Налоги-2025

---

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 336.22(035)

ББК 64.402я2

Н23

В книге освещены изменения в законодательстве о налогах и сборах, вступающие в силу в период с июля 2024 по апрель 2025 г. Последовательно и комплексно рассмотрены положения федеральных законов от 12 июля 2024 г. No 176-ФЗ и от 8 августа 2024 г. No 193-ФЗ, 259-ФЗ, 283-ФЗ и 294-ФЗ.

Должное внимание отведено законодательным новеллам – туристическому налогу, федеральному инвестиционному налоговому вычету, налогообложению доходов от продажи так называемых новообразованных объектов недвижимости (помещений, земельных участков), а также при выявлении фактов дробления бизнеса и др. Вопросы налоговой ответственности излагаются во взаимосвязи с актуальной правоприменительной практикой.

Законодательство приведено по состоянию на 1 сентября 2024 г.

Рекомендуется в качестве справочника для всех категорий налогоплательщиков.

УДК 336.22(035)

ББК 64.402я2

© ООО «Проспект», 2025

ВВЕДЕНИЕ

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований1.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации (далее также — Конституция) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы2, при этом не имеют обратной силы законы (их соответствующие положения), устанавливающие новые налоги (ухудшающие положение налогоплательщиков).

Уточним, что федеральные налоги и сборы (их установление посредством принятия федеральных законов, см. также ниже) находятся в ведении РФ (пункт «з» статьи 71 Конституции); установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ — в совместном ведении РФ и ее субъектов (там же, пункт «и» части первой статьи 72); введение местных налогов и сборов отнесено к компетенции органов местного самоуправления (там же, часть первая статьи 132). Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения устанавливаются федеральным законом (часть третья статьи 75 Конституции)3, при этом:

• законопроекты о введении (отмене) налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены на рассмотрение Государственной Думы только при наличии заключения Правительства РФ (там же, часть третья статьи 104);

• принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (там же, пункт «б» статьи 106).

Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливающий (см. выше), наряду с системой налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в РФ, а также страховые взносы и принципы обложения ими, определяет (часть вторая статьи 1 НК РФ):

• виды взимаемых налогов и сборов;

• основания возникновения (изменения, прекращения) обязанностей по уплате налогов и сборов, порядок их исполнения4;

• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

• права и обязанности организаций и физических лиц (далее также — налогоплательщики), налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность за совершение налоговых правонарушений5;

• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Виды федеральных (муниципальных) налогов и сборов, региональных налогов, взимаемых на постоянной основе, перечислены в статьях 13—15 НК РФ; налоги разового характера могут быть установлены федеральными законами, принятыми в соответствии с НК РФ (там же, часть восьмая статьи 12). Объектом налогообложения выступает реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход (иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику), с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (там же, часть первая статьи 38).

Раздел I. ОБЗОР ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ, ДЕЙСТВУЮЩИХ С 1 ЯНВАРЯ 2025 Г. В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМИ ЗАКОНАМИ, ВСТУПИВШИМИ В СИЛУ ДО ПРИНЯТИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 12 ИЮЛЯ 2024 Г. № 176-ФЗ

Сформировавшееся к середине 2024 г. представление «среднего» налогоплательщика о том, что так называемая налоговая реформа сводится исключительно к изменениям, нашедшим отражение в Федеральном законе от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ (далее также — Закон № 176), следует признать как минимум неполным. Ведь уже на момент запуска механизма подготовки к рассмотрению в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации поправок, предусмотренных законопроектом № 669663-8 (и сведенных в итоге в Закон № 176), в Налоговом кодексе Российской Федерации имелось весьма внушительное число изменений, начинающих действовать с 1 января 2025 г.

Часть этих изменений как бы предваряет поправки, содержащиеся в Законе № 176, тогда как другая их часть носит отнюдь не связанное с его принятием происхождение. Тем не менее с началом 2025 г. все эти изменения налогоплательщикам предстоит соотносить (в части касающейся, разумеется) как с поправками, предусмотренными Законом № 176 (подробнее о них — во втором разделе этой книги), так и с поправками, предусмотренными федеральными законами, принятыми после 12 июля 2024 г. (подробнее о таких поправках — в третьем разделе этой книги).

Итак, какие же наиболее существенные изменения в федеральном законодательстве о налогах и сборах вступают в силу с 1 января 2025 г.6 благодаря федеральным законам, начавшим действовать до принятия Закона № 176?

§ 1.1. Терминология

Статья 11 НК РФ7 дополнена термином «счет цифрового рубля» (абзац тринадцатый пункта второго указанной статьи), под которым понимается счет, открытый оператором платформы цифрового рубля (далее также — ПЦР) на основании договора счета цифрового рубля. Предусмотренный пунктом третьего статьи 11.2 НК РФ термин «иностранная организация» заменен термином «иностранное лицо» (состоящее на учете в налоговом органе). Такое иностранное лицо предоставляет налоговому органу (через личный кабинет налогоплательщика, далее также — ЛКН) в том числе документы (сведения) о реализации товаров посредством электронной торговой площадки (далее также — ЭТП).

§ 1.2. Цифровой рубль как средство платежа — погашения задолженности

В соответствии с обновленной редакцией пункта третьего статьи 46 НК РФ дополнено8 содержание понятия «взыскание задолженности», которое подразумевает также размещение в реестре решений о взыскании задолженности поручений налогового органа оператору ПЦР на перечисление цифровых рублей налогоплательщика (налогового агента) — организации (индивидуального предпринимателя) на счет такого налогоплательщика. Взыскание заложенности за счет средств на счетах налогоплательщика может производиться также и за счет цифровых рублей, имеющихся на счетах цифрового рубля соответствующего налогоплательщика, в том числе и (там же, пункт 10.1) при недостаточности на его счете средств для погашения задолженности.

Сведения об оборотах (остатках) цифровых рублей представляются заинтересованными лицами для целей рассрочки, отсрочки (платежа), получения инвестиционного налогового кредита (см. обновленную редакцию статьи 64 НК РФ)9. Приостановка (при наличии на то оснований) операций по счетам цифрового рубля — один из способов обеспечения исполнения плательщиком обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) (см. обновленную редакцию статей 72, 76 НК РФ)10.

§ 1.3. Вопросы налогового контроля. Виды нарушений обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц

Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля, распространены (статья 86 НК РФ)11 на оператора ПЦР. Последний несет обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, ответственность за их совершение, в объеме (по основаниям), установленном для банков (глава 18 НК РФ, с учетом положений статьи 135.2 НК РФ)12.

Обращение в суд с имущественным иском, фактическим основанием которого служит реализация ненормативных актов налогового органа, действия (бездействие) должностных лиц налогового органа допускается после обжалования в соответствующий налоговый орган (подпункт второй пункта 2 статьи 138 НК РФ)13. Рассмотрение налоговым органом жалобы в упрощенном порядке (введен в соответствии со статьей 140.1 НК РФ) допускается при наличии на то указания в соответствующей жалобе14.

§ 1.4. Место реализации товаров

Положения подпункта 3 пункта первого статьи 147 НК РФ применяются в отношении операций по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, осуществленных начиная с 1 января 2025 г., под которыми понимаются товары из числа указанных в подпункте 1.2 пункта первого статьи 164 НК РФ, реализуемые физическим лицам на территории иностранного государства15. Место реализации товара, в том числе товара Евразийского экономического союза (далее также — ЕЭС), определяется с учетом положений подпунктов 3 и 4 пункта первого статьи 147 НК РФ.

§ 1.5. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Особенности налогообложения при ввозе на территорию (вывозе с территории) РФ товаров

К числу не подлежащих налогообложению отнесены в том числе операции по оказанию оператором автоматизированной информационной системы страхования (далее также — АИСС) услуг по предоставлению определенных видов информации (см. дополнение к абзацу 12.2 подпункта 2 пункта второго статьи 149 НК РФ)16; производимые оператором ПЦР операции по открытию и ведению счетов, осуществлению переводов (там же, подпункт 3.3 пункта третьего)17.

Операции, предусмотренные подпунктом 35 пункта третьего статьи 149 НК РФ, в том числе по ввозу перечисленных в данном подпункте товаров на территорию РФ (подпункт 19 статьи 150 НК РФ)18 с 1 января 2025 г. отнесены к числу подлежащих налогообложению19.

§ 1.6. Изменение налоговых ставок

Нулевая ставка налогообложения применяется в том числе в отношении реализации российскими организациями, индивидуальными предпринимателями товаров, ранее вывезенных ими же с территории РФ на территорию иностранного государства (при условии отгрузки со склада (из помещения), расположенного в пределах территории такого государства, подпункт 1.2 пункта первого статьи 164 НК РФ20. Нулевая ставка налогообложения не применяется с 1 января 2025 г. в отношении услуг, перечисленных в подпунктах 4.1, 4.2 пункта первого21, подпункта 6 пункта второго статьи 164 НК РФ22.

§ 1.7. Порядок подтверждения права на применение нулевой ставки налогообложения

Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки налогообложения (далее также — ППНС), представляются в соответствии с подпунктом 1 пункта первого статьи 165 НК РФ в том числе в отношении товаров, перечисленных в подпунктах 1.1, 1.2 пункта первого статьи 164 НК РФ (в отношении товаров, перечисленных в подпункте 1.2, кроме того — с учетом подпункта 7)23.

Положения пункта 6.1 статьи 165 НК РФ для целей подтверждения ППНС при реализации услуг, перечисленных в подпункте 4.1 пункта первого статьи 164 НК РФ, с 1 января 2025 г. не применяются24.

Положения статьи 165 НК РФ в части подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налогообложения процентов и налоговых вычетов при реализации определенных видов товаров (работ, услуг) подлежат применению с 1 апреля 2025 г.25

§ 1.8. Порядок отнесения сумм налога на затраты по реализации и производству товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты, порядок их применения

К предъявляемым налогоплательщику суммам налога, подлежащим вычету, в соответствии с пунктом 5 пункта второго статьи 171 НК РФ отнесены суммы в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации товаров посредством ЭТП покупателю — физическому лицу, получающему соответствующий товар в другом государстве — члене ЕЭС.

Действие положений пункта пятого статьи 171 НК РФ распространено в том числе на налоговых агентов, указанных в подпункте 3 пункта первого статьи 174.3 НК РФ26.

§ 1.9. Особенности исчисления и уплаты налога при реализации товаров ЕЭС физическим лицам посредством ЭТП

Особенности исчисления и уплаты налога при реализации товаров ЕЭС физическим лицам посредством ЭТП регулируются в соответствии со статьей 174.3 НК РФ, положения которой предусматривают следующее27.

1. Устанавливаются категории лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей, налоговых агентов), исчисляющих и уплачивающих налог при реализации посредством ЭТП физическим лицам товаров, местом реализации которых (см. выше) признается территория Российской Федерации. К таким лицам, в частности, отнесены:

• организации, созданные (индивидуальные предприниматели, зарегистрированные) в соответствии с законодательством государств — членов ЕЭС (кроме РФ), осуществляющие реализацию товаров (за исключением реализации товаров через обособленные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством государств — членов ЕЭС (кроме РФ), расположенных на территории Российской Федерации) посредством принадлежащих им ЭТП (далее также — иностранные продавцы);

• налоговые агенты — организации, созданные (индивидуальные предприниматели, зарегистрированные) в соответствии с законодательством государств — членов ЕЭС (кроме РФ), посредством ЭТП которых на основании договоров комиссии (агентских договоров, договоров поручения и т. п.) реализуются товары организаций, созданных (индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных) в соответствии с законодательством государств — членов ЕЭС (далее также — иностранные посредники);

• налоговые агенты — российские организации и индивидуальные предприниматели, посредством ЭТП которых на основании договоров комиссии (агентских договоров, договоров поручения и пр.) реализуются товары организаций, созданных (индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных) в соответствии с законодательством государств — членов ЕЭС (кроме РФ) (далее также — российские посредники).

2. Устанавливаются следующие особенности (в контексте рассматриваемой новеллы) исчисления и уплаты налога иностранными продавцами, иностранными и российскими посредниками товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (см. выше):

• моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) реализованных товаров; налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации;

• при определении налоговой базы стоимость товара в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее также — ЦБ РФ), установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) такого товара;

• при возврате ранее реализованного товара (отказе покупателя — физического лица от поставки оплаченного товара) сумма налога, исчисленная иностранным продавцом (посредником) по такому товару, может быть использована им для уменьшения исчисленной суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, в котором полностью (частично) осуществлен возврат стоимости такого товара покупателю — физическому лицу;

• при превышении суммы налога, исчисленной по такому товару, над суммой налога, подлежащей уплате за налоговый период, в котором полностью (частично) осуществлен возврат стоимости такого товара покупателю — физическому лицу, сумма налога, подлежащая уплате иностранным продавцом (посредником), может быть уменьшена на положительную разницу между указанными суммами налога в последующих налоговых периодах, но не позднее трех лет с даты окончания налогового периода, в котором произведен возврат товара.

3. Устанавливается норма (процентное значение для) исчисления суммы налога иностранными продавцами, иностранными посредниками и российскими посредниками:

• 16,67 процента при исчислении применительно к налоговой ставке;

• 9,09 процента (в случаях, предусмотренных пунктом вторым статьи 164 НК РФ) при исчислении применительно к налоговой базе.

4. Устанавливается срок уплаты налога иностранными продавцами (посредниками) — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Устанавливаются ограничения в отношении применения налогового вычета. Так, суммы налога, предъявленные иностранным продавцам (посредникам), подлежащим постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ (кроме сумм налога, предъявленных их обособленным подразделениям, расположенным на территории РФ), при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории РФ либо фактически уплаченные при их ввозе на такую территорию, вычету не подлежат.

6. Устанавливается (в контексте рассматриваемой новеллы) порядок декларирования доходов иностранными продавцами (посредниками) из числа подлежащих постановке на учет в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ. В соответствии с порядком определяются налоговый орган, в который представляется декларация, форма декларации, срок, способ, каналы и формат ее представления28. При восстановлении налоговой задолженности (пункт 1.1 статьи 59 НК РФ) уплата соответствующих сумм производится иностранными продавцами (посредниками) в срок, не превышающий одного месяца (исчисляется со дня постановки лица, производящего уплату, на учет в налоговом органе).

§ 1.10. Источники налогооблагаемых доходов

Расширен перечень источников налогооблагаемых доходов.

Так, к числу таких источников отнесены (подпункт 6.3 пункта первого статьи 208 НК РФ)29 получе

...