А. В. Чернов

ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Учебник

---

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 336.717

ББК 65.053

         Ч-49

      

Автор:

Чернов В. А., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Института экономики, управления и права Нижегородского государственного архитектурно-строительного университета.

В данном учебнике рассматриваются фундаментальные вопросы, положения, методология экономического анализа в исторической преемственности традиционных и экономико-математических методов с существенными дополнениями, обусловленными динамично меняющейся рыночной средой, совершенствованием информационных технологий, национальной и международной хозяйственной практикой.

Порядок изложения материала максимально нацелен на его практическое применение. Автор увязывает материал с реальными вопросами управления хозяйственной деятельностью, выбором и принятием хозяйственных решений на основе результатов анализа.

Проводится обзор методов от базы данных и элементов традиционного анализа до базы знаний, автоматизированных информационных систем – искусственного интеллекта, оцениваются их перспективы. Рассмотрен порядок экономико-математического моделирования в анализе бизнеса.

Автор обращается к нетривиальным, малоосвещенным, неформализованным методикам моделирования, в которых объединяются возможности науки и искусства управления экономической системой. Использование этих методик обусловливает введение в экономико-математический анализ новых терминов.

В учебнике представлены промежуточные и итоговые оценочные средства различных видов, задания практических занятий для индивидуальной работы и интерактивные задания для коллективного решения (кейсы), контрольные вопросы, тесты. Раскрыты и соотнесены с разделами из книги компетенции ФГОС ВО и вопросы для итогового контроля знаний.

Рекомендуется для бакалавров по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»), 38.04.01 «Экономика» (уровень магистратуры), для дисциплин по экономическому анализу, а также дисциплин: Методология и методы исследования в экономике (менеджменте), Методология научных исследований из магистерских программ по направлению 38.04.01 «Экономика», 38.04.02 «Менеджмент»; для аспирантов, докторантов, преподавателей, руководителей предприятий, практических работников.

УДК 336.717

ББК 65.053

© Чернов В. А., 2017

© ООО «Проспект», 2017

Введение в теорию экономического анализа

Чтобы достичь успеха в практическом бизнесе, каждый предприниматель вынужден задумываться о том, какие направления собственной деятельности могут принести наибольшую прибыль, а какие менее результативны. В какие мероприятия лучше вложить денежные средства, чтобы получить наибольшую прибыль, а какие требуют больших затрат при сомнительном результате или могут обернуться потерями. Как обеспечить наименьший расход капитала и при этом достичь максимального результата. Какие виды продукции, направления деятельности, проведенные мероприятия принесли наилучший результат, а какие управленческие решения повлекли больше расходов, привели к потерям, убыткам.

Такой обзор хозяйственной деятельности ставит вопросы о том, что необходимо изменить в бизнесе, чтобы в будущем избежать недостатков прошлого, сократить расходы, исключить потери, достичь максимума прибыли и др. Как только предприниматель начинает задумываться над этими вопросами о финансовом состоянии, финансовых результатах своей фирмы, ее устойчивости, стабильности, конкурентоспособности, начинает оценивать и выбирать управленческие решения, искать пути, возможности и резервы улучшения работы организации, тем самым он в той или иной мере занимается анализом собственного бизнеса. Вопрос только в том, насколько он владеет методами экономического анализа. Чтобы управлять бизнесом квалифицированно, профессионально, экономически оправданно, рационально и эффективно, необходимо знание методов экономического анализа, которые являются предметом рассмотрения данной дисциплины.

Наиболее полные и достоверные сведения для экономического анализа содержатся в бухгалтерии. Поэтому именно бухгалтерия способна дать наиболее верную оценку работе хозяйственной системы и разработать наиболее обоснованные рекомендации по управлению ею.

Успех национального банковского регулирования, ведущие индексы и котировки на национальных и мировых рынках, по существу, определяются успехом экономики страны на микроуровне, т. е. успехом работы конкретных предприятий промышленного, строительного и сельскохозяйственного производств, так как без них невозможно устойчивое экономическое развитие государства. Поэтому анализ хозяйственной деятельности этих предприятий определяет решения, от которых зависит успех производителей, а значит и экономики страны в целом. Причем в анализе рассматриваются параметры и факторы как локального, так и тотального уровня. В этом экономический анализ объединяет в себе микро- и макроэкономику, выступая их синтезом.

В целях укрепления экономики страны государству необходимо: обеспечивать благоприятные условия для развития национальных производств, способствовать инвестиционной привлекательности отечественных производителей, исключая нерациональное расходование национальных богатств и не допуская экологического ущерба. В этом аспекте необходимо, чтобы задачи государства и функции экономического анализа были единонаправлены, т. е. соответствовали единой структуре целей [74, с. 42–60].

Книга рекомендована студентам бакалавриата, магистрантам, аспирантам, докторантам, руководителям бизнеса, практическим работникам. Для этого представленный материал соответствует трем уровням:

1) базовый;

2) исследовательский;

3) прикладной.

На базовом уровне раскрываются фундаментальные методологические основы анализа хозяйственной деятельности в исторической преемственности. Разъясняются основные понятия, принципы, методология, виды, отдельные методы анализа. Содержание данной дисциплины рассматривается начиная с элементарных понятий, подводящих к пониманию основ экономического анализа; наиболее распространенных традиционных методов анализа с их раскрытием на практических примерах. Дается объяснение применению диалектического метода исследования как наиболее общего в постижении законов развития экономических систем. Рассматриваются экономико-математические методы анализа и т. д. Этот уровень вполне соответствует потребностям бакалавриата в изучении данной дисциплины.

Исследовательский уровень рассматривается в логической последовательности с базовым уровнем. В нем раскрываются эволюционные достижения экономического анализа, экономико-математического моделирования в исторической преемственности с возможными направлениями дальнейших исследований в данной области, обусловленных динамично меняющейся рыночной средой, совершенствованием информационных технологий, национальной и международной хозяйственной практикой, совершенствованием экономической науки.

В диалектической взаимосвязи автор обращается к нетривиальным, малоосвещенным, неформализованным методикам моделирования, в которых объединяются возможности науки и искусства управления экономической системой.

Использование этих методик обусловливает введение в экономико-математический анализ новых терминов из кибернетики, таких как «катастрофа» с ее бифуркациями, «шумами», турбулентными или ламинарными видами движений; «аттрактор» (притягатель) и др.

Этот уровень наиболее востребован магистрантами, программы обу­чения и исследования которых обращены в будущее, а также аспирантами и докторантами, ищущими научные решения хозяйственных проблем.

Прикладной уровень образуется в синтезе базового и исследовательского уровней. Опираясь на базовые знания и их творческое развитие на исследовательском уровне, автор раскрывает порядок экономико-математического моделирования с рекомендациями по научной и практической реализации фундаментальных основ, методологии, методов, методик комплексного экономического анализа. Различные методики анализа рассматриваются на практических примерах, служащих ориентиром в написании бакалаврских работ и представлении результатов магистерских, кандидатских и докторских диссертационных исследований.

Теория экономического анализа является историческим достижением отечественной экономической науки. В зарубежных экономических учениях нет столь единой комплексной теории, системно объединяющей фундаментальные методологические основы научного управления бизнесом. «Мода» на преклонение перед зарубежными экономическим литературными источниками иногда неоправданно умаляет достижения ведущих российских ученых в исторической преемственности. Некоторые зарубежные теории преподносятся читателю как последние достижения зарубежной экономической науки. Причем из книг отечественных авторов становится ясно, что достижения этих зарубежных теорий являются традиционными для теории экономического анализа. Тут вспоминаются трактовки истории из-за рубежа о том, что ведущая роль в разгроме фашистских захватчиков принадлежит якобы не Советскому Союзу, а США, что соответствует не истине, а идеологии исключительности и неоколониальным амбициям США.

Апелляция к авторитету не является критерием истины. Не следует забывать, что в соответствии с теорией научного познания критерий истинности в выборе учений определяется не степенью их приближенности к евроатлантическим трактовкам, а обоснованностью, достоверностью, теоретической и практической значимостью, эффективностью научных результатов. Только такой объективный подход позволит использовать лучшее, а не худшее, как это случается, из зарубежных учений и экономического опыта.

Пренебрегать отечественными достижениями — идти по пути той части бывших советских республик, которые в угоду евроатлантическим геополитикам практически отказываются от национальной экономики и собственного промышленного производства, что лишает государства экономического и, как следствие, политического суверенитета.

Авторы российских публикаций все чаще обращаются к отдельным зарубежным теориям, которые недостаточно объединены между собой, чтобы принимать исчерпывающе обоснованные решения в экономике. Для принятия научно обоснованных решений гносеологией¹ и эпистемологией² предусмотрен системный подход и принципы системного анализа, исследующего не отдельные, изолированные друг от друга предметы, явления и процессы, а их взаимосвязанные и взаимодействующие системные, целостные образования. Благодаря сочетанию различных методов обеспечивается комплексный подход к изучению сложных (многоэлементных) объектов в экономике. Такие объекты (системы) рассматриваются как комплекс взаимосвязанных частей (подсистем) единого целого, а не механическое соединение разрозненных элементов. Системный подход служит формой реализации диалектической методологии как фундаментальной основы теории экономического анализа.

В качестве одного из примеров в объединении подходов обратимся к обсуждаемым в учебно-методических сообществах концепции устойчивого развития, теории стейкхолдеров, теории ограничений систем (toc), теории циклов и др. Рассматривая их как отдельные учения, мы не приходим к синтезу согласованных действий для принятия всесторонне взвешенных решений, которые возможны только при комплексном подходе, являющемся неотъемлемой составляющей фундаментальных методологических основ отечественного анализа хозяйственной деятельности, и объединены в нем в системной взаимосвязи. Именно теория экономического анализа, не имея аналогов, восполняет недостающие звенья между указанными теориями и является той наукой, которая обеспечивает наиболее полноценное их применение, а значит, приводит к прогрессу на пути развития зарубежных теорий управления экономическими системами.

Концепция устойчивого развития (англ. sustainable development) [20] как процесс экономических и социальных изменений, при котором эксплуатация природных ресурсов, направление инвестиций, ориентация научно-технического развития, развитие личности и институциональные изменения согласованы друг с другом и укрепляют нынешний и будущий потенциал для удовлетворения человеческих потребностей и устремлений.

Все это ничто иное, как комплексный поход в экономическом анализе, который имеет прямое отношение к предмету экономического анализа, т. е. к хозяйственным процессам предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономической эффективности и финансовым результатам их деятельности, а также влияющим на них объективным и субъективным факторам, выраженным через систему экономической информации.

Для обеспечения устойчивого развития формирование стратегии управления организацией начинается с проведения стратегического анализа. Стратегический анализ выявляет структуру целей и задач, стоящих перед организацией. Проведение стратегического анализа включает в себя исследование условий окружающей среды, макроэкономических закономерностей, факторов, в том числе причастных сторон, определяющих микроэкономические возможности и связанного с этими возможностями внутреннего потенциала организации.

Структура целей выражает видение, ценности, стремления, разделяемые руководством и коллективом. В случае несогласованности этих ценностей структура целей фирмы также, вероятнее всего, будет противоречивой. Такие противоречия стали причиной кризиса многих организаций [74, с. 42–60].

Единство структуры целей формирует установившийся режим движения, который притягивает соседние режимы (переходные процессы) и называется аттрактором. Для правильного выбора решений, определяющих устойчивое развитие хозяйственной системы, автор предлагает использовать понятие «аттрактор» как единое противоречивое целое, равнодействующая интересов частей которого будет определять траекторию эволюции экономической системы. Правильность выбора аттрактора определяет ход и стратегию развития объекта хозяйственной деятельности.

Информационно-аналитическое обеспечение устойчивого развития экономических субъектов раскрыто в монографии [13]. Современные проблемы устойчивого развития и способы их решения раскрыты в источнике [71, с. 382–387].

Теория стейкхолдеров первоначально сформулирована Р. Фриманом в 1984 г.³ Согласно определению Бредли Гугинса, директора Центра по корпоративному гражданству Бостонского колледжа, стейкхолдеры — это группы, организации или индивидуумы, на которые влияет компания и от которых она зависит.

В российских стандартах стейкхолдерами называют причастные стороны, которые являются предметом факторного анализа как фундаментального направления в отечественной теории.

Изучение потребности причастных (заинтересованных) сторон в деятельности предприятия является одним из частных случаев комплексного подхода в отечественном анализе, в котором возникающие потребности сопоставляют с фактическими результатами деятельности и возможностями удовлетворять запросы причастных сторон посредством традиционного сравнительного анализа. Данная теория стала предметом исследования российских авторов [14, с. 13–39; 33, с. 13–14].

Теория ограничения систем (ТОС). В последнее время авторы нередко обращаются к так называемой теории ограничения систем (ТОС), или теории непрерывного совершенствования. Данная теория преследует цели пользы и выгоды. Теория ограничений (The Theory of Constraints) появилась в начале 70-х годов XX столетия благодаря работам Голдратта (Goldratt) [35, с. 23].

В современном состоянии ТОС существует в двух видах. Это, во-первых, общий путь мышления (парадигма), который позволяет проанализировать текущую ситуацию в деятельности и смоделировать пути улучшения. Очевидно, что здесь нет ничего нового для отечественной теории экономического анализа, это ее обычная практика.

Во-вторых, это некоторые инструменты улучшения деятельности предприятия, которые касаются отдельных ее сторон, включая производство, управление инновационными проектами, управление затратами, контроль финансовых показателей. В ТОС подлежат исследованию ограничения и узкие места, что также является традицией в экономическом анализе, особенно при выявлении и задействовании неиспользованных резервов. Достоинством теории ограничения систем является целостный системный подход в решении хозяйственных задач. Этот подход также определен традиционным для экономического анализа требованием комплексности и системности. Сторонники теории ограничений отказываются от управленческого учета, что, по мнению автора, следует считать недостатком ТОС. Обобщая сказанное, мы приходим к выводу: то, что ищут сторонники ТОС в ее инструментах, традиционно применяется как одна из составляющих отечественной теории экономического анализа, особенно в той части, которая используется в инжиниринге и реинжиниринге бизнеса. Данное направление раскрыто в разделе 15 «Функции анализа в бизнес-инжиниринге».

В зарубежной литературе к теории ограничений систем относят также рекомендации и способы рационального упрощения сложных ситуаций, что отмечают и российские авторы [14, с. 14]. Не уступая ТОС, системный отечественный подход в анализе вполне позволяет упрощать сложные и запутанные ситуации и, не искажая их, сосредоточивать внимание на ключевых хозяйственных проблемах, на тех наиболее значимых факторах, которые, выступая в данный момент в роли аттрактора (притягателя), определяют работу всей организации как системы. С этой целью в факторном анализе изучают не все факторы, а выбирают лишь основные, наиболее востребованные и значимые в аспекте текущих и стратегических интересов управления. При этом каждый фактор получает надлежащую оценку. Следуя этому правилу, факторы предварительно изучают. Их разделяют по группам: типичные и случайные, существенные и несущественные, основные и вспомогательные, определяющие и неопределяющие. Далее исследуется влияние на хозяйственные процессы, прежде всего существенных, основных, главных, определяющих факторов. Установить воздействие всех факторов крайне сложно и практически не всегда необходимо. Поэтому изучение несущественных неопределяющих факторов ведется, если потребуется, во вторую очередь.

В этой связи диалектический подход предусматривает применение метода научной абстракции, который означает отвлечение, отказ от единичного, случайного в изучаемом явлении или процессе, выделения у них устойчивого, типичного постоянного, что имеет отношение к аттрактору. Исследователь выделяет существенные стороны изучаемого, абстрагируется от всего второстепенного, случайного. А сама абстракция является лишь ступенькой к познанию конкретного, является одной из его граней.

Упрощение также достигается делением исследуемой системы на составные части – модули, каждый из которых более доступен для понимания, чем система в целом. В результате, изучив составные части системы в отдельности, полученные локальные знания соединяются в комплексных обобщениях (прием «анализ-синтез»). Таким образом данный метод изначально присущ анализу в его основе.

Кроме этого для упрощения сложных процессов в отечественной теории экономического анализа однородные параметры объединяют методом группировки в выборочную совокупность с обязательным условием обеспечения ее репрезентативности, т. е. пропорционального соответствия в уменьшенном виде качественному составу генеральной совокупности. Таким образом сложные системы подготавливают к более доступному, информационно обозримому восприятию.

В упрощении сложных запутанных ситуаций, систем с неуправляемыми массивами информации применяют также средние величины, так как средняя, являясь функцией множества индивидуальных значений, представляет одним значением всю их совокупность и отражает то общее, что присуще всем единицам этой совокупности. Поэтому объединение чрезмерно большого количества параметров и факторов в групповые, обобщенные (средние) числа, рассчитанные на основе массовых данных о качественно однородных явлениях, позволяют наиболее эффективно упростить сложную для восприятия систему, чтобы сделать ее эффективно управляемой.

Ограничение систем — известный прием не только в традиционных методах анализа, но и в экономико-математическом моделировании: когда объект чрезмерно сложен по структуре, параметрам и т. п., система слишком громоздка для возможности ее отображения в виде модели, ограничение, упрощение необходимо для построения модели более лаконичной, обозримой, доступной для восприятия, удобной в управлении, о чем сказано в подразделе 10.4 «Порядок экономико-математического моделирования».

Упрощая сложные запутанные ситуации, ограничение систем становится эффективным способом предотвращения и решения проблемы сингулярности, связанной с технологическим развитием общества, когда технологический прогресс станет настолько быстрым и сложным, что окажется недоступным для понимания человеком.

Теория циклов является предметом экстраполяционных методов анализа с динамическими сравнениями. Тенденции, возможности и условия применения жизненного цикла в экономическом анализе подробно раскрыты в статье [72, с. 94–101].

Перечисленные теории, как и множество других учений и концепций, являются составляющими комплексного экономического анализа.

Элементы — составная часть значимых результатов и решений. Без ставших для пользователей анализа привычными элементарных методов сравнения, группировки не обходится ни один экономический обзор мировых процессов и тенденций в экономике, основанных на трендах котировок и ключевых мировых и национальных экономических показателях, что относится к динамическому анализу со структурными (статическими) группировками.

В управлении бизнесом не обойтись без изучения элементарных традиционных методов анализа, так как они являются составной частью любых сколь угодно усложненных, новых, прогрессивных и т. д. методов анализа, как традиционных, так и экономико-математических, как отечественных, так и зарубежных.

Выявить, изучить и измерить влияние причин и их последствий возможно только посредством методов факторного анализа, которые также входят в состав российской теории экономического анализа.

В последнее время нередко подвергается критике текущий анализ, который еще называют итоговым, заключительным, ретроспективным анализом. Он обычно проводится за отчетный период (месяц, квартал, год) либо за несколько смежных периодов в их динамическом изучении.

Известно, что верные решения в управлении в большей степени способен принимать наиболее опытный руководитель. В свою очередь, опыт достигается изучением прошлого и извлечением из него уроков. Разработка новых проектов, рекомендаций и решений без учета накопленного опыта не может быть обоснованной и аргументированной. Для достижения новых результатов научных исследований также необходимо обращение к текущей практике и историческому опыту для обоснования преимуществ новых разработок. В разработке и принятии хозяйственных решений этому служит текущий (ретроспективный) анализ, без которого невозможны конструктивные изменения, так как именно этот вид анализа позволяет оценивать отчетную работу, извлекать уроки из ее результатов, подготавливать информацию и накапливать опыт для предстоящей деятельности, обоснования и разработки стратегий.

Автор рассматривает фундаментальные вопросы, положения, методологию экономического анализа в исторической преемственности традиционных и экономико-математических методов с существенными дополнениями, обусловленными динамично меняющейся рыночной средой, совершенствованием информационных технологий, национальной и международной хозяйственной практикой.

Автор проводит обзор методов от базы данных и элементов традиционного анализа до базы знаний, автоматизированных информационных систем — искусственного интеллекта. Как элементарные, так и усложненные методы равноценны в анализе, поскольку любая методика, сколь бы сложной и авангардной она ни была, состоит из элементов традиционного анализа, без которых невозможна обработка экономической информации. И поэтому традиционные методы требуют тщательного изучения в качестве самостоятельных способов и подходов в аналитических исследованиях, а также для использования в составе более сложных методов, которые невозможно освоить без изучения их элементарных составляющих.

Книга раскрывает основные методы анализа, используемые в различных видах, направлениях, процессах и ситуациях хозяйственной деятельности предприятий, объединений, ассоциаций, которые, как правило, являются объектами экономического анализа.

Анализ хозяйственной деятельности является составной частью бухгалтерского учета. Именно бухгалтер способен наиболее полно и достоверно провести анализ, так как бухгалтерия обладает наиболее полными и точными данными хозяйственной деятельности, как содержащими коммерческую тайну, так и открытыми для внешних пользователей. Любой другой работник потенциально может проводить анализ лишь в той мере, в какой для него доступны данные бухгалтерского учета, а это, как известно, компетенция бухгалтерии.

Экономический анализ является важнейшим инструментом управления. Без анализа невозможны: планирование, бюджетирование, антикризисное управление, реструктуризация, инжиниринг и реинжиниринг бизнеса, и вообще обоснованное принятие управленческих решений.

Выводы экономического анализа, обоснование выбора управленческих решений, рекомендации по управлению, прогнозированию, построению стратегии управления способствуют развитию производства. В свою очередь, расширение числа производителей наполняет рынок товарами. Чем больше конкурирующих производителей на рынке, а значит плотнее конкуренция, тем в большей степени необходим анализ для обеспечения устойчивости, конкурентоспособности на рынке. С другой стороны, чем больше производителей улучшат свое состояние, опираясь на аналитические решения, тем больше появится товаров на рынке, а это путь к изобилию, снижению цен. Такой путь экономического развития основан на концепции стимулирования предложения на рынке при сохранении баланса между платежеспособным спросом и предложением. При этом рост количества предприятий увеличивает число работающих, получающих заработную плату, а значит растет и платежеспособный спрос, обеспечивающий сбыт продукции вновь созданным предприятиям. Таким образом, происходит гармоничное развитие экономики государства на основе балансирования спроса и предложения.

Противоположным стимулированию предложения является государственная политика стимулирования спроса, а значит повышения цен на продукцию и, как следствие, роста инфляции. Такая политика выгодна монопольным производителям, не желающим видеть конкурентов на рынке помимо самих себя. Такие производители заинтересованы лоббировать стимулирование спроса в государственных органах. Это путь к стагнации производства и к кризису, от которого Россию периодически спасали высокие мировые цены на нефть, на газ и другие экспортируемые сырьевые ресурсы. Такой путь повышает сырьевую зависимость экономики, препятствует ее развитию. В этом заинтересованы преимущественно монополисты, жаждущие безмерного роста цен на продукцию собственного бизнеса, особенно в отраслях, добывающих и перерабатывающих топливо и сырье, в торговле и др.

Искусственное стимулирование спроса допустимо лишь как временная мера в виде исключения из правил в период экономического кризиса с целью недопущения резкого обнищания граждан и в качестве импульса — временного стимула для поддержания спроса на продукцию кризисных производств. В обычной экономической практике спрос стимулируется снижением цен на продукцию, улучшением ее качества, появлением новых рабочих мест, где новые работники получают зарплату, порождающую дополнительный платежеспособный спрос; повышением заработной платы работников со стороны работодателей. Все это достигается условиями конкуренции производителей на основе экономических законов, балансирующих спрос и предложение, а не противоестественными стимуляторами спроса.

Чем плотнее конкуренция на рынке, тем более востребован анализ хозяйственной деятельности, чтобы работать не менее эффективно, чем конкуренты, а значит, производить и реализовывать наиболее качественную и менее дорогую продукцию. А для этого им придется внедрять и использовать новые технологии, инновации, открывать новые производства на основе функционально-стоимостного анализа.

Евроатлантические государства в последние десятилетия шли по пути стимулирования спроса, а китайская экономика строилась на финансировании расширения производств (т. е. увеличения предложения) посредством транснациональных инвестиций. В результате в США и ЕС пришли к рецессии, а китайские производители стали вытеснять своей продукцией европейские и американские товары на международном рынке.

В этой связи качественное, эффективное управление хозяйственной деятельностью предприятий во многом зависит не только от внутренних, но и от внешних условий, формируемых государством. Важно, чтобы эти условия позволяли предприятиям развиваться на основе повышения эффективности и качества хозяйственной деятельности, а не путем выдавливания конкурирующих производителей нерыночными методами. Задача государства — поощрять эффективность и качество деятельности предприятий и не допускать влияний, препятствующих этой деятельности, ограничивающих свободную конкуренцию между производителями. Именно в таких условиях экономический анализ наиболее востребован, актуален и продуктивен.

Автор рассматривает анализ в тесной взаимосвязи с задачами управления и вопросами хозяйственной деятельности, решаемыми посредством экономического анализа. Для изучения дисциплины требуются знания экономической теории, экономики предприятий, финансов, управления, бухгалтерского учета и статистики. Методологические основы анализа тесно связаны с философией, особенно с ее составной частью — диалектикой, определяющей наиболее общий метод познания, который наиболее эффективен в комплексном решении проблем экономики.

В книге раскрыты возможности использования электронных таблиц пакета прикладных программ Microsoft Excel ПЭВМ для решения определенных задач анализа.

В конце разделов и подразделов учебника резюмируются итоги изложенного материала в виде контрольных вопросов. В этой части отражены ключевые понятия, которые необходимо раскрыть читателю по результатам изученного текста, чтобы проверить качество полученных знаний. Эти понятия охватывают содержание текущего раздела, а также предыдущих разделов, знание которых необходимо как базовое условие для изучения последующих разделов. Контрольное раскрытие итоговых контрольных понятий не ограничиваются непосредственным изложением текста, но также требует умения читателя обобщать, группировать, осмысливать изученный материал.

Учебник предназначен для бакалавров и магистров направления «Экономика», «Менеджмент», аспирантов, преподавателей, научных и практических работников.

Контрольные вопросы

---

Назначение экономического анализа. Роль экономического анализа в выборе и принятии управленческих решений. Функции бухгалтерии в анализе хозяйственной деятельности. Фундаментальная основа анализа. Единство макро- и микроэкономических уровней в анализе. Концепции и теории, объединенные в комплексном экономическом анализе. Концепция устойчивого развития в комплексном экономическом анализе. Структура целей в формировании стратегии управления организацией. Причастные стороны как предмет факторного анализа. Теория ограничения систем в комплексном анализе. Элементы анализа и управление сложными системами. Научные основы экономического анализа. Следование методологии анализа закону равновесия спроса и предложения. Экономический анализ и конкурентоспособность. Взаимосвязь экономического анализа со смежными дисциплинами.

1. Понятие и предмет, роль и значение экономического анализа

Экономический анализ является одной из важнейших составляющих хозяйственной деятельности, в числе которых планирование, бухгалтерский учет и анализ, организация и управление.

Основной целью функционирования коммерческих организаций является увеличение прибыли, повышение эффективности деятельности, устойчивости на рынке. Экономический анализ позволяет изыскивать возможности и резервы улучшения работы организации, повышения конкурентоспособности, улучшения финансового состояния и результатов, улучшения организационной структуры и управленческих решений, оптимизации планирования. Этим объясняется практическая значимость данной дисциплины. Стремление организаций улучшить собственное положение и обеспечить стабильность развития хозяйственной деятельности требует проведения анализа. Поэтому экономический анализ актуален.

Под хозяйственной деятельностью организации понимают любые операции, приводящие к изменению ее капитала, что и является экономической деятельностью. Поэтому анализ хозяйственной деятельности, по сути, и является экономическим анализом. Поскольку финансы входят в состав экономики, финансовый анализ — составная часть анализа хозяйственной деятельности, без которой невозможно обоснованное управление экономикой.

Экономика — греческое слово (oikos — дом, хозяйство, nomos — правило), введенное в научный оборот Ксенофонтом (430–354 гг. до н. э.), означающее в буквальном смысле правила управления домашним хозяйством, хозяйствование. В настоящее время экономику определяют как отрасль науки, изучающую экономические (производственные) отношения.

И если эти «производственные отношения», или «хозяйствование» рассматривать в рамках предприятия, то экономика предприятия, в сущности, имеет тот же смысл, что и хозяйственная деятельность предприятия. Поэтому выражения «комплексный экономический анализ» и «комплексный анализ хозяйственной деятельности» относятся к одной дисциплине.

Анализ (от греч. analisis) буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренние присущие этому объекту составляющие (мысленные или реальные). Для изучения объекта его разделяют на части, чтобы понять сущность, определить роль элементов, их взаимосвязь в составе целого. В общем, под анализом понимают способ познания объекта, основанный на разделении целого на составные части и изучении их во взаимосвязи.

При этом взаимосвязь предполагает взаимодействие, взаимообусловленность, взаимовлияние, взаимозависимость, количественные соотношения частей.

Для полного представления об объекте необходимо соединение элементов объекта в целое, что означает синтез (от греч. sinthesis) — соединение. Таким образом, анализ завершается синтезом и основные приемы мышления (анализ и синтез) используются во взаимосвязи с последующим обобщением результатов изучения частей с целью качественного улучшения объекта.

В общем, экономический анализ представляет собой системный процесс исследования хозяйственных процессов и явлений, оценки их изменения под влиянием факторов внешней и внутренней среды и управленческих воздействий с целью качественного улучшения объекта хозяйственной деятельности.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

а) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов (причин) объективного и субъективного порядка;

б) с научным обоснованием инвестиционных стратегий, бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

в) с диагностикой — определением и оценкой состояния различных участков, видов и направлений хозяйственной деятельности по соответствующим показателям и критериям.

г) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их воздействия;

д) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных хозяйственных резервов улучшения работы организации;

е) с минимизацией рисков и управлением ими;

ж) с обобщением передового опыта, принятием оптимальных управленческих решений.

Перед анализом хозяйственной деятельности в практике управления ставятся следующие основные задачи:

1) повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов в процессе их разработки;

2) объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов по данным учета и отчетности;

3) определение экономической эффективности использования трудовых (человеческих), материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

4) контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

5) выявление узких мест и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

6) минимизация хозяйственных рисков;

7) испытание оптимальности управленческих решений (на всех уровнях иерархии⁴ управления организацией).

Эффективностью называют меру достижения наилучших результатов при наименьших затратах. Наиболее распространенными показателями эффективности являются показатели оборачиваемости и рентабельности капитала, производительность труда, фондоотдача и т. п.

Узкими местами хозяйственной деятельности называют отрицательные стороны в работе организации, которые не позволяют достичь желаемых результатов производственно-финансовых отношений.

Риском называют подверженность возможности экономических, финансовых потерь, физического ущерба, промедлений или успехов, как следствия неопределенности, связанной с выбранной линией поведения⁵.

Термин неопределенность означает отсутствие однозначности, выражающееся в недостатке информации, непредсказуемости поведения взаимодействующих субъектов, результатов предпринимательской деятельности и в целом изменений на рынке.

Таким образом, экономический анализ выступает в роли инструмента управления, посредством которого рассчитывают, оценивают, диагностируют хозяйственную деятельность, формируют выводы и разрабатывают рекомендации для улучшения хозяйственного управления, обосновывают выработку, выбор и принятие хозяйственных решений.

Как всякая наука, экономический анализ имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и финансовые результаты их деятельности, а также влияющие на них объективные и субъективные факторы, выраженные через систему экономической информации.

Понятие не только экономическая, а социально-экономическая эффективность становится особенно актуальным, когда развитие цивилизации входит в противоречие с экологией в коммерческом производстве, в котором полезные потребительские свойства товаров подменяются их внешней привлекательность; натуральные, экологически чистые продукты вытесняются искусственными заменителями, удешевляющими себестоимость. С истощением природных ресурсов планеты и загрязнением окружающей среды такие тенденции усиливаются. Поэтому хозяйственная деятельность призвана не только приносить прибыль, но и быть полезной для общества (социально полезной).

В этой связи еще в глубокой древности все экономические взгляды и теории разделяли на два класса, когда Аристотель (384–322 гг. до н. э.) ввел для их обозначения два разных термина: «экономика» (хозяйственная деятельность, связанная с производством продукции и услуг, с созиданием) и «хрематистика» (искусство наживать богатство и делать деньги). Однако впоследствии, по мере укрепления библейской цивилизации, введенное Аристотелем мировоззренческое различение было утрачено⁶.

И если в анализе рассматривать только экономическую эффективность и отбросить социальную, то такие взгляды в соответствии с классификацией Аристотеля будут соответствовать не столько «экономике», сколько «хрематистике».

Обеспечению созидательного развития экономики призвана служить так называемая концепция устойчивого развития. Термин «устойчивое развитие» был введен в широкое употребление Международной комиссией по окружающей среде и развитию (Комиссия Брунтланд) в 1987 г.

Под устойчивым понимается такое развитие, которое удовлетворяет потребности настоящего времени, но не ставит под угрозу способность будущих поколений удовлетворять свои собственные потребности [20].

Устойчивое развитие предполагает удовлетворение наиболее важных для жизни потребностей всех людей и предоставления всем возможности удовлетворять свои стремления к лучшей жизни в равной степени. Такое развитие невозможно без комплексного учета потребностей различных сторон, так или иначе связанных с движением хозяйственной системы.

Причастные стороны в зарубежной литературе называют стейкхолдерами. В первоначальном смысле стейкхоÏлдер (от англ. stakeholder; букв. «владелец доли (получатель процента); держатель заклада», изначально — распорядитель (доверительный собственник) спорного, заложенного или подопечного имущества, дольщик)⁷. В современном понимании этот термин обрел более широкое значение, охватывая различные заинтересованные стороны.

Например, поставщики фирмы являются стейкхолдерами, так как влияют на стоимость сырья, на сроки и условия поставки, что напрямую связано с издержками компании. Посредники фирмы относятся к стейкхолдерам, так как могут влиять на воспринимаемое качество и объем продаж товара (например, розничные торговые сети не способствуют спросу, если выставляют товар на невыгодных местах продаж) или на денежные потоки, зависящие от платежной дисциплины посредников.

Конечные покупатели являются внешними стейкхолдерами, так как представляют спрос на продукт, выдвигают определенные требования к свойствам и качеству товаров компании, а значит также влияют на уровень себестоимости товара и издержки фирмы. У покупателей может измениться уровень дохода, возможно сокращение их численности, что способно привести к снижению спроса на товар.

Инвесторы и учредители компании являются стейкхолдерами, так как напрямую принимают решения, связанные с выбором стратегии ведения бизнеса, согласовывают бюджет на продвижение и развитие товара, влияют на прибыль компании. Отношения с инвесторами изучаются в анализе инвестиционной деятельности, в которой к причастным сторонам относятся участники проекта, рассмотренные в специальной литературе [62, с. 30–31].

Персонал является внутренним стейкхолдером и влияет на скорость и качество выполнения работ по созданию продуктов и развитию компании в отрасли⁸. Анализ и финансовое управление персоналом раскрыты в статье [56, с. 12–39].

Проблемы и способы достижения устойчивого развития с учетом геополитических и геоэкономических отношений рассмотрены в источнике [71, с. 382–387].

Способность производителей максимально удовлетворять социальные потребности, а не только извлекать прибыль, зависит от их стремления и возможностей реализовывать интересы различных сторон, имеющих прямое или косвенное отношение к данной экономической системе.

В процессе анализа экономика изучается в динамике и в статике. Динамика предполагает изменение показателей во времени, а в статике рассматривают, сопоставляют и оценивают показатели одного периода. Однако не всякое изменение во времени можно назвать динамикой. В анализе динамики показателей исследуют динамический ряд, состоящей из показателей нескольких аналогичных периодов (не менее трех). Рекомендуется использовать пять и более периодов.

Динамический анализ относится к горизонтальному анализу, изучающему изменение показатели во времени за любое количество периодов, за два аналогичных периода или более двух аналогичных периодов. Статический анализ еще называют вертикальным анализом.

Важнейшей функцией в управлении является учетная функция, а именно сбор, систематизация и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов. Без нее не обходятся бюджетирование, планирование, прогнозирование. В свою очередь, учет без анализа не может обеспечить оптимизацию управления. Требуется оценка учтенных данных, видение наилучших возможностей использования активов организации, их источников финансирования и результатов хозяйственной деятельности. Нужно иметь представление о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике организации по учетным данным, что позволяет выявить приоритеты и направления в деятельности, осознанно и экономически обоснованно принимать решения. Поэтому в содержание бухгалтерского учета входит экономический анализ. С помощью анализа достигается осмысление и использование информации о состоянии имущества, происходящих и прогнозируемых процессах на предприятии с целью оптимизации управления.

Контроллинг. Сочетание функций учета, анализа и управления образуют систему контроллинга, который определен как концепция информации и управления. Контроллинг как наука связан с управлением деятельностью, причем не только предприятия, но и в более широком понимании — бизнеса.

Контроллинг определяют как систему управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности фирмы. В отличие от ревизии, он ориентируется на текущие результаты деятельности и не связан с документальной проверкой, необходимостью выхода на места совершения хозяйственных операций. В этом функции контроллинга имеют сходство с экономическим анализом.

Каждое предприятие может по-своему подходить к системе структурной организации контроллинга исходя из интересов управления. Во многих случаях контролер — это коммерческий директор предприятия, которому подчинены отделы и службы внешнего учета (финансовая бухгалтерия), производственной бухгалтерии, ревизии, организации производства, страхования и, зачастую, информационно-вычислительные центры.

На небольших предприятиях с ограниченной ответственностью главный контролер является руководителем фирмы, ее менеджером, основная служба контроллинга — это бухгалтерия. Основная задача контролеров заключается в поиске и предложении идей, позволяющих концерну повысить экономическую эффективность хозяйственной деятельности, что соответствует функциям экономического анализа.

В этом очевидно сходство контроллинга с традиционной российской системой управления, которая состоит из планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.

Таким образом, контроллинг объединяет в себе учет, анализ и принятие управленческих решений как в России, так и за рубежом. Причем именно экономический анализ способен сделать контроллинг обоснованным и достоверным, наиболее полноценным, завершенным.

Анализ стадий воспроизводства. Анализ хозяйственной деятельности проводится на всех стадиях воспроизводства, включая: производство, распределение, обмен и потребление.

На стадии производства подвергают анализу производственные ресурсы, включая производственные мощности (ресурсы средств труда), капитал — средства производства, бизнес-инжиниринг, все природные ресурсы, которые используются в производственном процессе (земли, леса, месторождения, водные ресурсы), трудовые и материальные ресурсы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы, потери от брака, экологические последствия производства и др.

На стадии распределения анализируют внутрихозяйственный оборот, в котором соответствующие виды продукции перераспределяют для внутренних нужд производства между структурными подразделениями предприятий, организаций, производственных объединений, национальных и транснациональных корпораций и т. п. Анализу подвергается распределение прибыли между структурными подразделениями, зависимыми обществами, аффилированными лицами, учредителями, акционерами и т. д.

Анализ на первой и второй стадии относится преимущественно к производственному (управленческому) анализу.

На стадии обмена формируется финансовый результат, который определяет финансовую устойчивость и влияет на платежеспособность организации. На этой стадии анализируют продажи, их динамику, деловую активность и финансовые результаты, расчетные операции, проводят маркетинговые исследования, конкурентный анализ, SWOT-анализ, оценивают финансовое состояние собственного бизнеса, а также потенциальных партнеров для определения их надежности в финансовых отношениях, антикризисное управление. В изучении функций и результатов обмена сочетается внутренний (управленческий) и внешний (финансовый) анализ.

Попутно отметим, операционный анализ «затраты — объем — прибыль» (CVP-анализ) охватывает первые три стадии в комплексе. Примеры анализа операционной деятельности рассмотрены в литературе [77, с. 107–142; 55, с. 94–102; 74, с. 99–108; 79, с. 424–428, 604–608; 89, с. 603–632].

К четвертой стадии оценивается степень удовлетворения социальных потребностей выпускаемой продукцией (работами, услугами), проводится функционально-стоимостной анализ для целей управления эффективностью производства и максимального удовлетворения запросов потребителей.

Контрольные вопросы

---

Понятие анализа хозяйственной деятельности. Предмет экономического анализа. Роль и значение экономического анализа в хозяйственном управлении. Основные приемы мышления «анализ» и «синтез» в экономическом анализе. Цели и задачи экономического анализа. Неопределенность и риск в экономическом анализе. Функции и значение экономического анализа в управления хозяйственной системой. Место экономического анализа в системе экономической науки. Роль экономического анализа в выборе и принятии управленческих решений. Функции анализа в социальной сфере. Понятие динамики и статики. Экономический анализ и его связь с контролем. Анализ в системе контроллинга. Взаимосвязь экономического анализа, бухгалтерского учета и управления организацией. Методы и показатели оценки эффективности хозяйственной деятельности.

2. Комплексность и системность экономического анализа

Совокупность методов экономического анализа используется в комплексном экономическом анализе. Комплексный анализ предполагает изучение всех сторон хозяйственной деятельности организации. Однако комплексный анализ — это не только полный всесторонний анализ. Он не ограничивается простым объединением результатов анализа отдельных сторон деятельности и отдельных показателей, а все стороны деятельности рассматриваются во взаимосвязи. То есть необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой системе.

Поэтому комплексный экономический анализ предполагает системное исследование экономики организации как единой совокупности взаимосвязанных взаимодействующих элементов, ориентированной на определенные цели и задачи.

Именно благодаря сочетанию различных методов в системном исследовании обеспечивается комплексный подход к изучению сложных (многоэлементных) объектов в экономике. Такие объекты (системы) рассматриваются как комплекс взаимосвязанных частей (подсистем) единого целого, а не механическое соединение разрозненных элементов. Важность системного подхода заключается в том, что вся экономика состоит из множества больших и малых систем⁹. В свою очередь, системы могут являться частью другой, более высокого уровня системы (метасистемы), в которой происходит взаимодействие с другими системами и подсистемами.

Комплексной взаимоувязке в системной зависимости подлежат результаты анализа всех стадий воспроизводства, включая: производство, распределение, обмен и потребление.

Комплексно, в системной зависимости подвергают анализу функции хозяйственной деятельности, к которым относят планирование, бухгалтерский учет и анализ, организацию и управление.

Методологическое единство системности и комплексности экономического анализа находит свое выражение в единстве политического и экономического, экономического и социального, экономико-социально-экологического подходов; в единстве целого и его частей; в разработке единой, универсальной системы показателей, в использовании всех видов экономической информации [12, c. 17].

Систематизация элементов и их сочетаний проводится на основе изучения их взаимосвязи и взаимообусловленности, т. е. рассмотрения отдельных подразделений организации, причастных сторон, направлений анализа, показателей, факторов, тенденций, законов и закономерностей в составе единого хозяйственного механизма. Осуществляется комплексное выявление резервов по отдельным и общим показателям деятельности организации. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта, определить его главные компоненты, функции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей.

При невыполнении требования комплексности анализ может оказаться неполным, незавершенным, искаженным. Если, например, в отчетном периоде объем производства увеличился, его изменения недостаточно для положительной оценки работы организации, так как увеличенный объем выпуска продукции необходимо продать. Поэтому рост выручки от продаж не должен отставать от роста объемов выпуска. Если мы имеем увеличение выручки от продаж, это тоже еще не свидетельствует об улучшении работы организации в целом, так как тут еще не учтено изменение затрат, цен на товар, уровня инфляции и т. д. И в случае если рост затрат превышает рост выручки, финансовый результат ухудшается. Финансовый результат может не улучшиться и в случае, когда увеличение выручки достигнуто лишь за счет повышения уровня инфляции, обусловившего рост цен на товар без увеличения физического объема продаж. Таким образом, эти показатели взаимодействуют в виде единой системы, формирующей финансовый результат, и рассматривать их нужно во взаимоувязке, т. е. учитывать взаимосвязь, взаимовлияние между ними и использовать методики анализа в совокупности, в системной зависимости, т. е. в комплексе.

Невыполнение данного требования приводит к односторонним решениям, которые порождают новые противоречия (иногда более серьезные, чем решаемые) или углубляют существующие трудности. В комплексном анализе системы управления следует учитывать также взаимосвязь, единство политических, экономических и социальных, экологических условий и последствий. Преследуя цели улучшения экономических показателей и в то же время игнорируя материальное состояние работников, развитие социальной сферы, обеспечивающие воспроизводство рабочей силы; руководство предприятия может упустить возникновение проблем с кадрами, которые в конечном счете приводят к существенному ухудшению работы организации.

Комплексный экономический анализ охватывает все стороны хозяйственной деятельности, что предполагает использование сопряженных дисциплин (экономическая теория, бухгалтерский учет, экономика, управление, прикладная математика, статистика, философия и др.), в чем тоже выражается комплексность, т. е. их совокупное использование в системной взаимосвязи.

Экономическая теория является основой для развития всех экономических дисциплин. Она изучает экономические законы, механизм их действия, которые формирует систему знаний экономического анализа.

Анализ системно связан с отраслевыми экономиками. Глубокий анализ хозяйственной деятельности предприятия невозможен без знания экономики отрасли и организации производства на анализируемом предприятии. Результаты экономического анализа используются для совершенствования организации производства, внедрения научной организации труда, передового опыта и т. д. Анализ содействует подъему экономики конкретных предприятий и отрасли в целом.

Экономический анализ связан также с планированием и управлением производством. В анализе широко используются различные плановые материалы. Поэтому аналитик должен хорошо знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства анализируемого предприятия. Анализ создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений.

Экономический анализ возник на базе бухгалтерского учета и является его составной частью. Бухгалтерский учет — основной поставщик экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий.

Статистический учет и отчетность так же, как и бухгалтерский учет, служат необходимой информационной базой для анализа. Кроме этого статистическая наука существенно пополняет арсенал аналитических способов и приемов методами группировок, индексов, корреляции, регрессии и др. В этом выражается связь экономического анализа и статистики.

Аналитические разработки статистиков связаны преимущественно с массовыми социально-экономическими процессами, с определенными статистическими совокупностями на отраслевых, региональных и народнохозяйственных уровнях. В этой связи можно считать, что микроанализ — это дело бухгалтеров-аналитиков, экономистов-аналитиков, а макроанализ — экономистов-статистиков.

Одним из направлений комплексного анализа является финансирование и кредитование предприятий. Без знания действующего порядка финансирования и кредитования соответствующих отраслей национальной экономики, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами и учреждениями невозможно квалифицированно проводить анализ. Вместе с тем ставки выплат в бюджет, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредитами и прочий финансово-кредитный инструментарий постоянно совершенствуются с учетом результатов анализа, который отражает эффективность воздействия этих способов на производство.

Экономический анализ является основой аудита и особенно его современных направлений, которые получили названия операционный аудит, производственный аудит, управленческий аудит, аудит эффективности, аудит хозяйственной деятельности, аудит бизнеса и др.

Под операционным аудитом понимают проверку любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Это системный процесс проверки бизнес-операций в целях оценки и выработки управленческих решений. Поэтому в операционном аудите объем аудиторских процедур не ограничивается проверкой лишь бухгалтерского учета. Проверки аудитора могут быть направлены на оценку организационной структуры хозяйствующего субъекта, компьютерных операций, применяемых методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор имеет соответствующую компетенцию.

В ходе производственного аудита проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми, определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности, выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т. д. При этом важная роль отводится данному виду аудита в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т. д. Таким образом, в аудите могут быть задействованы функции комплексного экономического анализа.

Экономический анализ находится в комплексной зависимости с рядом неэкономических наук. Среди наук неэкономического направления, с которыми в первую очередь связан анализ, — математика и технология. Необходимость решения сложных экономических задач явилась мощным стимулом развития математики, например, возникновения математического программирования. С использованием в аналитических исследованиях математических методов анализ стал более глубоким и обоснованным. С помощью этих методов он может проводиться оперативнее, охватывать наибольшее количество объектов, изучать значительно больше информации. Нельзя анализировать тот или иной процесс производства, не зная особенностей технологии. А в функционально-стоимостном анализе кроме знания технологии производства исследуются параметры потребления реализуемой продукции.

Выбор направления хозяйственной деятельности и инвестиционных вложений не будет обоснованным и может обернуться потерями, если не учитывать текущие политические тенденции в стране и в глобальном мире. Поэтому системность, комплексность методологического подхода к анализу требует органического единства экономического и политического анализа. Политика, как известно, представляется концентрированной экономикой. Отрыв политического от экономического чреват весьма серьезными последствиями» [9, с. 16].

Классическая формула: «политика есть самое концентрированное выражение экономики...»¹⁰ рельефно выражает характер взаимоотношений между экономикой и политикой. Эта формула, исходя из определяющего значения экономических отношений, обращает внимание на обобщенность политического образа экономической реальности. Только научный, теоретически осознанный подход к соотношению политики и экономики дает возможность найти адекватные политические формы для отражения экономических потребностей. Правильный политический подход заключается, в частности, в том, чтобы рассматривать производственные задачи во всем контексте социально-политических проблем, характерных для данного исторического этапа¹¹.

Таким образом, экономический анализ является синтезированной наукой, которая сформировалась путем интеграции целого ряда наук и объединила отдельные их элементы. В свою очередь, результаты экономического анализа используются другими науками при изучении тех или иных сторон хозяйственной деятельности.

Без комплексности (системности) экономического анализа невозможно следование так называемой «концепции устойчивого развития» [20], которая предполагает созидательный режим движения экономической системы (режим устойчивости равновесия) во взаимосвязи интересов нынешнего и будущих поколений.

Устойчивое развитие (англ. sustainable development) — это процесс экономических и социальных изменений, при котором эксплуатация природных ресурсов, направление инвестиций, ориентация научно-технического развития, развитие личности и институциональные изменения согласованы друг с другом и укрепляют нынешний и будущий потенциал для удовлетворения человеческих потребностей и устремлений. Во многом речь идет об обеспечении качества жизни людей¹².

Стратегическое устойчивое развитие достижимо только при оптимальном решении экологических проблем и проблем ограниченности природных ресурсов. Необходимо учитывать экологические последствия хозяйственной деятельности, инвестиционных проектов и т. п. Последствия принимаемых решений и возможный экологический ущерб можно определить экспертными методами с привлечением опытных специалистов, принимающих участие в решении экологических проблем. Комплексный подход в анализе требует решения этих проблем посредством рационального использования сырья, повышения культуры потребления с уходом от деградационно-паразитарных потребностей к рациональному потреблению.

Концепция устойчивого развития выглядит как противоположность мальтузианской теории и политической идеологии евгеники, призывающих к сокращению населения с использованием «расовой гигиены», уничтожению «нежелательных» социальных групп и т. д. Основной задачей устойчивого развития провозглашается удовлетворение человеческих потребностей и стремлений. Важно подчеркнуть, что устойчивое развитие требует удовлетворения наиболее важных для жизни потребностей всех людей и предоставления всем возможности удовлетворять свои стремления к лучшей жизни в равной степени.

Очевидно, понятие «устойчивое развитие», которое, как было отмечено, введено в широкое употребление Международной комиссией Брунтланд в 1987 г., не отличается оригинальностью. Ценности концепции устойчивого развития занимали одно из центральных мест в марксистско-ленинской идеологии СССР. При этом важно отметить, что идеология не является решающим аргументом в хозяйственной деятельности. В анализе важна достоверность принимаемых решений независимо от степени их соответствия какой-либо идеологии.

Достижение устойчивого развития невозможно без учета различных интересов причастных сторон, так как следование односторонним интересам может приводить к антисоциальным последствиям.

Одним из примеров неприменения комплексного подхода в оценке интересов причастных сторон, по мнению автора, является переход в недавнем прошлом в Московском метрополитене пропускной системы с многооборотных металлических жетонов на одноразовые бумажные карточки, которые становятся мусором после использования, требуют дополнительного потребления древесины для производства, задействования целлюлозно-бумажных комбинатов, загрязняющих водоемы и т. д. В смене пропускной системы в метрополитене учтены интересы производителей бумажных карточек, но недостаточно учтены последствия дополнительного потребления древесины, загрязнения водных ресурсов, увеличения мусора, что входит в противоречие с концепцией устойчивого развития.

В метрополитенах других городов, например Санкт-Петербурга, Нижнего Новгорода, как и ранее, с успехом используют многооборотные металлические жетоны без дополнительного потребления природных ресурсов или нанесения вреда природе.

Подобным образом, без комплексного учета социальных и экологических последствий, отечественные пищевые производства в недавнем прошлом перешли от многооборотных стеклянных и бумажных упаковок на пластиковые упаковки, чрезмерно загрязняющие среду обитания на долгие годы. Такой переход был допущен без формирования эффективной системы утилизации отработанных пластмасс или безотходной их промышленной переработки.

Итак, для достижения стратегического устойчивого развития необходим комплексный учет потребностей причастных сторон, а не следование односторонним интересам. Причастные стороны в зарубежной терминологии называют стейкхолдерами¹³. Самое короткое и емкое определение этому понятию дал Бредли Гугинс (Bradley Googins), директор Центра по корпоративному гражданству Бостонского колледжа (Boston College Corporate Citizenship Center). Стейкхолдеры — это индивидуумы, группы или организации, на которые влияет компания и от которых она зависит.

Согласно пояснениям Американского фонда гражданских исследований и развития (CRDF)¹⁴, обычно различают две группы стейкхолдеров: первичные и вторичные. Первичные имеют легитимное и прямое влияние на бизнес (ближний круг):

— собственники; клиенты; сотрудники;

— бизнес-партнеры по производственной цепочке.

Вторичные, имеющие опосредованное влияние на бизнес (дальний круг): 1) власть (местная и государственная); 2) конкуренты; 3) другие компании; 4) инвесторы; 5) местные сообщества, куда входят:

— средства массовой информации; некоммерческие организации, в том числе общественные и благотворительные;

— местные активисты, формирующие общественное мнение.

На местном уровне к основным стейкхолдерам можно отнести местную власть, от которой зависит сама бизнес-деятельность; клиентов, от отношения которых к вашей компании зависят ее бизнес-показатели; некоммерческие организации, формирующие общественное мнение; средства массовой информации, влияющие на местное население и на репутацию компании. «Заинтересованные стороны» активно влияют на успешность бизнеса. Не случайно 72% предпринимателей по всему миру признают, что успешные бизнесмены учитывают интересы не только акционеров, но и более широких заинтересованных групп: покупателей, сотрудников, поставщиков и местных сообществ. В этом и заключается комплексный подход в отношении к причастным сторонам.

Важно отметить, иногда некоммерческие организации, обслуживающие зарубежные политические интересы, могут вступать в противоречие с национальными интересами, оказывать влияние на бизнес вопреки национальным интересам или вопреки интересам производств, в отношении к которым они являются причастными сторонами. Не исключено и ведение подрывной деятельности, деструктивное вмешательство во внутренние процессы национальной экономики от различных иностранных причастных сторон.

В целом причастные стороны формируют взаимозависимую систему, своеобразную «паутину», которая иногда поддерживает бизнес в трудную минуту, а иногда, напротив, лишает компанию возможности действовать. Анализ таких систем также требует системного подхода для успешного взаимодействия с ними с точки зрения устойчивого развития.

Организации необходимо различать цели и характер воздействующих сторон, сотрудничать с созидательными причастными сторонами и элиминировать воздействие деструктивных сторон. При этом необходимо не упускать из виду, что учесть интересы всех сторон и решить одновременно все проблемы невозможно.

Причастные стороны, внешняя среда могут существенно влиять на развитие производителей как внутри государства, так и за его пределами. Причастные стороны в виде органов государственного управления и их взаимодействие с сельскохозяйственными производителями рассмот­рены в статье [80, с. 119–128]. В качестве примера выявления геополитических, геоэкономических факторов, влияющих на национальных производителей, могут быть рассмотрены статьи [59, с. 416–419; 70, с. 12–28; 60, с. 2–15; 71, с. 382–387].

Системный подход в анализе позволяет упрощать сложные и запутанные ситуации и, не искажая их, сосредоточивать внимание на ключевых хозяйственных проблемах, на тех наиболее значимых факторах, которые в данный момент определяют работу всей организации как системы. В зарубежной литературе упрощение сложных ситуаций относят к так называемой теории ограничений систем (TOC) [14, с. 14]. В отечественной теории экономического анализа для этого методом группировки объединяют однородные параметры в выборочную совокупность с обязательным условием обеспечения ее репрезентативности, т. е. пропорционального соответствия в уменьшенном виде качественному составу генеральной совокупности.

Изучение потребностей причастных сторон в деятельности предприятия является одним из частных случаев комплексного подхода в анализе, в котором возникающие потребности сопоставляют с фактическими результатами деятельности и возможностями удовлетворять запросы причастных сторон. При обнаружении несоответствия между ними проводят сравнительный анализ, выявляющий отклонения, резервы улучшения параметров экономической системы; обосновывают пути ликвидации отклонений от заданных параметров и достижения желаемых результатов. Эти изменения касаются не только корректировок отдельных хозяйственных процессов, но и могут быть связаны с выполнением масштабных инвестиционных проектов, внедрением новых технологий и организационных решений, освоением новых видов продукции, обоснованием инновационного развития организации, формируя новые или совершенствуя существующие виде ее деятельности.

В качестве примера представим обзор некоторых направлений экономического анализа, изучающих потребности соответствующих причастных сторон. Так, с интересами собственников и менеджментом связан, прежде всего, анализ финансовых результатов и анализ операционной деятельности, входящий в систему управленческого учета «директ-костинг». Примеры такого анализа рассмотрены в литературе [77, с. 107–142; 55, с. 94–102; 74, с. 99–108; 79, с. 424–426, 604–608; 89, с. 603–632].

Единство интересов организации и персонала достигается анализом трудовых ресурсов, включая человеческий капитал и его мотивацию к труду, что раскрыто в статье [56, с. 12–39].

Интересы потребителей продукции предприятия исследуются в функционально-стоимостном анализе и в анализе маркетинговой деятельности. Предметом маркетингового анализа в системе внешней информации являются сведения о состоянии внешней среды предприятия, рынка и его инфраструктуры, поведении покупателей и поставщиков, действиях конкурентов, мерах государственного регулирования и других причастных сторонах.

Система расчетов с поставщиками, деловыми партнерами, кредиторами и дебиторами рассматриваются в анализе расчетных отношений, в финансовом анализе, примеры которых раскрыты в источниках [68, с. 24–32; 67, с. 34–41; 74, с. 159–227; 79, с. 370–401, 500–566; 17].

Отношения с инвесторами изучаются в анализе инвестиционной деятельности, в которой к причастным сторонам относятся участники проекта, рассмотренные в специальной литературе [62, с. 30–31].

Позиции и возможности в конкурентной среде оцениваются SWOT-анализом.

Органы государственной и муниципальной власти связаны с предприятием финансовой политикой, налоговым и правовым регулированием. Поэтому отношения с ними выражается в налоговой и правовой дисциплине с оценкой финансовых последствий принятия решений, соответствующих правовым нормам, и последствий выявленных отклонений от норм, если таковые имеются. Анализ налоговой нагрузки и аудит расчетов с бюджетом оценивает процессы, сопряженные с налоговым регулированием, которое рассмотрено в источнике [79, с. 429–438].

Местные сообщества, СМИ, общественные движения и политические партии, профессиональные организации могут препятствовать недопустимым экологическим последствиям в хозяйственной деятельности, а также антиобщественной, противоправной деятельности предприятий. Однако возможно и обратное воздействие со стороны подобных организаций, преследующих политические цели, интересы отдельных политических групп, выполняющих политические заказы; геополитических и геоэкономических сил, деструктивно воздействующих на деятельность хозяйствующего субъекта. Иногда такие воздействия выходят за рамки правовых норм и требуют урегулирования вмешательством правоохранительных органов. Подобные факторы также необходимо учитывать и подвергать анализу последствия их воздействия.

В общем, комплексный экономический анализ представляет собой системное исследование всеобъемлющей информационной совокупности хозяйственной деятельности организации.

Контрольные вопросы

---

Понятие комплексности и системности в экономическом анализе. Методология комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности. Единство концепции устойчивого развития, причастных сторон, теории ограничения систем в комплексном экономическом анализе. Система комплексного экономического анализа и поиск резервов улучшения хозяйственной деятельности.

3. Финансовый и управленческий анализ

Как и бухгалтерский учет, экономический анализ разделяется на внешний финансовый и внутренний управленческий (производственный) анализ. Внешний финансовый анализ — составная часть финансового учета, обслуживающая внешних пользователей информации о предприятии, контрагентов, собственников или государственных органов по данным, как правило, публичной финансовой отчетности. Финансовый анализ применяется как внешними, так и внутренними пользователями.

Внутренний управленческий анализ — составная часть управленческого учета как интегрированной системы информационно-аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельностью организации. Данные управленческого учета и анализа составляют коммерческую тайну и недоступны внешним пользователям.

Финансовый учет и особенно публичная финансовая отчетность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации.

Внешнему финансовому анализу присущи следующие особенности:

— множественность субъектов анализа, использующих информацию о деятельности организации;

— разнообразие интересов и целей субъектов анализа;

— использование в анализе только публичной, внешней отчетности организации;

— проведение анализа на основе типовых методик, стандартов учета и отчетности;

— ограниченность задач анализа данными публичной внешней отчетности;

— открытость результатов анализа для сторонних пользователей информации о деятельности организации.

Пользователями финансового анализа могут быть непосредственно или опосредованно заинтересованные субъекты. К первым из них относятся собственники, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Ко второй группе пользователей относятся субъекты, имеющие косвенный интерес к результатам анализируемый фирмы в соответствии с договором по обслуживанию представителей первой группы потребителей информации. Это прежде всего аудиторские, консультационные фирмы, а также биржи, юристы, пресса, профсоюзы и др.

Данные финансовой отчетности содержат общую часть информации о деятельности организации, не составляющую коммерческой тайны. Более того, акционерные общества обязаны публиковать финансовую отчетность в средствах массовой информации.

В финансовом анализе, осуществляемом внешними пользователями по данным публичной финансовой отчетности, производят:

— анализ финансового состояния, включая анализ финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности организации;

— диагностику банкротства;

— анализ абсолютных показателей (прибыли или убытка);

— анализ относительных показателей (оборачиваемости, рентабельности).

Информационной базой финансового анализа является, как правило, публичная финансовая отчетность, состоящая преимущественно из официальных источников.

Управленческий учет, в отличие от финансового отражает преимущественно внутрихозяйственные связи организации, т. е. отношения, возникающие в процессе производства между структурными подразделениями организации и внутри подразделений, между лицами, работающими в организации (агентами). Поэтому управленческий учет называют внутренним в отличие от финансового — внешнего.

Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и руководства организации. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководством предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера ставятся управленческие задачи, требующие для своего решения не только знания традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое.

Информационной базой управленческого анализа является вся система официальной и неофициальной информации о деятельности организации — о технической подготовке производства, нормативная, плановая информация, хозяйственный учет, в том числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внешняя публичная финансовая и вся система внутрихозяйственной отчетности, прочие виды информации, в том числе устная информация, переданная по телефону, опросы специалистов, информация производственных совещаний, пресса, информационные сети и др.

Таким образом, управленческий анализ объединяет в себе данные не только производственного, но и финансового анализа, без которого руководство предприятия не может осуществлять хозяйственное управление. Поэтому не существует границ управленческого учета и его составной части — анализа. В технико-экономических обоснованиях любого коммерческого дела (бизнес-планах) используются методы как производственного, так и финансового учета и анализа. Финансовый учет, в отличие от управленческого, имеет однозначно установленные ограничения, не допускающие разглашения коммерческой тайны. Поэтому финансовую отчетность и финансовый анализ можно понимать как выдержки из управленческого учета, предназначенные для внешних пользователей.

В целом управленческий анализ имеет следующие особенности:

— ориентация результатов анализа на цели, поставленные руководством организации;

— отсутствие внешней регламентации анализа;

— использование всех источников информации для анализа;

— всестороннее изучение деятельности организации;

— интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

— закрытость результатов анализа, содержащих коммерческую тайну.

Пользователями внутреннего управленческого анализа являются только руководство и привлекаемые ими аудиторы и консультанты.

Контрольные вопросы

---

Понятия финансового и управленческого учета. Внутренний и внешний анализ. Особенности, нормативное регулирование и информационное обеспечение финансового анализа. Информационная база и регулирование управленческого анализа. Публичность и коммерческая тайна в экономическом анализе.

4. Виды и направления экономического анализа

Виды экономического анализа предполагают их классификацию по различным признакам.

По признаку времени различают текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятельности за тот или иной период, оперативный анализ, перспективный анализ.

Текущий анализ (его еще называют итоговым, заключительным, ретроспективным анализом) обычно проводится за отчетный период (месяц, квартал, год) либо за несколько смежных периодов в их динамическом изучении.

Этот вид анализа позволяет оценивать отчетную работу, извлекать уроки из ее результатов, подготавливать информацию и накапливать опыт для предстоящей деятельности.

Оперативный анализ применяют непосредственно в процессе управления и принятия решений. Его проводят на основании данных текущего учета, первичной документации, информации, полученной из средств связи, информационных систем, устно и др. Его могут проводить за любой отрезок времени (декаду, неделю, пятидневку, день и т. д.).

В рамках оперативного анализа применяется так называемая «экспресс-диагностика» отличающаяся возможностью незамедлительно реагировать на возникающие отклонения параметров от их нормативных значений. Современные автоматизированные информационные сети и системы позволяют непосредственно анализировать происходящие события в режиме реального времени, т. е. непосредственно в момент возникновения события.

Для оперативного управления финансовыми процессами проводят финансовый мониторинг (мониторинг финансового состояния), который представляет собой систему непрерывного контроля и анализа за финансовым состоянием и результатами работы организации.

Перспективный анализ еще называют прогнозным, предварительным. Его проводят до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, для составления прогнозов и оценки ожидаемых результатов (выполнения плана в будущем), предупреждения негативных последствий.

Ситуационный анализ — это моментный, разовый анализ, вызванный возникающими потребностями, изменениями внутренних или внешних условий, требующих немедленного адекватного реагирования со стороны руководства. В этом он имеет сходство с оперативным анализом. Однако его отличие от оперативного состоит в том, что в ситуационном анализе заранее ведется подготовка резервного арсенала аналитических методов, приемов и механизмов управления на случай изменения условий в будущем, возникновения новых ситуаций, отличающихся от основного прогноза, бифуркаций. Таким образом, в ситуационном анализе используются как оперативные, так и перспективные подходы.

Бифуркация означает потерю устойчивости. В точке бифуркации система непредсказуемым способом выбирает один из возможных путей дальнейшего развития.

В отличие от ситуационного анализа системный (систематический) анализ изучает операции, протекающие по вероятному сценарию, при этом вырабатывается и используется соответствующая система рекомендаций. В нем также систематически следуют определенному набору этапов.

Стратегический анализ — это направление анализа, основанное на реализации системного и ситуационного подходов при изучении различных факторов, влияющих на процесс стратегического управления. Стратегический анализ направлен на выявление и обоснование решений, выбор альтернатив для определения и оценки стратегии.

Тактический анализ — это анализ текущих, оперативных решений и процессов, оценки предпринимательской тактики. При этом тактические задачи служат достижению стратегических целей.

Сценарный анализ заключается в выделении вероятных сценариев развития хозяйственной деятельности, которые подвергаются предварительному анализу. Сценарий — сочетание условий и результатов реализации бизнес-проекта.

При этом наиболее вероятный сценарий, для которого были выполнены плановые расчеты, рассматривается как основной (базисный). Все остальные возможные сценарии считаются дополнительными, которые вызывают те или иные отклонения от проектных показателей, отвечающих базисному сценарию.

Количество сценариев определяется возможностью вероятных исходов развития хозяйственной деятельности. В усредненном виде при сценарном подходе получают три оценки. Первая — для базового варианта исходных данных и предпосылок, сформулированных для наиболее вероятного сочетания условий функционирования организации. Далее находятся аналогичные оценки для пессимистичного и оптимистичного вариантов условий. Совокупность расчетных оценок по вероятным сценариям дает возможность более полно представить финансовые последствия принимаемых хозяйственных решений в условиях неопределенности и риска.

По периодичности выделяют периодический и непериодический анализ. Периодический предполагает изучение хозяйственных процессов за определенные периоды, например, годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный анализ. Непериодический — это разовый анализ без повторяющейся периодичности.

В отношении времени и пространства анализ разделяют на горизонтальный и вертикальный. Горизонтальный анализ — это анализ изменения показателей во времени. Он позволяет установить их абсолютные изменения и темпы роста. Горизонтальный анализ, проведенный не менее чем за три аналогичных периода, называют динамическим анализом.

Вертикальный анализ — это структурный анализ данных, образующих единое целое (совокупность), сопоставление изучаемых явлений, показателей, отношений внутри организации или между организациями в рамках одного периода. Структура (состав) в экономическом анализе измеряется количественно, как соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общем объеме изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах. Вертикальный анализ еще называют статическим анализом, в котором показатели одного периода сравнивают, сопоставляют, оценивают по количеству, составу, структуре.

Если в анализе изучают изменение структуры во времени, в этом случае вертикальный анализ сочетается с горизонтальным.

Сравнительный анализ означает изучение, сравнение и оценку деятельности различных организаций или их структурных подразделений в статике (в пространстве) и/или в динамике (во времени). Таким образом, он объединяет горизонтальный и вертикальный анализ.

Сравнительный анализ показателей эффективности работы организации и ее подразделений еще называют бенчмаркингом.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственный и межхозяйственный анализ. Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность внутри исследуемой организации и ее структурных подразделений. Межхозяйственный анализ предназначен для изучения и сравнения результатов деятельности двух и более организаций. В нем оцениваются результаты и эффективность хозяйственных связей, партнерских взаимоотношений в поставках, финансах, расчетах и других видах выполнения хозяйственных договоров. Межхозяйственный анализ позволяет выявлять лучшие организации, изучать передовой опыт, недостатки организаций с низкими показателями, выявить резервы и способы совершенствования межхозяйственных отношений, осуществлять рациональный выбор партнеров по бизнесу.

Экономический анализ классифицируют по субъектам, т. е. тем, кто проводит анализ, включая: руководство и экономические службы, собственники и органы хозяйственного управления, поставщики, покупатели, аудиторские фирмы, кредитные, финансовые органы и др.

Анализ классифицируют также по объектам управления. Объекты управления рассматривают по уровням и содержанию управляемой системы. При этом анализ проводят по отраслевой структуре экономики, уровням общественного производства, стадиям процесса расширенного воспроизводства, составным элементам производства и др. По содержанию управляемой системы рассматриваются отдельные подсистемы: экономики, техники, технологии, организации, социально-экономических условий труда, природоохранной деятельности и др. с соответствующими видами анализа.

По отраслевой структуре экономики выделяют анализ в промышленности, строительстве, торговле, сельском хозяйстве и др.

По уровням общественного производства и управления рассматривают анализ производственного объединения, ассоциации, корпорации как высшего звена и анализ предприятия и его подразделений как первичного звена.

По стадиям процесса расширенного воспроизводства осуществляют анализ производства, распределения, обмена и потребления.

По составным элементам производства анализируют трудовые и материальные ресурсы, части производственных отношений: финансовые, кредитные, трудовые отношения.

По содержанию управляемой системы выделяют:

финансовый (внешний) анализ — его проводят финансовые службы организации и внешние пользователи финансовой отчетностью, включая партнеров по бизнесу, аудиторские фирмы, кредитные, финансовые органы и др. Данный анализ предполагает изучение финансового состояния, финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности, эффективности, диагностику и прогнозирование возможности банкротства, выявление резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов организации;

управленческий (внутренний) анализ — проводят все службы организации с целью представления руководству информации для контроля, принятия оптимальных управленческих решений в вопросах планирования, прогнозирования, выработки стратегии и тактики, в финансовой политике и финансах, маркетинговой деятельности, совершенствовании техники, технологии и организации производства, улучшении финансовых результатов. Управленческий анализ может охватывать все сферы экономики (финансовую и производственную) и использовать результаты финансового анализа в интересах управления. Результаты управленческого анализа являются коммерческой тайной;

технико-экономический анализ — часть управленческого анализа. Его проводят экономические службы управления и технические службы главного инженера, главного технолога. В нем изучают взаимодействие технических и экономических процессов, устанавливают их влияние на экономические результаты организации;

операционный анализ — анализ изучения зависимостей финансовых результатов предпринимательства от переменных и постоянных издержек и объемов производства/реализации. Поэтому его называют еще анализом «Издержки — Объем — Прибыль» (Costs — Volume — Profit), или CVP. Операционный анализ является составной частью управленческого учета, проводимого по методу Direct-costing. Его ключевыми эл

...