автордың кітабын онлайн тегін оқу Учет операций по санкционированию расходов в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Е.А. Кадыш, И.В. Фадеева

Кітап туралы Қазір оқып жатыр41 Тегін фрагмент

Е.А. Кадыш, И.В. Фадеева
Под редакцией К.В. Сергеевой

Учет операций по санкционированию расходов
в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8».
3-е изд.: переработанное и дополненное.
Учебные материалы
«1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг»

Е.А. Кадыш, И.В. Фадеева
Под редакцией К.В. Сергеевой

Учет операций по санкционированию расходов
в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8».
3-е изд.: переработанное и дополненное.
Учебные материалы
«1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг»

Электронная книга в формате ePub; ISBN 978-5-9677-3276-8.

Версия издания от 16.01.2023.

Электронный аналог издания "Учет операций по санкционированию расходов в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8». 3-е изд.: переработанное и дополненное. Учебные материалы"
(ISBN 978-5-9677-3281-2), М.: ООО "1С-Паблишинг", 2023; артикул печатной книги по прайс-листу фирмы "1С": 4601546147240; по вопросам приобретения печатных изданий издательства "1С-Паблишинг" обращайтесь к партнеру "1С", обслуживающему вашу организацию, или к другим партнерам фирмы "1С".

В книге рассматриваются актуальные вопросы санкционирования расходов в соответствии с актуальными нормативными документами. Хозяйственные операции по отражению на счетах бухгалтерского и бюджетного учета операций по санкционированию расходов представлены на практических примерах в редакции 2 "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8".
Книга окажет практическую пользу бухгалтерам, консультантам, преподавателям, а также претендентам на получение сертификата «1С:Профессионал», «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Все права защищены.
Материалы предназначены для личного индивидуального использования приобретателем.
Запрещено тиражирование, распространение материалов, предоставление доступа по сети к материалам без письменного разрешения правообладателей.
Разрешено копирование фрагментов программного кода для использования в разрабатываемых прикладных решениях.

Фирма "1С"
123056, Москва, а/я 64, Селезневская ул., 21.
Тел.: (495) 737-92-57, факс: (495) 681-44-07.
1c@1c.ru, http://www.1c.ru/
Издательство ООО "1С-Паблишинг"
127434, Москва, Дмитровское ш., д. 9.
Тел.: (495) 681-02-21, факс: (495) 681-44-07.
publishing@1c.ru, http://books.1c.ru/

О книге

Книга адресована широкому кругу читателей, чья сфера профессиональной деятельности связана с ведением бухгалтерского и бюджетного учета в государственных и муниципальных учреждениях.

Третье издание книги разработано на основе методических материалов, подготовленных для проведения партнерами фирмы «1С» семинаров и вебинаров «1С:Консалтинг»:

"Изменения в учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2022 году. Практикум в 1С:Бухгалтерии государственного учреждения" (https://1c.ru/news/events/event.jsp?id=1533).
"Отчетность государственных и муниципальных учреждений за 2022 год с применением "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" (https://1c.ru/news/events/event.jsp?id=1632).

Вопросы санкционирования расходов, в том числе отражение на счетах бухгалтерского и бюджетного учета операций по санкционированию расходов, рассмотрены в соответствии с действующими нормативными документами с использованием редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения».

Надеемся, что представленные в настоящем пособии рекомендации, будут полезны в повседневной практической работе и помогут вести качественный учет с применением «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8».

О.В. Смирнова, руководитель проекта

«Книги серии «1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг»

Глава 1. Общие требования к порядку санкционирования расходов, отражению операций по санкционированию расходов казенных, бюджетных и автономных учреждений

На порядок отражения в учете операций по санкционированию расходов распространяются в полной мере и положения Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон 402-ФЗ). Статья 5 указанного Закона предусматривает в качестве объектов бухгалтерского учета:

факты хозяйственной жизни;
активы;
обязательства;
источники финансирования деятельности;
доходы;
расходы;
иные объекты, установленные федеральными стандартами.

Как видим, факт влияния какого бы то ни было объекта учета на валюту баланса не является критерием необходимости отражения в учете. Бюджетные обязательства (обязательства), денежные обязательства, лимиты бюджетных обязательств и бюджетные ассигнования являются в полной мере объектами учета. Вне зависимости от влияния их на валюту баланса государственных (муниципальных) учреждений, отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете перечисленных объектов предусмотрено законодательно. Более того, операции, отражаемые на счетах санкционирования расходов, являются своеобразной связкой между бухгалтерским учетом фактов хозяйственной жизни, предусматривающим в настоящее время исключительно метод начисления, и кассовым исполнением бюджета. В этой связи контролирующими органами уделяется сейчас особое внимание тому, насколько качественно и полно учреждения отражают в бухгалтерском учете операции по санкционированию расходов.

Являясь в полной мере фактом хозяйственной жизни, любая операция санкционирования расходов, предусмотрена в качестве объекта учета только для государственных (муниципальных) учреждений и подлежит регулированию при помощи федеральных стандартов учета, устанавливаемых в соответствии с п. 4 ст. 21 Закона 402-ФЗ. При этом стандарта, регулирующего собственно учет операций санкционирования расходов, в настоящий момент нет. Однако, начиная с отчетности 2020 года, применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности», который регулирует отражение в отчетности бюджетных назначений. Кроме того, согласно Программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов на 2021 - 2024 гг., утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2021 г. № 48н, статус федерального стандарта с 2024 года приобретут:

Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов и Инструкция по его применению (в настоящее время – Инструкция № 157н);
План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению (в настоящее время – Инструкция № 162н);
План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений и Инструкция по его применению (в настоящее время – Инструкции № 174н и 183н).

Также на порядок отражения в бухгалтерском учете в полной мере распространяется и действие Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (с учетом изменений и дополнений).

Сейчас правила отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по санкционированию расходов регулируются именно Инструкциями по применению планов счетов. После приобретения ими статуса федеральных стандартов в этом отношении ситуация не изменится.

Несмотря на применяющийся в ведении бухгалтерского учета метод начисления, исполнение бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования по-прежнему учитывается кассовым методом. «Связка» между методом начисления и кассовым методом организуется при помощи, в том числе, и операций по санкционированию расходов.

Нормативные документы и разъяснения

В настоящее время перечень нормативных документов, регулирующих те или иные вопросы санкционирования расходов государственных (муниципальных) учреждений, достаточно обширный. Не менее обширный и список официальных разъяснений по данному вопросу. Далее приведены нормативные документы и разъяснения к ним, использованные при подготовке данного пособия.

Бюджетный кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее БК РФ);
Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее ГК РФ);
Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изменениями и дополнениями);
Федеральный закон от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»(с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 6 июня 2019 г. № 85н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 8 июня 2021 г. № 75н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 17 мая 2022 г. № 75н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2023 год (на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов)»;
Приказ Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»(с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина РФ от 25 марта 2011 г. № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 15 апреля 2021 г. № 61н «Об утверждении унифицированных форм электронных документов бухгалтерского учета, применяемых при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, и Методических указаний по их формированию и применению» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 30 октября 2020 г. № 257н «Об утверждении Порядка санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и оплаты денежных обязательств, подлежащих исполнению за счет бюджетных ассигнований по источникам финансирования дефицита федерального бюджета» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 30 октября 2020 г. № 258н «Об утверждении Порядка учета бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета территориальными органами Федерального казначейства» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 23 июня 2020 г. № 119н «Об утверждении Порядка санкционирования операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателей средств федерального бюджета» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Федерального казначейства от 14 мая 2020 г. № 21н «О Порядке казначейского обслуживания» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Федерального казначейства от 13 мая 2020 г. № 20н «Об утверждении Правил организации и функционирования системы казначейских платежей»;
Приказ Минфина России от 21 декабря 2015 г. № 204н «О Порядке утверждения и доведения до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета предельного объема оплаты денежных обязательств и о внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями);
Постановление Правительства РФ от 22 февраля 2020 г. № 203 «Об общих требованиях к нормативным правовым актам и муниципальным правовым актам, устанавливающим порядок определения объема и условия предоставления бюджетным и автономным учреждениям субсидий на иные цели»;
Приказ Минфина России от 13 декабря 2017 г. № 226н «Об утверждении Порядка санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 и статьей 78.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями);
Положение Банка России от 29 июня 2021 г. № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Федерального казначейства от 17 октября 2016 г. № 21н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства» (с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина России от 17 декабря 2021 г. № 214н «Об утверждении Порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения»;
Приказ Минфина России от 30 сентября 2008 г. № 104н «О Порядке доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня» (с изменениями и дополнениями);
Письмо Минфина России и Федерального казначейства от 14 января 2022 г. №№ 09-02-09/1646, 07-04-05/04-477 «О казначейском сопровождении в 2022 г. субсидий, предоставляемых федеральным бюджетным и автономным учреждениям»;
Письмо Минфина России от 11 февраля 2016 г. № 02-07-10/7459 «Об отражении в бюджетном учете операций по обязательствам в случаях расторжения или изменения цены государственного контракта, заключенного с поставщиком с применением конкурентных способов»;
Письмо Минфина РФ от 11 ноября 2022 г. № 02-06-07/110108 «Об отражении организациями бюджетной сферы в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, возникающих при исполнении договоров (контрактов) (сдаче результатов поставок (работ, услуг) и принятии таких результатов согласно документу о приемке)»;
Совместное письмо Минфина России и Федерального казначейства от 05.09.2019 № 02-06-07/68575, 07-04-05/02-19118 «О порядке представления Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128-НП) и Отчета об исполнении бюджета (ф. 0503117-Н)»
Письмо Минфина России от 20 января 2016 г. № 02-07-10/1659 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по обязательствам при изменении существенных условий контракта, заключенного с применением конкурентных способов».

Далее рассмотрим основные термины и понятия, используемые при осуществлении и отражении в учете и отчетности операций по санкционированию расходов государственных (муниципальных) учреждений.

Терминология

Само по себе понятие «санкционирование» означает разрешение, дозволение, уполномочивание, утверждение, одобрение, допущение.

В свою очередь, санкционирование расходов бюджета – утверждение расходов бюджета высшей инстанцией. После принятия представительными органами власти решения о санкционировании расходов исполнительные органы власти с учетом реальных возможностей финансирования вносят на утверждение уточненный проект бюджета. Конкретный объем бюджетных ассигнований для покрытия санкционированных расходов определяется при утверждении закона или решения о бюджете на предстоящий год (Большой бухгалтерский словарь).

Санкционированию в установленном порядке подлежат также расходы государственных (муниципальных) учреждений, осуществляемые как за счет бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, так и за счет целевых субсидий и бюджетных инвестиций.

При этом учреждения руководствуются определениями и понятиями, раскрываемыми как в БК РФ, так и в других нормативно-правовых актах по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета в государственных (муниципальных) учреждениях.

Далее приведены определения, предусмотренные ст. 6 БК РФ.

Бюджетный процесс – регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности.

Бюджетные ассигнования (далее – БА) – предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств.

Расходные обязательства — обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.

Бюджетные обязательства (далее – БО) — расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.

Публичные обязательства — обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации).

Публичные нормативные обязательства — публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, работников казенных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях.

Денежные обязательства — обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Лимит бюджетных обязательств (далее – ЛБО) — объем прав в денежном выражении на принятие казенным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде).

Государственное (муниципальное) задание – документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ).

Терминология, приведенная в ст. 6 БК РФ, дополнена для целей учета операций по санкционированию расходов в пункте 308 Приложения № 2 к Приказу Минфина РФ от 1 декабря 2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (с учетом изменений и дополнений) (далее – Инструкция № 157н), согласно которому:

обязательства участника бюджетного процесса – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени учреждения, предоставить в соответствующем финансовом году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета;
принимаемые обязательства – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) (при условии размещении извещения, приглашения принять участие) в соответствующем финансовом году денежные средства. Суммы принимаемых обязательств определяются в размере начальной (максимальной) цены контракта (договора) на основании размещаемых в единой информационной системе в сфере закупок извещений об осуществлении закупок (направленных приглашений принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) (при условии размещении извещения, приглашения принять участие);
обязательства учреждения – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения, автономного учреждения, предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;
денежные обязательства – обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу или юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его полномочий, или в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора или соглашения;
авансовые денежные обязательства – обязанность учреждения уплатить в порядке предварительной оплаты (аванса) юридическому лицу или физическому лицу определенные денежные средства в соответствии с условиями гражданско-правовой сделки до осуществления поставки необходимых товаров, выполнения работ, оказания услуг;
отложенные обязательства – обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов.

Как видно из приведенных определений, терминология БК РФ расширена в части применения для бюджетных и автономных учреждений, не являющихся участниками бюджетного процесса и, в большинстве случаев, не наделенных бюджетными полномочиями. Кроме того, в действующей редакции Инструкции № 157н разделены понятия денежных обязательств и авансовых денежных обязательств, что позволило избежать разночтений в части необходимости отражения в учете факта возникновения денежного обязательства в случае предусмотренной договором или нормативным актом обязанности авансировать поставщика.

Согласно требованиям п. 308 Инструкции № 157н объектами учета, операции с которыми подлежат отражению на счетах Единого плана счетов, являются:

бюджетные ассигнования,
лимиты бюджетных обязательств,
прогнозные показатели по доходам бюджета,
поступления источников финансирования дефицита бюджета,
суммы утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом ФХД учреждения) показателей по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам) (сметные (плановые) назначения соответственно по доходам (поступлениям), расходам (выплатам)),
принятые (отложенные) учреждениями обязательства (денежные (авансовые) обязательства).

Здесь следует обратить внимание на тот факт, что, несмотря на указание в тексте Инструкций по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета денежных обязательств как синонима обязательств или бюджетных обязательств, отражение в учете денежных обязательств существенно отличается от порядка отражения обязательств, бюджетных обязательств. И именно исполняемые учреждениями денежные обязательства подлежат санкционированию в установленном порядке. На счетах раздела 5 Единого плана счетов подлежат отражению только факты принятия денежных обязательств, факты их исполнения отражаются на счетах учета денежных средств либо на счете 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» в корреспонденции со счетами учета расчетов. Именно на основании этих данных факты исполнения денежных обязательств отражаются в Отчете о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) и Отчете о принятых обязательствах (ф. 0503738).

Общие правила отражения операций по санкционированию расходов в учете

Общие для всех типов государственных (муниципальных) учреждений правила отражения операций по санкционированию расходов содержатся в Инструкции № 157н.

Для ведения учета в разделе 5 Инструкцией № 157н предусмотрены следующие синтетические счета с соответствующими кодами вида синтетического счета (23 разряд кода счета Единого плана счетов) (Таблица 1).

Таблица 1.

Синтетический счет	Код вида синтетического счета(23 разряд)	Субъект учета
50100 «Лимиты бюджетных обязательств»	1 «Доведенные лимиты бюджетных обязательств»; 2 «Лимиты бюджетных обязательств к распределению»; 3 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»; 4 «Переданные лимиты бюджетных обязательств»; 5 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»; 6 «Лимиты бюджетных обязательств в пути»; 9 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств».	Учреждения, финансовые органы, органы Федерального казначейства*
50200 «Принятые обязательства»	1 «Принятые обязательства»; 2 «Принятые денежные обязательства»; 5 «Исполненные денежные обязательства»; 7 «Принимаемые обязательства»; 9 «Отложенные обязательства»	Учреждения, органы Федерального казначейства*
50300 «Бюджетные ассигнования»	1 «Доведенные бюджетные ассигнования»; 2 «Бюджетные ассигнования к распределению»; 3 «Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов выплат по источникам»; 4 «Переданные бюджетные ассигнования»; 5 «Полученные бюджетные ассигнования»; 6 «Бюджетные ассигнования в пути»; 9 «Утвержденные бюджетные ассигнования».	Учреждения, финансовые органы, органы Федерального казначейства*
50400 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения»	Не предусмотрены	Бюджетные и автономные учреждения, главные администраторы доходов бюджетов (главные администраторы источников финансирования дефицита бюджетов)
50600 «Право на принятие обязательств»	Не предусмотрены	Учреждения**
50700 «Утвержденный объем финансового обеспечения»	Не предусмотрены	Бюджетные и автономные учреждения, главные администраторы доходов бюджетов (главные администраторы источников финансирования дефицита бюджетов)
50800 «Получено финансового обеспечения»	Не предусмотрены	Учреждения**

* - Согласно изменениям в Инструкцию № 157н, внесенным приказом Минфина Россииот 21.12.2022 № 192н, органы Федерального казначейства исключаются из числа субъектов учета, применяющих указанные синтетические счета, с 1 января 2023 г.

** - Инструкция № 157н не конкретизирует, какие именно типы учреждений имеют право на применение данного синтетического счета. Исходя из текста Инструкций № 174н и № 183н, счет 50600 применяется бюджетными и автономными учреждениями. Участниками бюджетного процесса счет 50600 «Право на принятие обязательств» не применяется! Аналогичное ограничение следует из Инструкции № 162н также для счета 50800.

Исходя из сказанного выше, возможность применения счетов Раздела 5 «Санкционирование расходов» учреждениями различных типов, можно представить в виде Таблицы 2.

Таблица 2

Синтетический счет	Тип учреждения
50100 «Лимиты бюджетных обязательств»	КУ; БУ и АУ в части полномочий ПБС
50200 «Принятые обязательства»	КУ, БУ, АУ
50300 «Бюджетные ассигнования»	КУ; БУ и АУ в части полномочий ПБС
50400 «Сметные (плановые) назначения»	БУ, АУ; КУ - главные администраторы доходов бюджетов (главные администраторы источников финансирования дефицита бюджетов)
50600 «Право на принятие обязательств»	БУ, АУ
50700 «Утвержденный объем финансового обеспечения»	БУ, АУ; КУ - главные администраторы доходов бюджетов (главные администраторы источников финансирования дефицита бюджетов)
50800 «Получено финансового обеспечения»	БУ, АУ

На счетах 50000 «Санкционирование расходов экономического субъекта» применяются аналитические группы синтетического счета объектов учета, формируемые по финансовым периодам:

10 «Санкционирование по текущему финансовому году»;
20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)»;
30 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)»;
40 «Санкционирование по второму году, следующему за очередным»;
90 «Санкционирование на иные очередные года (за пределами планового периода).

Операции по санкционированию обязательств принимаемых, принятых (отложенных) в текущем финансовом году учреждением, формируются с учетом принимаемых, принятых (отложенных) и неисполненных обязательств прошлых лет.

Если финансовым органом, главным распорядителям бюджетных средств, главным администраторам источников финансирования дефицита бюджета бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств утверждены укрупненным кодам бюджетной классификации, их детализация по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ осуществляется главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита бюджета с отражением оборотов по дебету и кредиту соответствующего аналитического счета санкционирования расходов бюджета.

Изменения в показателях

бюджетных ассигнований,
лимитов бюджетных обязательств,
утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам),
обязательств участника бюджетного процесса,
обязательств учреждения,
денежных (авансовых) обязательств,

утвержденные (принятые) в установленном порядке в течение текущего финансового года (внесенные изменения), отражаются в бухгалтерском учете корреспонденциями на соответствующих счетах санкционирования расходов экономического субъекта (в соответствии с Инструкцией по типу учреждения):

при утверждении увеличения показателей — со знаком «плюс»;
при утверждении уменьшения показателей — со знаком «минус».

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года (аналитическая группа 10) на следующий год не переносятся. Остатки обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года, подлежат перерегистрации в году, следующим за отчетным финансовым годом.

В соответствии с изменениями в Инструкцию № 157н, помимо исполненных денежных обязательств текущего финансового года, с 2023 года вводится положение о том, что не подлежат перерегистрации также показатели денежных обязательств, не исполненных в текущем периоде, в отношении которых принято решение о списании кредиторской задолженности.

Операции по санкционированию обязательств на основании инвентаризации расчетов должны быть сформированы вновь в текущем финансовом году с учетом остатка принятых и не исполненных учреждением обязательств (денежных обязательств).

Показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом (далее — показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов бюджета соответственно:

показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), — на счета санкционирования текущего финансового года;
показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным), — на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года);
показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, — на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным).

Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года.

В результате произведенных операций переноса показателей по санкционированию данные аналитических счетов санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, содержащие в 22 разряде номера счета код аналитического учета "4" (аналитическая группа 40), обнуляются. И до момента принятия закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год и плановый период, и до утверждения в соответствии с ним главным распорядителям расходов бюджета, главным администраторам источников финансирования дефицита бюджета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, операции на соответствующих аналитических счетах санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, не отражаются.

Требования к организации аналитического учета операций по доведению показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений и обязательств на счетах учета санкционирования расходов экономического субъекта содержатся в п. 313 Инструкции №157н и далее приведены в Таблице 3.

Таблица 3

Субъект учета	Аналитический разрез
Финансовый орган	в разрезе главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, главных администраторов, уполномоченных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета
Орган Федерального казначейства*	в разрезе главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, главных администраторов, уполномоченных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета*
ГРБС, РБС, главные администраторы, уполномоченные администраторы ИФДБ	в разрезе подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, соответственно
Государственные (муниципальные) учреждения	в разрезе подведомственных им структурных подразделений, в том числе не являющихся юридическими лицами

* - согласно изменениям в Инструкцию № 157н с 1 января 2023 года органы Федерального казначейства исключаются из числа субъектов аналитического учета.

Кроме того, аналитический учет обязательств, отраженных на счетах санкционирования, осуществляется учреждениями в разрезе:

кредиторов (групп кредиторов) (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иных кредиторов), в отношении которых принимаются обязательства,
и (или) контрактов (договоров),
иной аналитики, установленной в рамках формирования учетной политики.

Документальное оформление операций по санкционированию расходов

Учет операций с:

бюджетными ассигнованиями,
лимитами бюджетных обязательств,
утвержденными сметными (плановыми) назначениями,
принятыми учреждением обязательствами (денежными обязательствами)

осуществляется в Журнале по прочим операциям на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом соответствующего бюджета (учреждением), с отражением корреспонденций по соответствующим счетам санкционирования расходов бюджета, предусмотренных для соответствующего типа учреждений Инструкцией по применению Плана счетов (п. 314 Инструкции № 157н).

Приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее – Приказ № 52н) предусмотрена форма Журнала операций (ф. 0504071) по прочим операциям. Также Приказом № 52н утверждена форма еще одного регистра, применяемого для учета операций по санкционированию расходов, - Журнала регистрации обязательств (код формы 0504064).

Журнал (ф. 0504064) применяется учреждением для учета обязательств (денежных обязательств) текущего финансового года. В Журнале (ф. 0504064) указываются:

основание для принятия обязательства (денежных обязательств) (наименование, номер и дата документа),
номер счета бухгалтерского учета,
сумма (в рублях, в иностранной валюте),
дата постановки обязательства (денежного обязательства) на учет,
дата снятия с бухгалтерского учета.

По окончании текущего финансового года, при наличии неисполненных обязательств (денежных обязательств) в следующем финансовом году они должны быть приняты к учету (перерегистрированы) при открытии Журнала (ф. 0504064) на очередной финансовый год в объеме, запланированном к исполнению.

Согласно Приложению №5 к приказу Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н (Методические указания по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета) форма соответствующего регистра бухгалтерского учета носит рекомендательный характер, и в определенных случаях может быть изменена. Однако при этом необходимо учитывать следующие особенности.

Для отражения аналитических показателей, формируемых согласно учетной политике, субъект учета вправе ввести в регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты и показатели.
Удаление субъектами учета отдельных реквизитов из форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, утвержденных Приказом № 52н, не допускается.
Форматы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета носят рекомендательный характер и, при необходимости, могут быть изменены.

Таким образом, нельзя удалять из формы Журнала (ф. 0504064) реквизиты, предусмотренные Приказом № 52н, однако допускается изменять их расположение и порядок следования, а также вносить в форму новые реквизиты.

Учетная политика учреждения в части санкционирования расходов

Согласно положениям Федерального стандарта по бухгалтерскому учету для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 256н, в случае если в отношении какого-либо объекта бухгалтерского учета нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, не установлены правила его отражения в бухгалтерском учете, субъект учета по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и с финансовым органом публично-правового образования, осуществляющего консолидацию отчетности субъекта учета и (или) отчетности его учредителя, определяет учетную политику исходя из требований Стандарта «Концептуальные основы».

Из анализа положений Инструкции № 157н следует, что учетной политикой учреждения устанавливаются:

аналитика учета обязательств, отраженных на счетах санкционирования, помимо кредиторов (групп кредиторов) (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иных кредиторов), в отношении которых принимаются обязательства, и (или) контрактов (договоров);
перечень документов-оснований учета обязательств на счете 50200, подтверждающих их принятие (возникновение).

При этом перечисленные положения учетной политики должны утверждаться с учетом требований к документам, предусмотренных порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства санкционирования оплаты денежных обязательств, установленных финансовым органом.

Таким образом, в части применяемых методов учета операций по санкционированию расходов учетной политикой могут устанавливаться лишь дополнительные аналитические показатели по счету 50200 «Обязательства» Раздела V. Возможные корреспонденции счетов и требуемые аналитические разрезы по каждому из них установлены соответствующими нормативными актами и предметом регулирования учетной политикой учреждения не являются.

Далее рассмотрим процесс санкционирования расходов для каждого типа учреждений как с точки зрения нормативного регулирования, так и порядка отражения операций в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».