автордың кітабын онлайн тегін оқу Оценка налоговой конкурентоспособности стран ЕАЭС. Монография
Информация о книге
УДК 336.22
ББК 65.261.4
А50
Автор:
Алисенов А. С., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономики и финансов факультета экономических и социальных наук РАНХиГС при Президенте РФ.
Рецензенты:
Щеголева Н. Г., доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой мировой экономики и управления внешнеэкономической деятельностью факультета государственного управления Московского государственного университета им. М. В. Ломоносова;
Фатхлисламова Г. Ф., кандидат экономических наук, доцент кафедры мировой экономики, финансов и страхования Академии труда и социальных отношений.
В монографии рассмотрены вопросы количественной оценки налоговой конкурентоспособности стран, входящих в единое интеграционное объединение. Вопросы налоговой конкурентоспособности мало изучены как у нас в стране, так и за рубежом. Многообразие экономических показателей не дает общего и целостного представления об уровне налоговой конкурентоспособности различных стран в международных рейтингах и сравнениях. В связи с этим возникает необходимость разработки единой методологии оценки уровня налоговой конкурентоспособности. В основе количественной оценки налоговой конкурентоспособности стран-участниц Евразийского экономического союза (ЕАЭС) лежит предложенная автором методика оценки налоговой конкурентоспособности, основанная на сравнительном многомерном анализе экономических показателей, прямо или косвенно влияющих на уровень конкурентоспособности различных стран-партнеров по ЕАЭС. Отобранные показатели, по оценкам автора, наиболее полно и системно характеризуют уровень налогообложения в стране, а также его влияние на возобновление воспроизводственных процессов в экономике.
Разработанная методика оценки налоговой конкурентоспособности может быть применима для различных интеграционных объединений и экономических союзов, а также использована в своей практической деятельности Евразийской экономической комиссией с целью осуществления дальнейших мер налогового регулирования единого экономического пространства. Она может быть усовершенствована и дополнена.
Законодательство приводится по состоянию на 1 августа 2019 г.
Монография расширяет круг изданий, предназначенных для студентов, аспирантов, слушателей учебно-методических центров, работников налоговых служб, а также экспертов и государственных служащих в области налогов и налогообложения.
УДК 336.22
ББК 65.261.4
© Алисенов А. С., 2019
© ООО «Проспект», 2019
Введение
Актуальность исследования обусловлена необходимостью дальнейшей разработки научной базы экономической интеграции на постсоветстком пространстве, одним из основных моментов которой является интеграция налоговых систем. Как известно, важнейшим аспектом любой экономической интеграции всегда было и остается обеспечение роста темпов экономического развития на основе расширения рынков сбыта и стимулирования инвестиционных процессов в стране. От проведения продуманной и взвешенной политики в сближении налоговых систем, базирующейся на научных разработках, зависит экономическое благосостояние Российской Федерации.
Прогрессивное развитие международной интеграции на уровне мегарегионов становится фактором экономического роста стран Содружества. Это придает объединенным государствам новую устойчивость развития в условиях глобализации и противостояния жесткому воздействию нарастающей конкуренции в мировом хозяйстве, создает дополнительные сравнительные преимущества ослабленным трансформационным кризисом и рыночными преобразованиями экономикам.
Сложность вопроса усиливается ввиду того, что стремление России к интеграции в мировую экономику ставит перед ней задачи совершенствования системы налогов исходя как из внутренних условий, так и из внешних конкурентных условий с налоговыми системами других стран. Обеспечение налоговой конкурентоспособности позволит России привлечь инвестиции, обеспечив развитие различных отраслей экономики, что в дальнейшем обеспечит рост экономики и благосостояние граждан. Высокий уровень налоговой конкурентоспособности свидетельствует о значительном налоговом потенциале, способной активизировать инвестиционные процессы как в отдельно взятой стране, так и в рамках интеграционного союза. Поэтому крайне важно обеспечение высокого уровня налоговой конкурентоспособности, способное обеспечить устойчивое развитие экономики России и защиту его национальных интересов.
России предоставляется возможность на основе изучения опыта западных стран, а также стран-участниц соглашения ЕАЭС более конструктивно и осмысленно подойти к построению отечественной системы налогов. Формирование Таможенного союза (ТС), а затем и ЕАЭС будет способствовать наиболее полному экономическому сближению экономик стран-участниц такого Соглашения и росту их национальных экономик. Дальнейшее развитие и расширение ЕАЭС необходимо рассматривать в качестве стратегических целей Российской Федерации. Совершенствование механизма налоговой интеграции в рамках нового объединения (ЕАЭС) отвечает интересам всех его участников, так как через систему налогов в условиях рынка перераспределяется большая часть ВВП и НД государства. Поэтому проведение продуманной и взвешенной налоговой политики, наиболее полно унифицирующей налоговое законодательство стран ЕАЭС, отвечает национальным интересам всех его участников. Эти и другие положения определяют актуальность данного исследования.
Цель исследования – методологическое и теоретическое обоснование перспективных направлений реализации стратегии интеграции в сфере налогов с учетом допустимости разноуровневых и разноскоростных вариантов развития интеграционных процессов, а также разработка мероприятий по совершенствованию российской системы налогов с учетом особенностей переходного периода российской экономики, основных тенденций в международном налогообложении на современном этапе, мирового опыта формирования систем налогов в странах, входящих в Евразийский экономический союз.
Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:
1) выявить перспективы и основные направления экономической интеграции в рамках ЕАЭС;
2) определить основные принципы и критерии оптимального формирования современных систем налогов в рыночных условиях;
3) выявить ключевые различия между системами налогов, характерных для разных видов экономической политики;
4) выявить проблемы унификации косвенного налогообложения и гармонизации системы налогообложения в ЕАЭС;
5) изучить роль налогов в регулировании экономических процессов в странах ЕАЭС;
6) разработать показатели, прямо и косвенно характеризующие уровень налоговой конкуренции в странах ЕАЭС;
7) разработать методику (модель) оценки налоговой конкурентоспособности стран ЕАЭС;
8) разработать рекомендации и предложения по совершенствованию механизма налоговой интеграции стран ЕАЭС.
Предметом исследования являются основные характеристики системы налогов, способствующие повышению конкурентоспособности стран с рыночной экономикой и их интеграции в сфере налогов.
Объектом исследования является система налогов стран, входящих в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), и мировой опыт налогообложения.
Результаты исследования. Наиболее существенные результаты, характеризующие вклад автора в разработку поставленных проблем, заключаются в следующем:
• дифференцированы основные угрозы интеграционному развитию стран ЕАЭС в области налогов;
• отобраны и обоснованы основные и вспомогательные экономические показатели, характеризующие уровень налоговой конкурентоспособности стран-членов интеграционного союза;
• выявлены особые сферы и формы движения капитала в пространстве ЕАЭС – интеграционная и дезинтеграционная; обоснована нетождественность внутреннего рынка капитала ЕАЭС рынку его интеграционного капитала, возрастание удельного веса интеграционных капиталов на общем рынке капиталов по мере углубления интеграции; предложен комплекс мер государственного регулирования, направленных на улучшение инвестиционного климата и стимулирование развития рынка интеграционных капиталов;
• обоснованы и взвешены весовые коэффициенты показателей конкурентоспособности на основе экспертной оценки автора;
• разработана и реализована методика сравнительного анализа налоговых систем нескольких стран, входящих в различные рода интеграционные объединения на основе метода многомерного факторного анализа, позволяющая определить степень конгруэнтности (близости) и налоговой конкурентоспособности интегрируемых налоговых систем с учетом аспектов экономической эффективности для всех участников такого рода соглашения;
• разработана система срочных мероприятий, направленных на повышение налоговой конкурентоспособности и эффективной гармонизации налоговых систем России, Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии.
Глава 1.
Интеграционные аспекты Евразийского экономического союза в налоговой сфере
1.1 Необходимость интеграции налоговых систем государств-членов ЕАЭС в условиях глобализации мировой экономики
Мир уже слишком интегрирован,
слишком связан друг с другом,
чтобы какая-либо страна
могла сама решать свою судьбу.
Людвиг Эрхард
Процессу интеграции национальных экономик в рамках какого-либо интеграционного союза во многом способствует процесс формирования единого налогового пространства, который в своем развитии проходит определенные этапы становления и развития. При этом главным условием достижения целей экономической интеграции является гармонизация национальных налоговых систем. Это связано с тем, что через систему налогов перераспределяется большая часть созданного в обществе ВВП и главной его части НД. И от того насколько эффективно этот процесс будет налажен в интеграционном союзе будет зависеть и успех экономической интеграции.
Гармонизация налоговых систем стран-участниц любого интеграционного объединения требует сближения позиций по вопросам налоговой политики, предусматривающей согласование общих подходов и принципов налоговой системы, а также совместную разработку правовых норм и принципов налогообложения. Правовое обеспечение налоговой интеграции требует согласованности норм правового регулирования от всех его участников, выражающееся главным образом в синхронности принятия правовых актов в области налогов и налоговой политики.
Одним из наиболее перспективных форм экономической интеграции на постсоветском пространстве, несомненно, может быть признано объединение экономик стран в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Экономический потенциал нового объединения достаточно высок и будет расти по мере расширения его участников. Так, например, территория ЕАЭС – свыше 20 млн км2, население – около 183,2 млн чел., ВВП за 2017 год – 2,2 трлн долл. США, на долю этих стран приходится более 4% мирового ВВП и более 80% ВВП стран СНГ, порядка 12% глобального сырьевого экспорта, 14% мировой суши. Россия и Казахстан входят в десятку стран с наибольшей площадью территории, соответственно 1 и 9 место в мире.
Современное развитие российской экономики в условиях низких цен на энергоресурсы и действие западных санкций невозможно без интенсификации торгово-экономических связей с партнерами в рамках Евразийского экономического союза. В мае 2019 года ЕАЭС отметило пятилетний юбилей. Процессу интеграции предшествовало такое знаковое событие, как подписание 29.05.2014 года договора об учреждении на базе Таможенного союза (ТС) и Единого экономического пространства (ЕЭП) Евразийского экономического союза (ЕАЭС), предусматривающей создание единого рынка трех стран – России, Беларуси и Казахстана. Позднее присоединились еще две страны – Армения и Кыргызстан.
Интеграция налоговых систем в условиях глобализации мировой экономики является весьма актуальным аспектом государственной политики в сфере гармонизации налоговых правоотношений. Основой такой гармонизации на начальном этапе служат заключенные международные договоры в сфере глобальной налоговой политики и налоговых правоотношений. Дальнейшее углубление интеграционных процессов в сфере налогов требует унификации и гармонизации налоговых систем стран-участниц, интегрируемых в единое экономическое пространство.
Под интеграцией в общем смысле понимается процесс объединения, что в переводе с английского Integrate означает составлять целое; соединять. Под гармонизацией налоговых систем в широком смысле следует понимать процедуру выработки сторонами соглашения взаимосогласованных взглядов на общие цели и приоритеты формирования налоговой системы, отвечающий социально-экономическим интересам всех ее равноправных сторон. Под интеграцией налогового законодательства в ЕАЭС понимается создание единого налогового законодательства, призванное способствовать экономическому объединению государств, основанного на унификации и гармонизации налогового законодательства стран-участниц Соглашения с учетом специфики налогообложения и учета национальных особенностей налогового администрирования и регулирования. Для достижения этой цели необходимо всеми сторонами евразийского экономического союза проведение мер по сближению и унификации законодательных актов по налогам и сборам, а также их эффективному администрированию.
Основными целями экономической интеграции в ЕАЭС должно стать:
• создание условий для экономического развития внутри стран интеграционного сообщества;
• увеличение уровня конкурентоспособности стран, входящих в объединение (союз);
• наращивание промышленного потенциала и уход от нефтегазовой зависимости, что особенно актуально в условиях введения экономических санкций против России, являющегося основным и ключевым партнером на едином рынке ЕАЭС;
• увеличение доли высокотехнологичных отраслей в ВВП и повышение производительности труда предприятий реального сектора экономики;
• привлечение инвестиций в обрабатывающие производства, в том числе иностранных;
• поощрение и поддержка экспортноориентированных отраслей экономики с высокой добавленной стоимостью;
• развитие малого и среднего бизнеса;
• расширение сотрудничества по вопросам, связанным с развитием промышленной политики.
Основной целью ЕАЭС должно стать получение синергетического эффекта от интеграции.
При продуманной организации интеграционного соглашения положительный экономический эффект будет достигнут главным образом в торговле и производстве. Реализация основных положений ЕАЭС влияет также на взаимные инвестиции, усиление конкуренции, процессы углубления специализации и кооперации, передачу накопленных знаний и технологий. Одним из наиболее значимых достижений от интеграции является эффект масштаба от интеграции. Этот эффект обусловлен уменьшением затрат на единицу продукции за счет увеличения спроса на продукцию и увеличения объема производства. А как мы знаем, увеличение объемов производства в дальнейшем приведет к снижению цен на продукцию, а последнее будет способствовать большей заботе со стороны фирм об инвестициях с целью снижения издержек производства и обращения.
Одним из основных факторов успешной экономической интеграции, как нам кажется, является успешная интеграция и гармонизация налоговых систем стран-членов ЕАЭС, так как именно через систему налогов перераспределяется большая часть ВВП стран экономического содружества. И от того, на сколько эффективно будет организован процесс налогового перераспределения внутри ЕАЭС, будет зависеть успех и дальнейшие перспективы экономической интеграции. На начальном этапе интеграции следует особое внимание уделить вопросам устранения нетарифных барьеров, унификации таможенно-тарифного регулирования и косвенного налогообложения. Завершающей стадией такой унификации должно стать выработка единой модели налогового управления, наиболее полно отвечающая целям и задачам гармонизации в Единый экономический союз. В вопросах налогового администрирования уникален и успешен опыт России, но по большей части в отношении косвенных налогов. Одним из наиболее успешных автоматизированных программ по повышению качества администрирования косвенных налогов стало запуск новой программы «слежения» за бизнесом АСК НДС 2. Новый автоматизированный комплекс позволяет выстраивать последовательные цепочки движение денег и товаров, эффективно находить взаимозависимые компании и связанных с ними физических лиц. Подобная практика мониторинга налогоплательщиков со стороны налоговых служб в вопросах исчисления и уплаты НДС делает систему налогообложения НДС прозрачной. Поэтому любые ошибки и нарушения правил налогообложения НДС еще на стадии совершения операций диагностируются сотрудниками налоговых ведомств. Внедрение АСК НДС 2, начиная с 2015 года, сделала затруднительным работу многих компаний по устоявшимся схемам, что и способствовало выводу этих компаний из «тени».
А начиная с 2019 года в ведение ФНС России передана и база ЗАГС, что позволит налоговым сотрудникам более эффективно определять взаимозависимость физических лиц по признакам родства, включая бывших супругов, родителей и т. д., на которых, как это происходит часто, налогоплательщики оформляют свое имущество. Использование базы ЗАГС дополнительно усилит возможности АСК НДС 2. Положительный опыт налогового администрирования НДС в России, не имеющий мировых аналогов, безусловно, способствовало бы укреплению налоговой дисциплины во всех странах интеграционного пространства, и дальнейшее распространение подобного опыта налогового администрирования в странах-членах ЕАЭС, способствовало бы повышению прозрачности и эффективности системы косвенного налогообложения.
1.2. Этапы налоговой интеграции в ЕАЭС
Мировой финансовый кризис обнажил проблему недостаточной урегулированности финансовой деятельности в глобальном масштабе, что также требует особого внимания в развитии интеграционных процессах. Очевидно, что введение санкций против России, и в частности, связанных с кредитованием, способствовало сдерживанию интеграционных процессов в ЕАЭС и ослаблению его экономического потенциала главным образом за счет снижения товарооборота в зоне ЕАЭС.
Несмотря на то, что в ЕС отмечается более совершенная форма интеграции, путь к ней был достаточно долгим: первоначальные шаги в сближении были предприняты в 1957 г. И даже спустя много лет отмечались серьезные проблемы в вопросах сближения. Оценивая пройденный ЕС путь, французский социолог Р. Арон писал: «Двадцать пятая годовщина Римского договора была отмечена в мрачной атмосфере. Государства Западной Европы сегодня столь же далеки от Соединенных Штатов Европы, как и вчера … Правительства уделяют больше внимания и времени на обсуждение размера британского взноса в бюджет ЕС и уровня сельскохозяйственных цен, чем на большую политику» [1].
Особое внимание при гармонизации налоговых систем следует уделить вопросам налогового администрирования и налогового контроля [2]. Индивидуальные и специфические методы налогового администрирования в каждом интегрируемом в ЕАЭС государстве должны быть унифицированы. Формирование налоговой политики в рамках ЕАЭС в перспективе должно способствовать устранению ограничений для свободного перемещения капиталов, финансовых ресурсов, услуг и рабочей силы. Интеграционные процессы, направленные на унификацию налогового законодательства, тормозятся из-за имеющихся между странами ЕАЭС противоречий в вопросах гармонизации ставок акцизов, унификации рынка и гармонизации норм и стандартов в производстве товаров. В результате возникают препятствия для выработки совместной промышленной и налоговой политики, позволяющей сблизить экономики стран ЕАЭС и обеспечить их эффективное взаимодействие. Для решения этих проблем необходима наднациональная координация и взаимодействие в вопросах налоговой унификации. На начальном этапе гармонизации осуществляется унификация косвенных налогов, таких как НДС, акцизы и таможенные пошлины и сборы, а на последующих этапах – унификация прямых налогов: налога на прибыль организаций; налога на доходы физических лиц; налога на имущество предприятий [3]. При этом под унификацией понимается не введение единых ставок, процедур и правил налогообложения, а сближение позиций по вопросам налогообложения и налогового администрирования в той степени, в которой это возможно без нанесения ущерба национальным интересам отдельно взятых стран интеграционного пространства с учетом специфики и особенностей их регионального развития.
Сближение евразийских государств началось в 1995 г. Этому способствовало подписание Соглашения о Таможенном союзе России, Беларуси и Казахстана. Далее к существующим договоренностям присоединились Кыргызстан и Таджикистан.
В 2000-ом году вышеуказанной пятеркой государств была создана новая интеграционная структура – Евразийское экономическое сообщество, целями которой стало более тесное экономическое сотрудничество, формат которого предусматривал унификацию нормативно-правовой базы. Одновременно была активизирована работа по формированию нормативной и правовой базы Единого экономического пространства (ЕЭП).
С середины 2006 г. работа по формированию ТС и ЕЭП была сконцентрирована в рамках трех государств – России, Беларуси и Казахстана, а Кыргызстан и Таджикистан заявили о намерении подключиться к Союзу по мере готовности экономик. В связи с чем, Россия, Беларусь и Казахстан наиболее продвинулись в вопросах экономической интеграции.
В октябре 2007 г. был подписан Договор о создании Единой таможенной территории и формировании Таможенного союза, который вступил в действие только с 1 января 2010 г. Основными достижениями данного Соглашения следует признать установление единого таможенного тарифа и единой номенклатуры внешнеэкономической деятельности, вступил в силу Таможенный кодекс Таможенного союза. Знаковым событием стало отмена с 1 июля 2011 г. таможенного контроля на внутренних границах суверенных государств. Это обеспечивало в ТС свободу передвижения товаров на всей единой таможенной территории.
С 1 января 2012 г. начался этап формирования Единого экономического пространства (ЕЭП), предусматривающего не только свободное движение товаров, но и свободное движение услуг, капитала и рабочей силы, а также единые правила и принципы конкуренции, регулирования субъектов естественных монополий. ЕЭП стало переходной трансформацией в ЕАЭС на территории трех основных стран-участниц ЕЭП – России, Беларуси и Казахстана.
С 1 января 2015 г. начался этап формирования нового интеграционного объединения – Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в котором обеспечивается свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы. В новом объединении предусмотрено проведение единой и скоординированной политики в различных отраслях экономики ЕАЭС – качественно новый уровень экономического сотрудничества, опирающийся на просчитанные экономические преимущества и взаимные выгоды. В состав нового образования входят пять государств – Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Кыргызстан. Такая страна, как Вьетнам обсуждает «дорожную карту» предстоящего вступления в новое экономическое сообщество1. При этом следует отметить, что с Вьетнамом заключено соглашение о зоне свободной торговли (ЗСТ). Ведутся переговоры с Китаем, Ираном, Индией, Израилем, Сингапуром, Египтом и Сербией. В отдаленной перспективе в качестве кандидатов рассматриваются такие страны, как: Южная Корея, Новая Зеландия, Камбоджа, Монголия, Перу, Чили. Также в числе возможных кандидатов Азербайджан и Таджикистан. Однако вступление Республики Таджикистан может затянуться из-за наличия территориального спора с Киргизией. Не решены территориальные проблемы также и Армении с Азербайджаном, что также рассматривается как сдерживающий фактор для вступления Азербайджана в ЕАЭС.
С целью углубления интеграционных процессов предполагается формирование наднациональных экономических структур, которые должны обеспечивать и создавать благоприятные условия в процессе интеграции экономик государств-членов ЕАЭС на начальном этапе. В числе таких структур предусмотрено создание следующих международных институтов:
• Международного арбитража ЕАЭС;
• Международного инвестиционного банка развития ЕАЭС;
Также предусмотрено создание различных фондов и комиссий таких, как:
• Фонд экономического и научно-технического сотрудничества, формирование которого осуществляется за счет вкладов государств-участников ЕАЭС. За счет средств фонда осуществляется финансирование наиболее перспективных наукоемких и научно-технических проектов и программ;
• Комиссии по экономике и финансам;
• Комиссии по сырьевым ресурсам. Задачами комиссии служат: установление цен и квот на сырьевые товары и энергоносители; координация политики в области добычи и продажи драгоценных метолов и др.;
• Комиссии по экологии;
• Комиссии по межгосударственным финансово-промышленным группам и совместным предприятиям.
При этом основным органом управления нового Объединения является Высший евразийский экономический совет, руководство которой осуществляется евразийской экономической комиссией. В соответствии с ежегодной ротацией в 2019 году в ЕАЭС председательствует Армения. А премьер-министр Республики Армении Никол Пашинян является Председателем Высшего Евразийского экономического совета.
1.3. Проблемы унификации косвенного налогообложения в ЕАЭС
Исчисление НДС по принципу страны назначения, на наш взгляд, является наиболее целесообразным с экономической точки зрения. Такая система исчисления налога, в отличие от принципа страны происхождения товара, не требует унификации ставок НДС. Полная унификация ставок налога на добавленную стоимость в рамках ЕАЭС невозможна в силу существующих различий в структуре экономики интегрируемых стран. Кроме того, как известно, в соответствии с Договором о Таможенном союзе косвенные налоги являются частью налогового суверенитета каждой страны. Так, например, для Беларуси НДС – не только наиболее значимый источник доходов бюджета, но и значимый инструмент налогового регулирования экономики. На долю НДС в Республике Беларусь приходится треть всех налоговых поступлений (33%). Поэтому при действующей в настоящее врем
...
