ИНФОРМАЦИЯ О КНИГЕ

УДК 657

ББК 65.052.2

Б94

Авторы:

д.э.н., профессор Каморджанова Н. А. (введение, заключение, гл. 1, п. 1.1);

д.э.н., профессор Крылов Э. И. (гл. 2, п. 2.5);

д.э.н., профессор Коноплянник Т. М. (гл. 2, п. 2.1);

к.э.н., профессор Гульпенко К. В. (гл. 1, п. 1.3);

к.э.н., доцент Васина И. Г. (гл. 3, п. 3.3);

к.э.н., доцент Гордеева М. А. (предисловие, гл. 1, п. 1.2);

к.э.н., доцент Крылова Т. А. (гл. 2, п. 2.5);

к.э.н., доцент Львова И. Н. (гл. 1, п. 1.4);

к.э.н., доцент Масино Н. Н. (гл. 2, п. 2.3);

ст. преподаватель Шабля А. П. (гл. 3, п. 3.1);

к.э.н., доцент Тумашик Н. В. (гл. 2, п. 2.2);

ст. преподаватель Смирнова Е. А. (гл. 3, п. 3.2);

ассистент Потылицына Е. А. (гл. 3, п. 3.4);

к.э.н., ст. преподаватель Художникова О. О. (гл. 2, п. 2.4).

Редактор:

д.э.н., профессор Каморджанова Н. А.

 

Монография посвящена методологическим и организационным проблемам взаимоотношения и взаимодействия бухгалтерского учета и психологии.

Авторы отражают собственные подходы к формулировке, исследованию и решению теоретических и практических аспектов использования психологических теорий в бухгалтерском учете.

Монография предназначена для специалистов в области экономики и управления, исследующих проблемы современного бухгалтерского учета, анализа и аудита, а также для преподавателей экономических дисциплин, аспирантов и студентов экономических специальностей.

УДК 657

ББК 65.052.2

 

© Коллектив авторов, 2014

© ООО «Проспект», 2014

ПРЕДИСЛОВИЕ

Много столетий именно человек является предметом изучения ученых. В этом познании психологии отводится особое место. Достижения психологической науки во многом объясняют эволюцию бухгалтерского учета, но именно человек выступает ключевой фигурой как выразитель учетной мысли.

Исследования в области влияния психологии на бухгалтерский учет позволяют приблизиться к пониманию природы возникновения различных направлений в теории и практике бухгалтерского учета, помогут обеспечить новое понимание в учетных вопросах, будут способствовать совершенствованию системы бухгалтерского учета.

В центре внимания авторов находятся вопросы взаимодействия бухгалтерского учета и психологии. В монографии обстоятельно рассматриваются существующие теории психологии и возможности их применения в бухгалтерском учете, влияние психологических аспектов на организацию финансового и управленческого учета на предприятии, особенности формирования личности бухгалтера и его профессиональная деформация.

В ней представлены результаты научных исследований коллектива авторов Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета (СПбГИЭУ).

Тематика приведенных исследований систематизирована в трех главах и соответствует как по названию, так и по содержанию научным интересам кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета.

Авторы надеются, что исследования, проведенные учеными СПбГИЭУ, будут интересны для широкого круга читателей: финансовых менеджеров, практикующих бухгалтеров, ученых, докторантов, аспирантов, преподавателей образовательных учреждений профессионального типа; студентов и других лиц, интересующихся проблемами, исследование которых осуществляется на стыке бухгалтерского учета и психологии.

Коллектив авторов выражает искреннюю признательность Евгении Потылицыной и Оксане Демиденко за большую и качественную работу по приведению авторских текстов в соответствие с требованиями издания.

ВВЕДЕНИЕ

Древнегреческий математик Евклид говорил, что в геометрии нет царского пути. Многие последователи (ученые и философы) соглашаются с Евклидом: «В науке нет царского пути». Возникают новые теории и понятия, методы и ценности, которые могут противоречить прежним представлениям. В. И. Вернадский писал: «История научной мысли идет путями, далекими от ожиданий нашего логического мышления... Мы постоянно наблюдаем, что новые открытия, новые точки зрения в корне изменяют наши представления о важности и значении тех или иных стоящих на очереди научного мышления задач, целиком и резко перемещают характер научной работы, круг ее интересов и заданий. Сразу глохнет блеск старых исследований, в стороне загораются новые области мысли» [28].

Развитие науки связано с отмиранием старых представлений, изменениями подходов и классификаций. Все это крайне сложные, требующие глубокой научной проработки вопросы. На них и ориентирована монография. Ее основной замысел состоит в том, чтобы в связном виде показать возможный комплекс научных идей, дающих возможность исследовать и организовать работу в системе «психология — бухгалтерский учет».

Рассмотрим определение бухгалтерского учета, приведенное в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»: в абзаце 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». Возникает закономерный вопрос о месте человека в бухгалтерском учете, которое не показано в данном определении.

Есть, конечно, и другие определения. В частности, Патон охарактеризовал бухгалтерский учет как «дисциплину, главная функция которой состоит в классификации, измерении и преставлении в отчетности ценностей таким образом, чтобы собственники, их представители могли наиболее мудро использовать капитал» [169].

Бухгалтеры, собственники, администраторы, кредиторы, акционеры и др. думают по-разному. Это находит свое выражение в различии интересов, столкновение которых дает богатую пищу сочинителям газетных статей, криминальных и даже фантастических романов: «Паучатником в портах называли отдел бухгалтерии и оформления контрактов. Отчасти по внешним признакам, а отчасти из вечного антагонизма между техническими и бумажными работниками. Пауки, впрочем, платили сторицей — порой Алексу казалось, что будь их воля ни один корабль никогда не покинул бы порта... Алекс вошел. В паучатнике властвовала тишина. Во многих отделах любили работать под музыку. Здесь — нет. Впрочем, может быть, музыка и играла, но для каждого — своя.

Два десятка пауков, точнее — паучих, синхронно повернулись и посмотрели на Алекса. Почти все пользовались простейшими нервными шунтами, и из височных костей тянулись к персоналкам тонкие пучки проводов. Лишь несколько бухгалтеров-спецов были лишены этого украшения. Нейротерминалы были встроены в подголовники их кресел.

Алекс всегда чувствовал себя неуютно, входя в паучатник. Не страх, не неприязнь... скорее, томительное стыдливое ощущение, что он пришел с каким-то мелким, никому не нужным делом и отвлекает людей, занятых действительно важными проблемами» [80].

О том, как воспринимают окружающий мир индивиды, как накапливают информацию и знания, как вспоминают, общаются, учатся, принимают решения и делают много других вещей, проистекающих из функционирования головного мозга, спорят психологи. Чтение книг по психологии показывает такое множество теорий, что даже их очень краткий обзор с акцентом на учетные вопросы не позволяет говорить о каком-то единстве мнений.

Научные открытия часто возникают на стыке отраслевых знаний, исследование психологических аспектов в бухгалтерском учете поднимает учет на новую ступень эволюции научных знаний. В главе 1 монографии рассматриваются психологические теории, которые возможно применять для решения вопросов бухгалтерского учета, приводятся конкретные примеры того, как теории психологии могут обеспечить новое понимание в вопросах бухгалтерского учета.

В учете в зависимости от черт характера нации, исторически сложившихся экономических, политических, социальных и культурных условий формировались представления о целях и задачах бухгалтерского учета. В главе 1 исследуются психологические (поведенческие) аспекты человека в рамках итальянской, французской, немецкой, англо-американской и русской школ бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет должен изучаться с учетом психологии как основы для толкования важных аспектов человеческого поведения в учетной деятельности. Ввиду этого в главе 1 также уделяется особое внимание вопросам бухгалтерского учета с позиции заинтересованных пользователей.

Процесс производства и потребления информации как необходимый элемент управленческого цикла находится в определенной зависимости от психологических особенностей лиц, участвующих в управлении предприятием. Следовательно, можно говорить о том, что этот процесс имеет психологическое измерение. Сложность состоит в том, что его нельзя оценить каким-то отдельным показателем, не существует абсолютной предсказуемости человеческого поведения. В монографии рассматриваются вопросы влияния психологии людей на организацию и ведение финансового и управленческого учета (глава 2).

Рассматривая выделение интересов различных групп лиц, имеющих отношение к отчетности, необходимо уделить внимание такому сравнительно новому аспекту бухгалтерского учета, как психологическая компонента этого рода деятельности, что также нашло свое отражение в главе 2.

Всегда отражает интересы участников хозяйственного процесса учетная информация, представленная для целей управления и контроля в разнообразных и многочисленных первичных документах, регистрах, отчетности. О психологии людей, составляющих и использующих их, написано в главе 3 монографии.

Существуют естественные, хотя иногда и неприметные, связи между экономическим поведением субъектов (человека, предприятия, социальной группы, общества) и их психологическими установками. Связь эта двухсторонняя, скорее даже это взаимодействие.

Применение своих знаний и навыков приносит человеку большое удовольствие. «Никакое состояние не сравнится с тем, когда сходится баланс». Для многих людей ощущение счастья в жизни связано именно с успешным выполнением какой-то очень трудной части работы.

Данная монография подготовлена экономистами, вторгшимися в сферу психологии. Этот комплексный подход продиктован современными реалиями, но психологическая подготовка авторов является недостаточной, что может повлечь за собой вероятные терминологические погрешности. Если союз экономики и психологии в России обнаруживается в таких практических сферах, как менеджмент и маркетинг, то говорить о союзе бухгалтерского учета с психологией пока преждевременно. Авторы монографии поставили перед собой цель — продвижение в данном направлении.

ГЛАВА 1.
ПРИМЕНЕНИЕ ПСИХОЛОГИЧЕСКИХ ТЕОРИЙ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1.1. Применение психологических теорий
в бухгалтерском учете

Целесообразность рассмотрения научных теорий определяется тем, что современное состояние бухгалтерского учета и психологии необходимо рассмотреть в теоретическом аспекте.

Ощущается нужда в теории и понятиях общего характера, которые помогли бы нам в настоящем и в будущем. Необходимо рассмотреть разработанные научные теории в психологии, решить вопросы об их возможном применении в бухгалтерском учете.

Часть научных знаний периодически переосмысливается или просто отвергается. Возникают новые теории и понятия, методы и ценности, которые могут противоречить прежним представлениям.

Как видно из нашей и зарубежной литературы, смена теорий и их сосуществование обусловлены как объективными причинами — развитием формального мышления, так и субъективными — особенностями воспитания людей, желанием выразить себя в науке, стилем мышления. Иногда случается, что новое поколение несет с собой новый более высокий уровень абстракции, в этом случае говорят о прогрессе науки (тектология Богданова, теория систем Л. фон Берталанфи, синергетика). Самые смелые новые теоретические построения никогда не возникают и не могут возникнуть независимо от уже сложившейся системы научных взглядов и представлений. Общие законы, содержащиеся в существующей теории, составляют базу эвристической функции познания, являются принципом и методологическими требованиями создания новых теорий [124].

А. А. Богданов в книге «Тектология: Всеобщая организационная наука» подчеркнул: «Весь опыт науки убеждает нас, что возможность и вероятность решения задач возрастает при их постановке в обобщенной форме. Обобщение в то же время есть упрощение. Задача сводится к минимальному числу наиболее повторяющихся элементов; из нее выделяются и отбрасываются многочисленные осложняющие моменты; понятно, что решение этим облегчается, а раз оно получено в такой форме, переход к более частной задаче совершается путем обратного включения устраненных конкретных данных. Так, мы приходим к вопросу об универсально-обобщенной постановке задач» [17, с. 47]. И далее: «Всякая задача может и должна рассматриваться как организационная» [17, с. 48].

Говоря о проверке предложенных концепций, необходимо отметить, что концепции должны проверяться, скорее, на релевантность культурно-исторической ситуации и реализуемость, а не на истинность. Мы, как и известный теоретик менеджмента П. Вейлл, утверждаем, что в практическом плане мы имеем всего лишь взаимные перспективы, и у нас нет внешнего стандарта истины, лишь множественность мнений, из которых мы можем выбирать [27].

Применяя теории психологии в бухгалтерском учете, необходимо научиться жить на стыке идей, сравнивая, сопоставляя и интегрируя их. Множественность точек зрения необходимо рассматривать максимально полно, гибко и осторожно. «Чувства», «суждения», «ощущения», «пропорция», «баланс», «соответствие», по мнению Ч. Бернарда, должны входить в человека, формулирующего новые представления [27, с. 115].

Факт взаимодействия психологии с другими науками характеризует ее развитие на всех этапах истории. Влияние математики, физики, астрономии, языкознания, физиологии, биологии, этнографии, логики и других наук на психологию разнообразно [49, с. 19]. Во-первых, в рамках этих наук накапливались знания о психических явлениях; во-вторых, в психологии использовались методы этих наук; в-третьих, происходило использование научной методологии. Взаимодействие психологии с другими науками продолжается и в наши дни. Ж. Пиаже считал междисциплинарные связи особенностью как современного этапа в развитии психологии, так и ее будущего.

Известно, что любая наука — суть уровень постижения человеком не только мира, природы, но и себя. Возникающие в процессе разработки и внедрения психологических методик любительские и профессиональные пристрастия авторов позволяют формировать оригинальные авторские методики, которые затем подвергаются пилотажу, внесению изменений в методики и их внедрению в бухгалтерский учет.

«Познай самого себя» — эта надпись была высечена на колонне при входе в храм Аполлона в Дельфах. «Познай самого себя»: глубокий философский смысл заключен в этом знаменитом выражении: обязанностью каждого является постижение собственной природы потребностей и интересов, связанных с развитием человеческого рода и жизни отдельного индивида.

Психологи, изучив поведение человека на протяжении более века, создали мощный набор теорий о том, как люди себя ведут. Если рассматривать финансовые сделки, то в большинстве случаев они связаны с вопросами бухгалтерского учета, с вопросами человеческого поведения, таких как мнения, выводы и решения менеджеров, инвесторов, аналитиков и аудиторов. Психология предлагает широкий набор теорий, из которых исследователи в области бухгалтерского учета могут выбирать, чтобы формировать гипотезы и интерпретировать результаты. Несмотря на это, исследователи бухгалтерского учета традиционно применяют почти всегда теории, основанные на экономике и менеджменте, и очень редко на психологии. При этом надо принимать во внимание то, что, как и всякая другая наука, бухгалтерский учет обладает лишь относительной самостоятельностью, а бухгалтеры как ученые «находятся под господствующим влиянием экономического развития» [85, с. 419].

По нашему мнению, есть два основных препятствия на пути использования теорий психологии исследователями в области бухгалтерского учета: недостаточная информированность о теориях и то, когда их применение будет наиболее продуктивным.

В данной монографии мы попытаемся преодолеть этот разрыв. В частности, приведем ряд психологических теорий, которые применимы для решения вопросов бухгалтерского учета; рассмотрим обстоятельства, при которых они могут быть особенно полезны для исследователей, и приведем ряд конкретных примеров того, как теории психологии могут обеспечить новое понимание в вопросах бухгалтерского учета.

Психология — наука об общих закономерностях эволюции и функционирования психики, психических процессов как специфических форм жизнедеятельности животных и индивидов человеческого рода.

Психологии много лет, потому что с древнейших времен люди стали задумываться о механизмах различных психических процессов (внимание, речь, воображение, мышление и т. д.), психических свойствах личности (темперамент, характер, способности), психических состояниях (страх, радость, печаль), психических образованиях (знания, умения, навыки, мастерство).

На первом этапе развития (более двух тысяч лет назад) психологию рассматривали как науку о душе. Первая система психологических понятий изложена в трактате Аристотеля «О душе» [155, с. 3].

В XVII в. в связи с развитием естественных наук психология представлялась как наука о сознании.

Психология как самостоятельная наука выделилась из философии в середине XIX в. Это выделение было подготовлено крупными успехами опытного и детерминистского исследования природных явлений.

На следующем этапе психология определяется как наука о поведении (в XX в.), изучает поступки, реакции человека.

Представление об основных периодах истории психологии, общепринятое в середине прошлого века на Западе, кратко выразил автор статьи о ней в Британской энциклопедии: «Бедная, бедная психология, сперва она утратила душу, затем психику, затем сознание и теперь испытывает тревогу по поводу поведения» [161, с. 682].

В 1966 г. на Международном психологическом конгрессе в Москве швейцарский психолог Пиаже выступил с лекцией о месте психологии в системе наук. Его главная мысль состояла в том, что будущее психологии зависит от ее связей с математикой, физикой, биологией, социологией, лингвистикой, политической экономикой, логикой — огромным соцветием наук, образующим мир современного знания. Психология, согласно Пиаже, находится в центре этого мира. «... Я хотел выразить чувство некоторой гордости по поводу того, что психология занимает ключевую позицию в системе наук» [158, с. 9].

Наука означает познание причин и законов. Но так же как от эмпирического знания о вещах («наивной физики») к физике научной протянулся долгий путь, еще более длинным и извилистым было движение к научной психологии [157, с. 17].

В переходе от одной стадии к другой выражается логика развития психологии. Она не сводится к цепочке: душа — психика — сознание — поведение. Вектор ее движения представлен в наращивании объяснительной и предсказательной силы ее понятий и категорий [155]. Современная психология определяется как наука, изучающая механизмы, закономерности и проявления психики.

Возникшая на рубеже XIX—XX вв. функциональная психология, а вслед за ней бихевиоризм и другие варианты психологии поведения были направлены на преодоление субъективизма психологии сознания в отношении понимания ее предмета и метода и намечали пути объективного исследования. Предметом изучения стало поведение, но при этом из его исследования исключалось психологическое содержание, как недоступное объективной регистрации. Начавшееся в необихевиоризме движение, направленное на включение в структуру поведения опосредствующих его образований (образа, планов, когнитивных карт и т. п.), привело к современной когнитивной психологии. Когнитивная психология сделала центральным вопрос о роли знания о поведении субъекта (157, с. 12—13).

Современная гуманистическая психология сделала предметом науки личность, а не психику. В отечественной науке культурно-историческая и деятельностная психология раскрыли ведущую роль усвоения культуры и собственной деятельности в порождении, функционировании и развитии психики, тем самым снабдив научное исследование средством не только описания, но и объяснения психики. На последнем к настоящему моменту этапе развития психологической мысли восстанавливается единство исторически разорванных сознания и поведения (деятельности) за счет реального осуществления объективного подхода к психологическому познанию.

Термин «экономическая психология» был впервые применен Г. Тардом (1881 г.) [151].

Экономическая психология — отрасль психологии, изучающая психические особенности субъекта экономической деятельности, формы психического отражения экономических явлений в сознании индивидов, групп, слоев, классов, народов, а также экономическое поведение, основанное на них. Экономическая психология, представляя собой междисциплинарное знание о человеке и человеческих отношениях, складывающихся в процессе хозяйственной деятельности, использует теоретические положения и методы различных отраслей психологии и экономических дисциплин, а также социологии, биологии, антропологии, философии, изучая аспекты экономического поведения, начиная от хозяйственной деятельности индивида и кончая экономической политикой стран. Экономическая психология отличается от экономических наук тем, что предметом ее исследования являются не экономические процессы сами по себе, а прежде всего люди, участвующие в них. Экономико-психологические реалии, особенно нормы и ценности, в процессе исторического развития общества нередко брались в основу законодательного регулирования норм хозяйственной жизни. Г. С. Вечканов и Г. Р. Вечканова в Современной экономической энциклопедии дают такое определение: «Экономическая психология — наука об экономическом поведении человека. Экономическая психология как самостоятельное научное направление оформилась в 60-х гг. XX в. У ее истоков стояли не экономисты, а психологи, прежде всего Г. Саймон, П. Альбу, Дж. Катон и др. Экономисты же, стремясь вернуться к гуманистической позиции мировой экономической мысли, оформили научное направление, получившее название поведенческой экономики.

Генезис экономической психологии имеет своей основой специфический «альтруизм» как противоположность «эгоизму», являющемуся концептуальной основой модели «экономического человека», фактическим прародителем которой был А. Смит. Идея Смита была развита Д. Риккардо и К. Марксом, а впоследствии австрийскими и американскими маржиналистами, а также неоклассиками. Противоположные школы (историческая, институционалисты, кейнсианцы) не преодолели технократизма, в результате этико-гуманистического начала в экономической деятельности человека были преданы фактическому забвению» [29, с. 784—785].

Сторонники экономической психологии считают, что «психологические затраты» в экономической системе измерений не учитываются по причине их «невидимости». Поэтому они предлагают включать эти затраты в издержки производства товаров и услуг. Экономическая психология как научное направление находится в начале своего развития, и в будущем, несомненно, ее значение будет возрастать [29, с. 784—785].

К основным проблемам экономической психологии относятся проблема человека как субъекта экономической деятельности, проблемы психологии собственности, психологии распределения и потребления, проблемы потребностей и их развития, проблемы психологии занятости, психологии предпринимательства, психологии финансов, накопления, экономического поведения в традиционных обществах, макроэкономической психологии и т. п.

Существует множество теорий и методов психологии, и представители разных школ уделяют значительное внимание тому, как решать проблемы и как учиться.

В частности, известный специалист в области когнитивной психологии профессор Р. Солсо пишет, что «когнитивная психология изучает то, как люди получают информацию о мире, как эта информация представляется человеком, как она хранится в памяти и преобразуется в знания и как эти знания влияют на наше внимание и поведение ... охватывает весь диапазон психологических процессов — от ощущений до восприятия, распознавания образов, внимания, обучения, памяти, формирования понятий, мышления, воображения, запоминания, языка, эмоций и процессов развития; она охватывает всевозможные сферы поведения» [128, с. 22].

Психология все более решительно и успешно вторгается в сферу объяснения поведения хозяйствующих субъектов. За исследования в этом направлении только за последние годы Нобелевские премии по экономике получили Дж. Акерлоф и Дж. Стиглиц (2001 г.), Д. Канеман и В. Смит (2002 г.). С помощью лабораторных и «полевых» исследований им удалось доказать, что большая часть используемых нами знаний и способность принимать решения носят неосознанный характер.

Однако внутренний механизм этих «неосознанных» знаний и решений до сих пор не раскрыт, и максимум из того, что было достигнуто при попытках проникнуть в психику принятия экономических решений — это достижения «нейроэкономики», посредством функциональной энцефалографии установлена существенная активизация определенных участков головного мозга как реакция на выигрыши и потери в азартных играх и вообще на денежное вознаграждение.

Неординарное событие, связанное с тем, что психолог Д. Канеман получил Нобелевскую премию по экономике, показало, что экономика вышла за, казалось бы, раз и навсегда определенные рамки и шагнула навстречу другим наукам [91, с. 59]. Следовательно, необходимо рассмотреть возможности использования различных психологических теорий в бухгалтерском учете.

1.2. Влияние психологии на развитие
школ бухгалтерского учета

Не надо верить в единство людей.

Ф. М. Достоевский

По своему происхождению психологическую науку, сформировавшуюся в конце XIX — начале XX в., можно условно разделить на европейскую и американскую ветви. В процессе взаимодействия они обогащали друг друга, служили основой для возникновения новых ответвлений, а также для специализированной прикладной психологии, в том числе политической, экономической и этнической. То же самое можно сказать и о бухгалтерском учете, в зависимости от черт характера нации, исторически сложившихся экономических, политических, социальных и культурных условий формировались представления о целях и задачах бухгалтерского учета.

Для того чтобы история научного познания служила прогрессу научных исследований в области бухгалтерского учета, эта история учета должна быть переосмыслена и пересмотрена. В данной работе произведем попытку рассмотреть влияние психологических аспектов на развитие бухгалтерского учета.

Уже много веков именно человек является предметом изучения ученых; в этом познании психологии отводится особое место. Сегодня невозможно осуществление многих видов деятельности в науке, медицине, искусстве, на производстве, в преподавании без знания и понимания психологических основ и закономерностей, так как система научных знаний о законах развития человека, его потенциальных возможностях является очень важной для общественного развития.

Психологию трудно было отличить от философии вплоть до XIX в., тогда она еще не была самостоятельной наукой. В начале XIX в. открытия в области физиологии дали новый толчок развитию психологических знаний, психические функции человека исследовались с учетом анатомии. Огромную роль в превращении психологии в самостоятельную науку сыграло открытие закономерной зависимости между объективными физическими стимулами и производимыми ими психическими эффектами — ощущениями, которыми занимался известный психофизиолог и анатом Эрнст Вебер (1795—1878). Это способствовало выявлению объективных методов изучения целостного поведения человека. В дальнейшем психология стала развиваться стремительными темпами, появлялись различные научные направления и школы психологии [6, 64, 76].

Ни одна страна не имеет единой концепции в области бухгалтерского учета, но для каждой из них характерно преобладание тех или иных взглядов. Рассмотрим психологические (поведенческие) аспекты человека в рамках итальянской, французской, немецкой, англо-американской и русской школ бухгалтерского учета.

Итальянская школа

В начале XIX в. существовало два направления в бухгалтерском учете: юридическое и экономическое. Юридическому направлению положил начало итальянский счетовод Николо д’Анастасио (1803), который считал, что учет происходит из отношений между лицами хозяйственного процесса в связи с движением и хранением ценностей. Экономическое направление, которое основал и развивал представитель итальянской учетной мысли Джузеппе Людовико Криппа (1838), было основано на учете самих ценностей. Развитие этих двух направлений способствовало развитию школам бухгалтерского учета в Италии:

1) ломбардской (Милан);

2) тосканской (Флоренция);

3) венецианской (Венеция).

Исследуем особенности каждого бухгалтерского направления с учетом психологии.

Ломбардская школа

Основатель ломбардской школы Франческо Виллу (1801—1884) рассматривал юридические и экономические цели бухгалтерского учета в совокупности. Ф. Вилла был убежден, что бухгалтерия представляет собой комплекс экономико-административных понятий, которые обязательны к применению при ведении счетов и книг, а цель бухгалтерского учета — контроль организации хозяйства и имущества.

Ф. Вилла считал, что всем агентам и корреспондентам в учете должны открываться счета. Xозяйственный процесс предполагает непрерывное перемещение прав и обязательств между агентами и корреспондентами, следовательно, возникает необходимость постоянного увеличения ответственности у одних и уменьшение ее у других лиц, что определяет двойную запись в целях достоверного и своевременного определения прав и обязательств.

Объектом учета Ф. Вилла считал не правовые отношения, а материальные и денежные ценности, которые и приводят к этим отношениям [96, 124].

В Италии XVIII в. формировались и развивались учения о человеке, которые продвигали известные итальянские психологи, просветители и врачи. В рамках исследования влияния психологических аспектов на развитие школ бухгалтерского учета в Италии отметим труды наиболее влиятельных ученых Италии, научные открытия которых, по нашему мнению, серьезным образом повлияли на бухгалтерский учет и на становление и развитие психологии как науки.

Представители ломбардской школы определяли бухгалтерский учет как комплексную экономико-правовую дисциплину. Бухгалтерский учет рассматривает три основных аспекта: 1) экономико-административные отношения (область теории учета); 2) правила ведения регистров и их практическое использование; 3) организацию управления (в том числе и ревизию счетов).

Экономико-правовые отношения между людьми возникают в процессе материального производства, обмена, распределения и перераспределения материальных благ. Итальянский мыслитель Джамбаттиста Вико (1668—1744) в трактате «Основания новой науки об общей природе вещей» в 1725 г. утверждал, что уровень развития культуры, несомненно, оказывает сильнейшее влияние на экономическое состояние общества. Свойства психики человека возникают в ходе истории нации, а их трансформация связана с развитием торговли, экономики и политической жизни общества. Согласно Д. Вико нельзя заниматься анализом экономических проблем нации без учета ее культурных особенностей. По его мнению, человек преследует только свою личную пользу, и люди истолковывают вещи сомнительные или темные, с которыми они имеют дело, согласно своей собственной природе и возникающим отсюда страстям и обычаям [30, 73, 89, 156].

Исследуя мотивы лиц, вовлеченных в экономико-правовые отношения, можно исследовать суть экономических проблем и корректно отразить объекты этих отношений в учете на основании теории двойственности.

Контроль организации хозяйства и имущества — вот что является целью бухгалтерского учета по Ф. Вилле. Именно контроль становится одной из главных функций бухгалтерского учета, что потребовало от бухгалтера наличия не только профессиональных, но и определенных психологических (личностных) качеств, таких как:

— ответственность (Ф. Вилла определял ее как учетную категорию);

— честность;

— принципиальность;

— объективность;

— стрессоустойчивость.

Развитие учетной мысли ломбардской школы требовало от бухгалтера наличие качеств, которые до сих пор являются условно обязательными для работы бухгалтера, а основателя ломбардской школы Ф. Виллу по праву считают отцом науки о бухгалтерском учете.

Тосканская школа

Юридический аспект бухгалтерского учета рассматривался тосканской школой, ее основателем был Франческо Марчи (1822—1871).

Основная идея бухгалтеров тосканской школы заключалась в том, что носителями прав и обязательств могут быть только люди, поэтому необходимо учитывать именно людей, участвующих в хозяйственном процессе. Поскольку с юридической позиции целью бухгалтерского учета является контроль за деятельностью лиц хозяйственного процесса, выделили четыре группы лиц: собственник, администратор, агенты (работники предприятия) и корреспонденты.

Согласно Ф. Марчи контролировать права и обязанности можно только по документам, следовательно, информация о ценностях и является предметом учета, бухгалтер получал представление о деятельности предприятия из бумаг. Учет фактов хозяйственной жизни, вытекающих из договоров, осуществлялся с помощью проводок, при этом каждый счет персонализировался, так как за ним всегда стояло ответственное лицо.

Идеи тосканской школы в дальнейшем развивал знаменитый итальянский бухгалтер Марчи Джузеппе Чербони (1827—1917), который впоследствии и стал ее главой. Он считал бухгалтерский учет обязательной частью юридических наук. Учение М. Д. Чербони называлось логисмография, которое представляло собой иерархическую последовательную дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского аппарата. Он считал, что смысл логисмографии — последовательное разложение и персонализация счетов, цель — контроль деятельности агентов и корреспондентов хозяйства, предмет — права и обязательства физических и юридических лиц, а метод — регистрация.

Д. Чербони делил хозяйственные операции на три группы:

1) юридические, отражающие расчеты с корреспондентами;

2) статические, приводящие к внутренним изменениям в составе имущества;

3) экономические, изменяющие суммы расчетов предприятия с собственником.

В дальнейшем логисмография привела к многоуровневой классификации счетов и возникновению субсчетов. Благодаря логисмографии М. Д. Чербони был первым, кто применил к двойной бухгалтерии такие понятия, как синтез и анализ.

Д. Чербони был убежден, что бухгалтерский учет должен изучать человека, поскольку он живет в хозяйстве и для хозяйства, как человек не может в действительности отделиться от хозяйства, так и хозяйство от человека, хозяйство органически связано с человеком, имеющим самостоятельное существование. В этом он видел смысл логисмографии [124, 144].

Изначально психология как наука в Италии, стране Римского права, характеризовалась юридической направленностью. Появление юридической психологии связано с необходимостью обращения правовых наук к психологии для решения тех задач, которые не могли быть разрешены традиционными методами правоведения. Стоит отметить, что юридическая психология, как и другие отрасли психологической науки, прошла путь от умозрительных построений к научно-экспериментальному исследованию.

Первый труд под названием «О преступлении и наказании» в 1764 г. опубликовал известный итальянский просветитель, юрист и публицист Чезаре Беккариа (1738—1794). Именно эта работа положила начало развитию наук о преступности, а именно юридической психологии. В дальнейшем в 1976 г. врач-психиатр Чезаре Ломброзо в работе «Преступный человек, изученный на основе антропологии, судебной медицины и тюрьмоведения» представил основы биопсихологического изучения личности преступника, которые в дальнейшем оказали влияние на развитие криминологии и юридической психологии во всем мире. Помимо этого результаты его исследований частично применялись и в социальной психологии при изучении психики человека и мотивов его поступков [156, 174, 182].

Представители этой школы бухгалтерского учета выделяли лица хозяйственного процесса: собственник, администратор, агенты (работники предприятия) и корреспонденты, а правила их взаимоотношений вытекали из документов. Правовой характер этих отношений можно объяснить при помощи основных принципов юридической психологии:

— справедливость (в случае нарушений обязательств, наказание всегда должно соответствовать содеянному);

— целесообразность (индивидуализация наказания);

— законность (нарушения трактуются в соответствии с законом).

Продолжателем учений логисмографии был Джузеппе Росси (1845—1921), которого впоследствии называли философом учета.

Новые правовые идеи формировались на основе просветительской и гуманистической философии, такая идеология поощряла предприимчивость и инициативность, расширяя правовую компетентность участников отношений.