Процессуальные нормы налогового права регулируют порядок реализации материальных норм: постановку на учет и учет налогоплательщиков,
– на всех налогоплательщиков — как на физических лиц, так и организации (в частности, нормы ст. 20 НК РФ о взаимозависимых лицах, гл. 14.4 о контролируемых сделках; нормы ст. 19, 21, 22, 23, регулирующие права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов),
По кругу лиц налогово-правовые выделяются нормы, распространяющие свое действие:
– только на физических лиц (в частности, нормы гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», гл. 32 «Налог на имущество физических лиц»);
– только на организации (нормы, регулирующие элементы и порядок уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, положения норм о консолидированной группе налого
В нормах-принципах закрепляются принципы права. Например, принцип всеобщности налогообложения, установленный ст. 57 Конституции РФ, находит выражение в п. 1 ст. 3 НК РФ в качестве основополагающего принципа законодательства о налогах, сборах, страховых взносах: «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы».
Нормы-дефиниции — нормы, раскрывающие определения понятий, институтов и терминов, использующихся в законодательстве о налогах, сборах, страховых взносах. В частности, в ст. 8 НК РФ приводится определение налога и сбора; в ст. 11, 11.1 и 11.2 НК РФ содержатся определения понятий «организации», «физические лица», «публичные компании», «свидетельство о постановке на учет в налоговом органе», «учетная политика для целей налогообложения», «промышленная разработка месторождения углеводородного сырья», «личный кабинет налогоплательщика»; ст. 20 раскрывает понятие «взаимозависимые лица»,
По функциональному признаку налогово-правовые нормы могут быть регулятивными или охранительными.
По характеру регулируемых налоговых отношений нормы могут быть материальными или процессуальными.
Материальные налоговые нормы устанавливают понятие и элементы налога и сбора, систему налогов и сборов, права и обязанности участников налоговых отношений, общие требования к реализации норм налогового права, особенности правового статуса отдельных субъектов и др.
Налоговые нормы подчиняются общему правилу формирования правовых норм. Примером может служить норма, сформулированная в п. 3 ст. 74 НК РФ: «При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством (гипотеза), поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность (диспозиция). Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке (санкция)».
Нормы налогового права содержатся в нормативных правовых актах — законах и подзаконных актах федерального, регионального и местного уровней: НК РФ, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, актах федеральных органов исполнительной власти, в законах субъектов РФ о налогах и сборах, нормативных правовых актах муниципальных образований.
Структура налогово-правовой нормы включает элементы, являющиеся общими для любой нормы права: гипотезу, диспозицию, санкцию.
Гипотеза — элемент правовой нормы, указывающий обстоятельства или условия ее реализации.
Диспозиция — элемент нормы права, содержащий само правило поведения, которое должны соблюдать участники регулируемого отношения, их права и обязанности.
Санкция — элемент нормы права, указывающий на неблагопри