автордың кітабын онлайн тегін оқу Налогообложение учреждений бюджетной сферы. Практикум в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8». Издание 2
Е.А. Кадыш, К.В. Сергеева, А.А. Кочетов, И.А. Круглов, С.Ю. Рыженкова

Кітап туралы Дәйексөздер1 Қазір оқып жатыр83 Тегін фрагмент

Е. А. Кадыш, А. А. Кочетов, И. А. Круглов, С. Ю. Рыженкова
Под редакцией К. В. Сергеевой

Налогообложение учреждений бюджетной сферы.
Практикум в
«1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
(Издание 2).
Учебные материалы
«1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг»

Е. А. Кадыш, А. А. Кочетов, И. А. Круглов, С. Ю. Рыженкова. Под редакцией К. В. Сергеевой

Налогообложение учреждений бюджетной сферы.
Практикум в
«1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
(Издание 2).
Учебные материалы
«1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг»

Электронная книга в формате ePub; ISBN 978-5-9677-3530-1.

Версия издания от 07.02.2025.

Электронный аналог издания "Налогообложение учреждений бюджетной сферы. Практикум в «1С:Бухгалтерии государ-ственного учреждения 8» (Издание 2). Учебные материалы «1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг»"
(ISBN978-5-9677-3503-5, М.: ООО "1С-Паблишинг", 2025; артикул печатной книги по прайс-листу фирмы "1С": 4601546148827; по вопросам приобретения печатных изданий издательства "1С-Паблишинг" обращайтесь к партнеру "1С", обслуживающему вашу организацию, или к другим партнерам фирмы "1С".)

В книге рассмотрен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, имущественных налогов бюджетными и автономными учреждениями.
Вопросы организации ведения налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (редакция 2) представлены на конкретных практических примерах.
Книга может оказать большую практическую помощь бухгалтерам государственных и муници-пальных учреждений для ведения качественного учета с применением программного продукта «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», а также рекомендуется для использования в учебном процессе и подготовки к аттестациям «1С:Профессионал» и «1С:Специалист-консультант» по прикладному решению «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Все права защищены.
Материалы предназначены для личного индивидуального использования приобретателем.
Запрещено тиражирование, распространение материалов, предоставление доступа по сети к материалам без письменного разрешения правообладателей.
Разрешено копирование фрагментов программного кода для использования в разрабатываемых прикладных решениях.

Фирма "1С"
123056, Москва, а/я 64, Селезневская ул., 21.
Тел.: (495) 737-92-57.
1c@1c.ru, http://www.1c.ru/
Издательство ООО "1С-Паблишинг"
127434, Москва, Дмитровское ш., д. 9.
Тел.: (495) 681-02-21.
publishing@1c.ru, http://books.1c.ru/

О КНИГЕ

Книга адресована широкому кругу читателей, чья сфера профессиональной деятельности связана с ведением бухгалтерского, бюджетного и налогового учета в государственных и муниципальных учреждениях.

Надеемся, что представленные в настоящем пособии рекомендации будут полезны в повседневной практической работе и помогут вести качественный бухгалтерский (бюджетный) и налоговый учет с применением программного продукта «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Книга разработана на основе методических материалов, подготовленных для проведения партнерами фирмы «1С» семинаров и вебинаров «1С:Консалтинг». Актуальный список партнеров и график проведения мероприятий размещен на сайте фирмы «1С»: https://1c.ru/news/events/index.jsp

О.В. Смирнова, руководитель проекта «Книги серии „1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг“»

ГЛАВА 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЙ БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЫ

Государственные (муниципальные) учреждения признаются плательщиками налогов и сборов на общих основаниях. При этом в части специальных налоговых режимов предусмотрено, что государственные (муниципальные) учреждения любого типа не вправе применять ЕСХН (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

В части упрощенной системы налогообложения п. 3 ст. 346.12 НК РФ не предусмотрено право на применение УСН казенными и бюджетными учреждениями (пп. 17), а также организациями, имеющими филиалы и (или) представительства (пп. 1). Из сказанного выше следует, что УСН могут применять только автономные учреждения при условии, что у них отсутствуют обособленные подразделения.

Органы государственной власти, органы местного самоуправления в ряде случаев освобождаются от уплаты госпошлины. Соответствующие положения предусмотрены ст. 333.35–333.37 НК РФ.

По всем остальным налогам государственные (муниципальные) учреждения признаются налогоплательщиками.

В таблице сводно представлены налоги, уплачиваемые каждым типом государственных (муниципальных) учреждений.

Налог, спецрежим	Казенные учреждения	Бюджетные учреждения	Автономные учреждения
Упрощенная система налогообложения (УСН)	Не вправе применять	Не вправе применять	Имеют право на применение
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)	Не вправе применять	Не вправе применять	Не вправе применять
Налог на прибыль	Уплачивают за счет доведенных ЛБО при наличии налогооблагаемых доходов	Уплачивают за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности	Уплачивают за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности
Государственная пошлина	Не уплачивают	Уплачивают	Уплачивают
Налог на добавленную стоимость (НДС). Платные услуги	Признаются налогоплательщиками. Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС в соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ	Уплачивают. При этом применяются льготы, установленные ст. 149 НК РФ	Уплачивают. При этом применяются льготы, установленныест. 149 НК РФ
Налог на добавленную стоимость (НДС). Государственные (муниципальные) услуги	Не уплачивают	Не уплачивают	Не уплачивают
Налог на добавленную стоимость (НДС). Сдача имущества в аренду	Не уплачивают. Налоговым агентом выступает арендатор	Уплачивают	Уплачивают
Имущественные налоги (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог)	Уплачивают за счет доведенных ЛБО	Уплачивают. Расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания	Уплачивают. Расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания

В последующих главах этой книги представлен анализ положений Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в отношении налога на прибыль, НДС и имущественных налогов.

В большинстве таблиц и перечислений в тексте книги представлены ситуации, наиболее характерные для большинства государственных и муниципальных учреждений. Однако в любом учреждении могут возникнуть ситуации, в отношении которых положения законодательства в пособии не рассмотрены. В любом случае, прежде чем принимать решение о включении или невключении той или иной операции в налоговую базу, необходимо ознакомиться с полным текстом соответствующих статей НК РФ.

Порядок уплаты налогов. Единый налоговый счет, единый налоговый платеж, единый тариф страховых взносов

Изменения в НК РФ, описывающие порядок ведения Единого налогового счета (ЕНС) и осуществления Единого налогового платежа (ЕНП), внесены Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Институт Единого налогового счета (ЕНС) начал работать с 1 января 2023 года, и за прошедшее время была наработана практика применения новой системы исполнения налоговой обязанности и вышел ряд официальных разъяснений. Также с 1 января 2025 года ужесточились требования к налогоплательщикам в части применения ЕНС и осуществления ЕНП, заканчивается мораторий на применение ряда санкций за соответствующие налоговые правонарушения.

Далее в этой главе будут рассмотрены основы новой системы администрирования налоговых платежей с учетом опыта ее применения, а также официальных разъяснений.

Состав ЕНП и совокупная налоговая обязанность

Согласно разъяснениям налоговых органов, ЕНП – это способ уплаты, объединяющий в себе несколько видов платежей. Сумма ЕНП равна общей сумме обязанностей по уплате налогов, сборов и страховых взносов. При этом налоговый орган на основе имеющихся у него документов и информации самостоятельно распределяет единый налоговый платеж в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов. Помимо налоговых платежей, сборов и страховых взносов, в состав ЕНП включаются (п. 1 ст. 11.3 НК РФ):

денежные средства, взысканные налоговой инспекцией;
денежные средства, зачисленные в результате возмещения (предоставления вычета) суммы налога;
поступления от иного лица в связи с зачетом суммы денежных средств в соответствии со ст. 78 НК РФ;
денежные средства, зачисленные в результате отмены (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога (сбора, страхового взноса);
проценты, начисленные налоговой инспекцией, за излишне взысканные денежные средства;
излишне уплаченные налогоплательщиком суммы и зачисленные на счет по заявлению об их возврате:

-НДФЛ (фиксированный авансовый платеж иностранца);

-НПД;

-сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

-налога на сверхприбыль – с 1 января 2024 г.;

-страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности (перечни плательщиков страховых взносов устанавливаются в порядке, предусмотренном соответственно Федеральным законом от 27.11.2001 № 155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации» и Федеральным законом от 10.05.2010 № 84-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности») – с 1 января 2025 г.

Не включаются в состав ЕНП, а, следовательно, и не отражаются на ЕНС следующие виды налогов и платежей:

государственная пошлина, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ (государственная пошлина, в отношении которой суд выдал исполнительный документ, уплачивается в качестве ЕНП);
НДФЛ, уплачиваемый иностранным работником, осуществляющим трудовую деятельность по найму на основании патента (ст. 227.1 НК РФ);
налог на сверхприбыль;
административные штрафы;
иные налоги, сборы и платежи, не администрируемые ФНС (НДС при импорте не из стран ЕАЭС, взносы на страхование от НС и ПЗ).

Как в составе ЕНП, так и отдельно, уплачиваются (пп. а п. 17 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

налог на профессиональный доход (НПД);
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Предполагалось, что в состав ЕНП не будет включаться и туристический налог, однако Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ в НК РФ были внесены изменения, согласно которым туристический налог включен в совокупную налоговую обязанность и подлежит уплате в составе ЕНП.

Нормативное определение ЕНП было внесено п. 2 ст. 1 Закона № 263-ФЗ. Согласно вступившей в силу с 01.01.2023 редакции НК РФ, ЕНП признаются денежные средства, которые налогоплательщики, плательщики сбора, страховых взносов, налоговые агенты перечисляют в бюджет на единый налоговый счет для исполнения совокупной налоговой обязанности (ст. 11.3 НК РФ).

В свою очередь, совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ (ст. 11 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется на основании (п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

налоговых деклараций (в т. ч. уточненных);
уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, представленных в налоговый орган;
налоговых уведомлений;
сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов;
решений налоговой инспекции (в т. ч. о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, об отказе в привлечении к ответственности, об отмене решений о возмещении налога, о предоставлении вычета и т. п.);
судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которого на едином налоговом счете была сформирована обязанность;
исполнительных документов о взыскании государственной пошлины;
расчетов суммы налога (перерасчета ранее исчисленных сумм), которые произведены налоговой инспекцией для налогоплательщиков на АУСН или НПД;
сведений о выданных разрешениях на добычу объектов животного мира и (или) разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании;
уведомлений о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, информации о выявлении торгового объекта;
иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

Поскольку соответствующие суммы не учитываются в составе ЕНП, при расчете совокупной обязанности не учитываются:

суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), в т. ч. уточненных, если со дня уплаты прошло более 3 лет (кроме случаев перерасчета налоговой инспекцией обязанности и восстановления судом трехлетнего срока, если пропуск был по уважительной причине);
налоги, государственная пошлина (в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ), иные сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, по которым истек срок взыскания (до вступления в силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм);
суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в решении налоговой инспекции, если суд (или вышестоящий налоговый орган) приостановил действие (исполнение) решения;
уплаченные не в качестве ЕНП суммы НПД, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Единый налоговый счет (ЕНС)

На едином налоговом счете, который с 01.01.2023 был открыт для каждой организации и физлица, учитываются (п. 2 ст.11.3 НК РФ):

денежное выражение совокупной обязанности;
денежные средства, перечисленные в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В результате на едином налоговом счете формируется сальдо, которое может быть:
положительным (ЕНП больше совокупной обязанности). При формировании положительного сальдо не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения обязанности по заявлению;
отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности);
нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).

Формы и форматы документов взаимодействия с ИФНС в рамках ЕНС

С момента введения института ЕНС и ЕНП неоднократно претерпевали изменения не только формы и форматы документов взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами в рамках ЕНС, но и их перечень. В то же время обязательный перечень предоставляемых налогоплательщику документов о состоянии ЕНС определен ст. 32 НК РФ (изменения были внесены с 1 января 2023 г., п. 7 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

справка о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента – в течение 5 рабочих дней;
справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, – в течение 5 рабочих дней;
справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки – в течение 10 рабочих дней.

При этом в случае отрицательного сальдо по ЕНС справка о наличии отрицательного сальдо должна содержать имеющиеся в налоговом органе детализированные сведения об обязанности по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов). В свою очередь, справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (далее – Справка о принадлежности сумм ЕНП), формируется за период, не превышающий трех лет, предшествующих дню поступления в налоговый орган соответствующего запроса. Таким образом, НК РФ еще раз отсылает к сроку исковой давности, в течение которого может производиться взыскание недоимки по налогам (сборам, платежам) либо осуществляться возврат переплаты.

С целью реализации требований НК РФ в части документов взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами в рамках ЕНС Федеральной налоговой службой были разработаны формы и форматы предусмотренных Кодексом документов:

Заявление о представлении справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (форма по КНД 1114237) – форма и формат утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1086@;
Справка о сальдо единого налогового счета на текущую дату (форма по КНД 1160082) – форма и формат ее представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@. Указанная форма применяется до 1 января 2025 г. С 1 января 2025 г. – форма и формат представления Справки утверждены приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-8/987@;
Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (форма по КНД 1120502), – форма и формат ее представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@;
Справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (форма по КНД 1120101) – форма и формат ее представления утверждены приказом ФНС России от 23.11.2022 № ЕД-7-8/1123@.

С 1 января 2025 г. в состав Справки о сальдо единого налогового счета на текущую дату (1160082) входит расчет сумм пени в составе ЕНС, который предоставляется вне зависимости от состояния сальдо единого налогового счета, то есть при нулевом или положительном сальдо ЕНС, а также, в том числе, информацию о входящем сальдо по пеням на 01.01.2023, детализацию расчета суммы начисления/уменьшения пени и детализацию приостановленной задолженности по пеням.

Кроме того, с 01.01.2025 в Справку включены:

информация о суммах формирования предстоящей обязанности и суммах, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности;
детализация сумм совокупной обязанности по налогам, авансовым платежам по налогам, сборам и страховым взносам.

В конце 2022 года ФНС выпустила Методические рекомендации по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме, утвержденные приказом Федеральной налоговой службы от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@.

Помимо предусмотренных НК РФ, Методическими рекомендациями введены такие формы документов, как:

Перечень бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной в отчетном году (КНД 1166108), – форма и формат представления утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@;
Акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа (КНД 1160070), – форма и формат представления утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 21.06.2023 № ЕД-7-19/402@;
Сведения о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС (КНД 1120518) – рекомендованные форма и формат утверждены письмом Федеральной налоговой службы от 14.09.2023 № КЧ-4-8/11712.

Кроме того, Методическими рекомендациями введена новая Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (агрегированные данные) (КНД 1120525), форма и формат которой предусмотрены письмом Федеральной налоговой службы от 14.09.2023 № КЧ-4-8/11712.

Для получения Сведений о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС (КНД 1120518), налогоплательщик направляет в налоговый орган Заявление о представлении сведений о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (агрегированные данные) (КНД 1166507), рекомендованные форма и формат которого также доведены письмом Федеральной налоговой службы от 14.09.2023 № КЧ-4-8/11712.

Для получения Акта сверки (КНД 1160070), а также иных документов, налогоплательщик направляет в налоговый орган Запрос на предоставление информационных услуг в рамках информационного обслуживания и информирования налогоплательщиков (КНД 1166101) (форма введена приказом Федеральной налоговой службы от 14.09.2023 № ЕД-7-8/627@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@), при этом, согласно изменениям, внесенным в Методические рекомендации этим же приказом, Акт сверки может быть предоставлен и за периоды до 01.01.2023. Как разъясняется в письме Федеральной налоговой службы от 13.09.2023 № ПА-4-19/11651@, налогоплательщику предоставлена возможность указывать в Запросе на предоставление Акта сверки в реквизите «Период» в том числе период ранее 01.01.2023. В случае поступления запроса на предоставление Акта сверки за период ранее 01.01.2023 Акт сверки формируется в электронном виде или на бумажном носителе:

по форме, утвержденной приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@ (Приложение № 1);
по формату, утвержденному приказом ФНС России от 04.10.2010 № ММВ-7-6/476@ (в редакции приказа ФНС России от 03.02.2017 № ММВ-7-6/170@) (Приложение № 2).

В случае поступления Запроса на предоставление Акта сверки за период после 01.01.2023 Акт сверки формируется в электронном виде или на бумажном носителе в соответствии с приказом ФНС России от 21.06.2023 № ЕД-7-19/402@.

Кроме того, в процессе электронного документооборота используются:

- технологические электронные документы:

информационное сообщение о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
квитанция о приеме электронного документа;
уведомление об отказе в приеме электронного документа;
подтверждение даты отправки электронного документа;

- технологические электронные сообщения:

извещение о получении электронного документа;
сообщение об ошибке.

Как можно заключить из сказанного выше, перечень форм документов взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами с момента ввода института ЕНС постоянно расширяется и совершенствуется. В программные продукты фирмы «1С» все нововведения включаются своевременно и в полном (в соответствии с назначением программного продукта) объеме. Пользователю остается лишь следить за своевременностью получения и установки обновлений.

Уплата ЕНП

Денежные средства в счет уплаты ЕНП перечисляются на единый налоговый счет.

Все платежи, которые администрируют налоговые органы, отражаются на отдельном казначейском счете в Управлении Федерального казначейства по Тульской области, вне зависимости от региона постановки на учет или нахождения объекта налогообложения. При этом в платежном документе достаточно указать сумму и ИНН.

Перечислить ЕНП можно как при наступлении срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, так и заранее. Допускается также уплата иным лицом (возврат уплаченных сумм иному лицу не производится).

Зачет ЕНП осуществляется налоговым органом самостоятельно в следующем порядке:

недоимка (начиная с наиболее ранней);
налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы (с момента возникновения обязанности по их уплате);
пени;
проценты;
штрафы.

В случае если денежных средств ЕНП недостаточно для исполнения обязанности по платежам с совпадающими сроками уплаты, распределяться уплаченная сумма будет пропорционально.

При этом обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной):

со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП;
со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного по заявлению в счет предстоящей обязанности по его уплате;
со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности, если есть положительное сальдо;
со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета;
со дня перечисления денежных средств не в качестве ЕНП в счет исполнения обязанности по уплате НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
со дня удержания налоговым агентом сумм налога.