітап туралы Дәйексөздер4 Қазір оқып жатыр350 Сөрелерде Тегін фрагмент

Ильюков Владимир Дмитриевич

ПБУ 18/02. Практические примеры
ведения учета в
«1С:Бухгалтерии 8».
Учебные материалы
«1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг»

Ильюков Владимир Дмитриевич

ПБУ 18/02. Практические примеры
ведения учета в
«1С:Бухгалтерии 8».
Учебные материалы
«1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг»

Электронная книга в формате ePub; ISBN 978-5-9677-3233-1.

Версия издания от 04.09.2022.

Электронный аналог издания «ПБУ 18/02. Практические примеры ведения учета в "1С:Бухгалтерии 8". Учебные материалы "1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг"»
(ISBN 978-5-9677-3234-8, М.: ООО "1С-Паблишинг", 2022; артикул печатной книги по прайс-листу фирмы "1С": 4601546146779; по вопросам приобретения печатных изданий издательства "1С-Паблишинг" обращайтесь к партнеру "1С", обслуживающему вашу организацию, или к другим партнерам фирмы "1С".)

Книга представляет интерес для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками налога на прибыль и обязанных, либо желающих, вести учет с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.
Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н в ПБУ 18/02 внесены изменения, и особенно важно то, что не отменяя затратного метода был актуализирован и балансовый метод расчета отложенного налога на прибыль. Методисты фирмы «1С» настоятельно рекомендуют применять балансовый метод учета ПБУ 18/02, поскольку он проще и эффективнее по сравнению с затратным методом. В балансовом методе разницы не регистрируются в хозяйственных операциях, поэтому пользователь избавлен от проблемы их квалификации. Более того, встречаются ситуации, когда применение затратного метода проблематично: например, в организации, имеющей обособленные подразделения с разными ставками налога на прибыль, и правильно посчитать здесь отложенный налог на прибыль (ОНП) очень непросто. Балансовый метод не отвергает не только временные разницы, но и постоянные, поэтому часть книги посвящена расшифровке этих понятий и расшифровке показателей, порождаемых разницами.
Обращаем внимание, что в книге, для сравнения, показана методика затратного и балансового методов расчета ОНП в программе «1С:Бухгалтерия 8» на практических примерах. Цель такого подхода, с одной стороны, показать сущность разниц и показателей, которые они порождают, а с другой – продемонстрировать простоту, наглядность и преимущество балансового метода по сравнению с затратным. Для пользователей, которые применяют затратный метод, но приняли решение перейти на балансовый метод учета ПБУ 18/02, методика перехода подробно представлена в отдельной главе книги.
Примеры, представленные в книге, реализованы в двух учебных базах конфигурации программы «1C:Бухгалтерия 8 ПРОФ» (версия 3.0.116.32). Эти базы предназначены для использования с версией системы «1С:Предприятие 8» не ниже 8.3.17.1851, 8.3.18.1741, 8.3.19.1467, в том числе с их учебными версиями. Рекомендуется использовать платформу версии не ниже 8.3.18.1741. Базы и учебная версия платформы «1С:Предприятие 8.3» размещены по ссылке its.1c.ru/book_demo.
Книга предназначена для бухгалтеров, консультантов, студентов и преподавателей, а также для претендентов на получение сертификатов «1С:Профессионал», «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8».
Автор – сертифицированный консультант-преподаватель компании «1С:Франчайзинг. БТРК».
Ответственный за проект «1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг»: О.В. Смирнова, фирма «1С».

Все права защищены.
Материалы предназначены для личного индивидуального использования приобретателем.
Запрещено тиражирование, распространение материалов, предоставление доступа по сети к материалам без письменного разрешения правообладателей.
Разрешено копирование фрагментов программного кода для использования в разрабатываемых прикладных решениях.

Фирма "1С"
123056, Москва, а/я 64, Селезневская ул., 21.
Тел.: (495) 737-92-57, факс: (495) 681-44-07.
1c@1c.ru, http://www.1c.ru/
Издательство ООО "1С-Паблишинг"
127434, Москва, Дмитровское ш., д. 9.
Тел.: (495) 681-02-21, факс: (495) 681-44-07.
publishing@1c.ru, http://books.1c.ru/

1.О книге

Книга разработана на основе материалов семинара «1С:Консалтинг» – «ПБУ 18/02: учет и отчетность в «1С:Бухгалтерии 8» (редакция 3.0) на практических примерах». Подробнее о мероприятии по ссылке: https://1c.ru/news/events/event.jsp?id=1624.

1.1.Цель книги

Существует бесчисленное множество задач, в которых следует применять ПБУ 18/02. Данная книга не является справочником. Ее цель в том, чтобы разъяснить, как нормы ПБУ 18/02 применяются при отражении хозяйственных операций в программе «1С:Бухгалтерия 8», каким образом результаты этих действий отражаются в отчете о финансовых результатах.

1.2.Как организована книга

Книга состоит из теоретической и практической частей. В теоретической части рассмотрены определения показателей ПБУ 18/02 и их смысл в бухгалтерском учете, здесь иногда приходится ссылаться на прежнюю редакцию ПБУ 18/02. Поэтому там, где необходимо отличать прежнюю редакцию от действующей, применяются обозначения типа «ПБУ 18/02 (в ред. Приказа 236н)», и если документ ПБУ 18/02 упоминается без указания приказа, то имеется в виду действующая редакция, то есть ПБУ 18/02 (в ред. Приказа 114н).

Практическая часть содержит примеры, которые должны помочь понять ПБУ 18/02 и как оно применяется на практике в программе «1С:Бухгалтерия 8». Каждому примеру предшествует краткая информация по бухгалтерскому и налоговому учету данной хозяйственной операции.

В учебной базе для каждого примера выполнены все необходимые операции. В книге акцент делается только на тех операциях, в которых надо пояснить возникновение постоянных и временных разниц или, напротив, их отсутствие.

В каждом примере введены документы реализации для того, чтобы программа имела возможность начислить налог на прибыль. Так как это стандартная операция, то без особой надобности она в примерах не описывается.

1.3.Как работать с книгой

Для более эффективной работы с книгой к ней предлагаются две информационные базы. В одной базе рассматриваются примеры, в которых ПБУ 18/02 «Ведется затратным методом (методом отсрочки)», а в другой базе «Ведется балансовым методом». В обоих базах для сравнения рассматриваются одни и те же примеры. В каждой информационной базе реализован многофирменный учет. Для каждого примера в учебной базе создана своя организация. Для каждой организации сделаны однотипные первоначальные настройки и введены одинаковые начальные данные.

Наименование организации, от лица которой выполняются хозяйственные операции, отражает суть рассматриваемого примера. Например, наименование ООО «Дивиденды полученные» означает, что в примере рассматриваются разницы, возникающие при получении дивидендов. Для каждой организации обязательно указывается префикс. Он позволяет быстро отыскать нужную организацию.

Так, если в описании примера указана, например, организация ООО «Дивиденды полученные» (префикс П2), то ее следует сделать основной. Для этого открываем форму «Организации», перейдя по ссылкам (Главное → Настройки → Организации), отмечаем нужную организацию и нажимаем на кнопку «Использовать, как основную». После этого «Журнал операций» и списки документов по умолчанию будут отображать только операции основной организации.

Учебные базы версии 3.0.116.32 от 27 июля 2022 года «Бухгалтерия предприятия ПРОФ» размещены по ссылке its.1c.ru/book_demo. Учебный вариант версии 8.3.17.2127 можно скачать по ссылке https://online.1c.ru/catalog/free/31684486/.

Издание книги – всегда значительно более инерционный процесс, чем выпуски новых версий программы «1С:Бухгалтерия 8». Поэтому после обновления учебной базы вполне могут быть какие-то несоответствия с книгой. Для ознакомления с изменениями в новых версиях программы активизируйте раздел «Администрирование». Затем в подразделе «Настройки программы» кликните по ссылке «Интернет-поддержка пользователей». В открывшейся форме найдите подраздел «Обновление версии программы» и кликните в нем по ссылке «Описание изменений программы».

2.Соглашения

Перед тем как приступить к изучению книги, предлагаем ознакомиться с принятыми в ней соглашениями. Все организации в рассматриваемых примерах применяют общую систему налогообложения, то есть они плательщики налога на прибыль.

Сокращения последовательности действий

В целях исключения одних и тех же многословных предложений в книге вместо фраз типа:

Сформируем отчет «Анализ учета по налогу на прибыль». Для этого активируем раздел «Отчеты», затем в подразделе «Анализ учета» кликнем по ссылке «Анализ учета по налогу на прибыль».

будем применять сокращенные фразы типа:

Сформируем отчет «Анализ учета по налогу на прибыль», перейдя по ссылкам Отчеты → Анализ учета → Анализ учета по налогу на прибыль.

Все ссылки в программе приведены для полного интерфейса «Такси». Примеры выполнены от пользователя с именем «Администратор».

Выделение важных моментов

Если в абзаце приводится законодательная особенность (если это прямая цитата, то она берется в кавычки), на которую следует обратить особое внимание, то этот абзац отмечается восклицательным знаком:

«Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения; п. 8 ПБУ 18/02.

Абзац, в котором описывается важная технологическая особенность программы «1С:Бухгалтерия 8», отмечается знаком «1С»:

В документах «Счет-фактура полученный» по умолчанию устанавливается флаг «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения». Если по какой-то причине не следует отражать вычет НДС в момент регистрации счета-фактуры, то надо открыть этот документ, снять флаг и снова его провести.

Вычисление процентов

Для сокращения записей вместо выражений типа 340 * 20 % / 100 % = 68 применяется упрощенная запись 340 * 20 % = 68.

Префиксы в примерах

В учебной базе для каждой организации указан уникальный префикс. Организации, в которых рассматриваются примеры с постоянными разницами, установлен префикс П1, П2 и т. д. Префикс для временных разниц – В1, В2 и т. д., а для комплексных разниц – префикс К1, К2 и т. д.

Для удобства в названиях примеров указан префикс организации, в которой он смоделирован, например, «7.2. Пример П2. Дивиденды полученные».

Аббревиатура показателей ПБУ 18/02

ПР – постоянная разница;

НПР – налогооблагаемая постоянная разница. Она же – положительная ПР;

ВПР – вычитаемая постоянная разница. Она же – отрицательная ПР;

ПНР – постоянный налоговый расход. Прежнее наименование ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ПНД – постоянный налоговый доход. Прежнее наименование ПНА – постоянный налоговый актив.

ВР – временная разница;

НВР – налогооблагаемая временная разница;

ВВР – вычитаемая временная разница;

ОНО – отложенное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНП – отложенный налог на прибыль;

РНП – расход по налогу на прибыль;

ДНП – доход по налогу на прибыль.

БУ – бухгалтерский учет;

НУ – налоговый учет;

БП – бухгалтерская прибыль;

НОБ – налогооблагаемая база;

УР – условный расход;

ТНП – текущий налог на прибыль;

НП – налог на прибыль;

БС – балансовая стоимость;

НС – налоговая стоимость. Она же – налоговая величина, НВ.

СПИ – срок полезного использования;

ОФР – отчет о финансовых результатах.

3.Введение

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» основано на международном стандарте финансовой отчетности МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Первая редакция МСФО (IAS) 12 была выпущена в 1979 году. Она включала в себя метод отсрочки (метод затрат) и балансовый метод. Метод затрат (отсрочки) использует оба типа разниц: постоянные и временные.

В более поздней редакции МСФО (IAS) 12 от 1996 года отказались от понятия постоянных разниц. Более того, был сформулирован балансовый метод. В нем совершенно по-новому взглянули на природу временных разниц. Теперь это разницы между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его налоговой стоимостью. Это позволило разработать новый подход (балансовый метод) к определению расхода по налогу на прибыль.

Тем не менее, первая редакция ПБУ 18/02, утвержденная приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, описывает только затратный метод. О балансовом методе есть лишь намеки. Последняя редакция ПБУ 18/02, утвержденная приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н, разрешила применение балансового метода. С этой целью прежняя редакция ПБУ 18/02 претерпела соответствующие изменения. Внесенные изменения применяются организациями с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Однако они не отменяют затратный метод.

Существование ПБУ 18/02 обусловлено наличием в Российском законодательстве двух независимых, но обязательных видов учета доходов (расходов): бухгалтерский учет (БУ) и налоговый учет (НУ). Признание доходов (расходов) в БУ основано на соответствующих положениях по БУ, а в НУ – на нормах НК РФ. Так как правила их признания в БУ и НУ не всегда совпадают, то это приводит к расхождениям между бухгалтерской прибылью (БП) и налогооблагаемой базой (НОБ).

Это расхождение может порождать постоянный налоговый расход (доход) и/или так называемый отложенный налог на прибыль (ОНП). Оставаясь в рамках только налогового или только бухгалтерского учета, выявить их невозможно. Это можно сделать с помощью ПБУ 18/02.

3.1.ПБУ 18/02 и его цель

В абз. 3 п. 1 ПБУ 18/02 (в ред. Приказа 236н) сформулировано две цели (задачи) этого положения:

Отражение суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде;
а также отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Подразумевается, что указанные суммы налога на прибыль должны отражаться в формах бухгалтерской отчетности. Имеется в виду отчет о финансовых результатах (ОФР) и бухгалтерский баланс. Так, налог на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, отражается в ОФР в строке 2411 «текущий налог на прибыль», ТНП. А суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль в будущих периодах (ОНП), отражаются в строке 2412 «Отложенный налог на прибыль», а также в бухгалтерском балансе по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» и строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

Отчет ОФР предназначен для оценки заинтересованными лицами (пользователями) финансового положения организации. В общем случае такими лицами являются следующие пользователи:

Контролирующие органы: ФНС России, Росстат;
Внутренние пользователи: руководители, управленцы, бухгалтеры, финансисты и другие. На основании бухгалтерской (финансовой) отчетности эти лица принимают управленческие решения;
Внешние пользователи: кредиторы, инвесторы, аудиторы и другие. Например, кредиторы на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности принимают решения о предоставлении кредита, а инвесторы – об инвестициях в данную организацию.

Например, покупателя бизнеса или инвестора интересует не только значение ТНП, но и ОНП. Может оказаться так, что организация за текущий период уплатила небольшую сумму ТНП, но сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) достаточно велика. Это означает, что в будущем покупатель будет расплачиваться повышенными суммами налога за предшествующую деятельность купленной им организации. Или, наоборот, в текущем периоде ТНП – достаточно большой, но в отчете отражен отложенный налоговый актив (ОНА). Следовательно, в будущих периодах организация будет уплачивать уменьшенные суммы налога на прибыль.

Другими словами, ПБУ 18/022 позволяет прогнозировать налоговые последствия прошедших событий; абз. 1 МСФО (IAS) 12.

Обе цели ПБУ 18/02 объединены в одну путем ввода нового ключевого показателя; абз. 3 п. 20 ПБУ 18/02: это расход по налогу на прибыль (РНП) или доход по налогу на прибыль (ДНП). В отчете о финансовых результатах РНП (ДНП) отражется в строке 2410 «Налог на прибыль». При этом РНП берется в круглые скобки (что означает отрицательное значение), а значение ДНП указывается без скобок (положительное значение).

Согласно абз. 3 п. 20 ПБУ 18/02 РНП (ДНП) состоит из двух компонент: текущего налога на прибыль (ТНП) и отложенного налога на прибыль (ОНП):

РНП(строка 2410) = ТНП(строка 2411) + ОНП(строка 2412)

Текущий налог на прибыль (ТНП) рассчитывается по данным НУ и именно ТНП налогоплательщик обязан уплатить за текущий налоговый период. ТНП не может быть положительным. ОНП формируется по каждому виду актива и обязательства и состоит из сумм отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств ОНО):

ОНА всегда положителен. Его наличие в ОФР означает, что налогоплательщик в текущем периоде уплатил завышенную сумму налога на прибыль. Зато в следующих периодах за счет этого актива налогоплательщик будет уплачивать налог на прибыль в меньшем размере.
ОНО всегда отрицательное. Его наличие в ОФР означает, что налогоплательщик в текущем периоде уплатил меньшую сумму налога на прибыль. Однако в следующих периодах он ее доплатит за счет этого обязательства.

Для ДНП формула имеет следующий вид:

ДНП(строка 2410) = ТНП(строка 2411) + ОНА(строка 2412),

где ТНП по модулю меньше, чем ОНА.

РНП нужен для того, чтобы по данным БУ определить чистую прибыль в БУ. Чистая прибыль (убыток) отражаются в ОФР по строке 2400. При этом она вычисляется как разница между значением в строке 2300 «Налог на прибыль (убыток) до налогообложения» и суммой строк 2410 «Налог на прибыль) и 2460 «Прочее».

В п. 22 ПБУ 18/02 предусмотрено два способа определения ТНП:

1. на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете;

2. на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике. При любом способе определения ТНП он должен быть равен сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.