автордың кітабын онлайн тегін оқу Самоучитель по бухгалтерскому учету
Ю.Ю. Смольникова

Үзіндіні оқу

Кітап туралы Қазір оқып жатыр58 Тегін фрагмент

Ю.Ю. Смольникова

Самоучитель по бухгалтерскому учету

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 657(075.4)

ББК 65.052я75

С51

Автор:

Смольникова Ю. Ю. – канд. экон. наук, доцент кафедры аудита и внутреннего контроля Санкт-Петербургского государственного экономического университета (СПбГЭУ). Автор 40 научных и 19 учебно-методических работ. Сфера научных интересов: международные стандарты финансовой отчетности, бюджетный учет и отчетность, экологический учет и экологическая нефинансовая отчетность.

Самоучитель по бухгалтерскому учету включает в себя материал по основам бухгалтерского учета и по бухгалтерскому финансовому учету в организациях. В третьей главе представлена кейс-ситуация по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности предприятия.

Материал расположен по темам бухгалтерского учета. Каждый раздел конспекта включает изложение нормативных документов по учету, изучение основных первичных документов по каждой теме, а также изучение бухгалтерских счетов и проводок. Кроме того, каждый раздел содержит примеры, показывающие ведение учета активов и обязательств по данной теме.

Законодательство приведено по состоянию на сентябрь 2016 г.

Самоучитель предназначен для студентов высших учебных заведений, учащихся колледжей, а также для всех начинающих бухгалтеров, кто хочет освоить ведение бухгалтерского учета самостоятельно.

УДК 657(075.4)

ББК 65.052я75

Введение

Многие студенты, приходя впервые на лекцию по бухгалтерскому учету, сразу спрашивают: «А Вы расскажете, как уходить от налогов?» В сознании человека, не знакомого с бухгалтерским учетом, бухгалтер ‒ скучный офисный работник, единственной заботой которого является решение вопроса, как заплатить поменьше налогов государству.

Однако для знающих бухгалтерию эта наука отнюдь не кажется скучной. Учетная работа основана на использовании логики и математики, она требует широкого кругозора и умения выявить причинно-следственные связи. Наконец, бухгалтер должен быть не только педантом, но и творческим человеком, чтобы за правильным и своевременным оформлением документов «не потерять» живую деятельность своего предприятия. Недаром многие известные ученые в области бухгалтерского учета были также поэтами, музыкантами, писателями.

Кроме того, ведение бухгалтерского учета тренирует память, развивает мышление, а также мотивирует постоянно учиться. Невозможно быть грамотным и успешным бухгалтером, если не читать специальную литературу, не следить за изменениями в российском законодательстве, да и просто не общаться с такими же специалистами на семинарах или курсах.

Представленный вашему вниманию самоучитель поможет вам освоить теорию бухгалтерского учета, понять технику учета как метод работы бухгалтера, разобраться в азах финансового учета.

Может быть, когда вы начнете изучать бухгалтерский учет, он покажется вам тяжелым и неинтересным, а обилие специальных терминов и правил перепутается у вас в голове. Тогда отложите эту книгу, выпейте крепкого чаю с шоколадом… и вернитесь в мир бухгалтерского учета с новыми силами. И наступит день, когда бухгалтерия раскроется перед вами как ракушка-жемчужница, содержащая драгоценное зерно понимания.

Глава 1.
Основы бухгалтерского учета

1.1. Сущность бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет — это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями, установленными законодательством, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Объектами бухгалтерского учета организации, согласно данному Федеральному закону, являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты, когда это установлено федеральными стандартами.

Таким образом, объектом применения бухгалтерского учета является предприятие как субъект хозяйственной деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, на основе которой внутренние и внешние пользователи бухгалтерской отчетности будут принимать управленческие решения;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей с целью осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при выполнении хозяйственных операций, за их целесообразностью, а также за наличием и движением имущества и обязательств и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление ее внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Кроме бухгалтерского учета, хозяйственную деятельность предприятия охватывают также другие виды хозяйственного учета, представленные на рис. 1.

Рис. 1. Виды хозяйственного учета

В отличие от бухгалтерского учета, статистический учет изучает явления, имеющие массовый характер в экономике с целью их анализа и дальнейшего прогнозирования: движение рабочей силы, доходы и численность населения, рыночные цены и т. д.

Оперативный учет фиксирует факты хозяйственной жизни непосредственно на местах их совершения (в цехе, на складе, в розничной торговой точке и т. д.). Информация оперативного учета, которая может быть получена не только в письменном виде, но и устно, используется для повседневного текущего руководства и управления предприятием. Как правило, эта информация не выходит за рамки предприятия.

Между оперативным, бухгалтерским и статистическим учетом существует тесная взаимосвязь: данные, получаемые в рамках оперативного учета, используются для включения в бухгалтерскую информацию. В свою очередь, данные бухгалтерского учета и отчетности служат базой для статистического учета.

1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является производственно-хозяйственная деятельность организации. Производственно-хозяйственная деятельность охватывает хозяйственные операции, отражающие движение имущества предприятия и источников средств. Состав и классификация имущества и источников средств представлены на рис. 2.

Метод бухгалтерского учета ‒ это совокупность приемов и способов, позволяющих вести учетную работу.

Бухгалтерский учет охватывает факты хозяйственной жизни, происходящие с имуществом и источниками средств. Эти факты называют хозяйственными операциями.

Метод бухгалтерского учета включает использование восьми элементов:

1) документации;

2) инвентаризации;

3) оценки;

4) калькуляции;

5) системы счетов бухгалтерского учета;

6) двойной записи;

7) бухгалтерского баланса;

8) отчетности.

Элементы метода бухгалтерского учета используются в тесной взаимосвязи, что обеспечивает всестороннее отражение операций и полный охват объектов учета.

1.3. Метод документации

Метод документации означает, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, имеющими юридическую силу.

Для первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете используются первичные учетные документы.

Первичные учетные документы составляются в момент проведения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. Первичные документы чаще всего составляются по унифицированным формам, утвержденным Министерством финансов в виде Альбомов унифицированных форм. Однако, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», организация может разработать и использовать свои формы первичных документов. Такие формы должны иметь все обязательные реквизиты, а также должны быть утверждены организацией в виде приложения к учетной политике.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование организации, составившей документ;

– наименование самого документа;

– дату составления документа;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции;

– наименование должностей лиц, оформивших документ;

– личные подписи и их расшифровку лиц, составивших документ.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждается руководителем предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

Обобщающими документами являются регистры бухгалтерского учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, для отражения этой информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета могут составляться в виде книг, ведомостей, карточек и т. д. Они не имеют унифицированной формы и могут разрабатываться самим предприятием. Содержание бухгалтерских регистров является коммерческой тайной.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование организации, составившей регистр;

– наименование самого регистра;

– дату начала и окончания ведения регистра или период, который охватывает данный регистр;

– хронологическую или систематическую группировку данных учета;

– величину денежной единицы измерения, применяемой в данном регистре;

– наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

– личные подписи и их расшифровку лиц, ответственных за ведение данного регистра бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета составляются на бумажном носителе или в форме электронного документа, заверенного электронной подписью.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», при отражении фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета не допускаются пропуски или изъятие информации, а также регистрация мнимых и притворных объектов учета.

Мнимым объектом является несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете только для вида (например, реально не существующая кредиторская задолженность).

Притворным объектом является объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью сокрытия последнего (например, отражение материалов вместо объекта основных средств).

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры и бухгалтерскую отчетность не менее 5 лет после отчетного года.

Исключение составляют документы, имеющие отношение к заработной плате и стажу работников: такие документы должны храниться не менее 75 лет.

Ответственность за организацию хранения документов несет руководитель предприятия. При ликвидации организации документы, подлежащие длительному хранению, необходимо сдать в городской архив.

1.4. Метод инвентаризации

Инвентаризация имущества и обязательств ‒ это проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки объектов учета на определенную дату.

Порядок и сроки проведения инвентаризаций определяет руководитель предприятия, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно по законодательству:

1) при реорганизации или ликвидации предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при выявлении фактора хищений, злоупотребления, порчи имущества;

5) после чрезвычайных ситуаций или стихийных бедствий.

Результаты инвентаризации представлены на рис. 3.

Рис. 3. Результаты инвентаризации

Результаты инвентаризации должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

1) обнаруженный излишек имущества оценивается по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относится в доход организации;

2) недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на расходы предприятия;

3) недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли, как правило, относится на виновное (материально ответственное) лицо. При отсутствии виновных лиц или если судом отказано во взыскании убытков с них недостача и порча имущества списывается на убыток предприятия. Также на убыток относится недостача и порча имущества, полученная в результате стихийных бедствий;

4) пересортица возникает среди товаров или материалов, похожих внешне. При пересортице один вид товарно-материальных ценностей оказывается в излишке, а другой в недостаче. Одинаковое количество товара перезачитывается, а разница в их стоимости отражается как доходы или убытки предприятия.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается комиссия в составе не менее 3 человек. По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты.

Таким образом, метод инвентаризации дополняет метод документации и служит для приведения учетных данных в соответствие с действительностью.

1.5. Оценка и калькуляция

Оценка и калькуляция используются для отражения объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет в Российской Федерации производится в национальной валюте — в рублях.

Для перевода объектов учета в денежное выражение в бухгалтерском учете используется пять правил оценки:

Оценка имущества, приобретенного за плату, производится путем суммирования фактических расходов на его приобретение.

Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования имущества.

Оценка имущества, произведенного на самом предприятии, осуществляется по сумме фактических затрат на его изготовление.

Оценка имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится на основании пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Оценка имущества, полученного от учредителей в качестве вклада в уставной капитал или в совместную деятельность, производится по соглашению сторон.

Более конкретно порядок оценки отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Калькуляция — это определения себестоимости единицы продукции или работ и услуг, изготовленных в организации, на основе сбора и распределения фактических затрат на изготовление.

При помощи метода калькуляции определяют себестоимость готовой продукции, полуфабрикатов, выполненных работ и услуг. Для калькулирования себестоимости необходимо правильно определить состав затрат, а также стоимостное выражение этих затрат.

1.6. Счета бухгалтерского учета

Счет бухгалтерского учета — это способ группировки и текущего отражения информации об объектах учета и их движении.

Счета позволяют получать сведения о движении имущества и обязательств для управления хозяйственными процессами и осуществления контроля за ними.

Все изменения, происходящие с имуществом и источниками средств, предоставляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая сторона счета называется «дебет», правая — «кредит».

Структура счета представлена на рис. 4.

Дебет	Объект учета		Кредит
Сальдо на начало периода (Сн)		Сальдо на начало периода (Сн)
Операции по дебету счета		Операции по кредиту счета
Оборот дебетовый (ОбД) = сумма операций по дебету счета		Оборот кредитовый (ОбК) = сумма операций по кредиту счета
Сальдо на конец периода (Ск)		Сальдо на конец периода (Ск)

Рис. 4. Схема счета

В зависимости от объектов учета, счета делятся на три вида, представленные на рис. 5:

— активные счета;

— пассивные счета;

— активно-пассивные счета.

Рис. 5. Характеристика счетов бухгалтерского учета в зависимости от объектов учета

Активные счета предназначены для учета движения имущества предприятия. Сальдо активного счета расположено в дебете. В бухгалтерском балансе активные счета, как правило, располагаются в активе баланса. Схема активного счета представлена на рис. 6.

Дебет	Объект имущества		Кредит
Сальдо на начало периода (Сн)		—
Приход имущества (увеличение счета)		Расход имущества (уменьшение счета)
Оборот дебетовый (ОбД) = сколько всего поступило за период		Оборот кредитовый (ОбК) = сколько всего выбыло за период
Сальдо на конец периода (Ск)		—

Рис. 6. Схема активного счета

Сальдо на конец периода в активном счете определяют по формуле

Ск = Сальдо на начало период + Оборот по дебету – Оборот по кредиту,

В качестве примера рассмотрим движение за день по активному счету 50 «Касса» (рис. 7). На начало дня в кассе был остаток в сумме 1000 руб. В течение дня произошло поступление наличных денег в кассу в сумме 3000 руб., приходные операции отражены по дебету счета. Расход наличных денег из кассы отражен по кредиту счета. Остаток наличных денег в кассе на конец дня снизился до 1800 руб.

Дебет	Счет 50 «Касса»		Кредит
Сн = 1000		—
1. Сняли деньги из банкомата 1000 2. Получили деньги от покупателя 2000		1. Заплатили за транспорт 1200 2. Заплатили за воду в офис 1000
ОбД = 3000		ОбК = 2200
Ск = 1000 + 3000–2200 = 1800		—

Рис. 7. Пример активного счета

Пассивные счета предназначены для учета движения источников средств предприятия. Сальдо пассивного счета расположено в кредите. В бухгалтерском балансе пассивные счета, как правило, располагаются в пассиве баланса. Схема пассивного счета представлена на рис. 8.

Дебет	Источник средств		Кредит
—		Сальдо на начало периода (Сн)
Выбытие источника (уменьшение счета)		Поступление источника (увеличение счета)
Оборот дебетовый (ОбД) = сколько всего выбыло за период		Оборот кредитовый (ОбК) = сколько всего прибыло за период
—		Сальдо на конец периода (Ск)

Рис. 8. Схема пассивного счета

Сальдо на конец периода в пассивном счете определяют по формуле

Ск = Сальдо на начало период + Оборот по кредиту – Оборот по дебету,

В качестве примера рассмотрим движение по пассивному счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (рис. 9). На начало месяца организация имеет задолженность перед банком по краткосрочному кредиту в сумме 200 000 руб. В течение месяца организация погасила задолженность по кредиту в сумме 40 000 руб. (отражено по дебету счета). За пользование кредитом банк начислил проценты за месяц в сумме 12 000 руб. (отражено по кредиту счета). Эти проценты организация оплатила банку в срок до конца месяца (отражено по дебету счета). На конец месяца задолженность организации перед банком по краткосрочному кредиту составила 160 000 руб.

Дебет	Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»		Кредит
—		Сн = 200 000
1. Погашена часть кредита 40 000 2. Погашены проценты за пользование кредитом за месяц 12 000		1. Начислены проценты за пользование кредитом 12 000
ОбД = 52 000		ОбК = 12 000
		Ск = 200 000 + 12 000 –– 52 000 = 160 000

Рис. 9. Пример пассивного счета

Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с контрагентами и финансовых результатов. Сальдо активно-пассивного счета плавающее. Например, в начале периода сальдо может располагаться в дебете, и счет становится активным. В конце периода, после совершения операций, сальдо переходит в кредит, и счет становится пассивным.

В качестве примера рассмотрим активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (рис. 10). На начало периода сальдо счета располагалось в кредите (была кредиторская задолженность поставщикам за товар), т. е. счет был пассивным. Сальдо на конец периода, рассчитанное по формуле пассивного счета, показало отрицательную величину. Знак «минус» показывает, что сальдо перешло на другую сторону счета (в дебет), т. е. появилась дебиторская задолженность поставщиков перед организацией. Счет в конце периода стал активным.

Дебет	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Кредит
—		Сн = 100 000
1. Оплатили поставку 100 000 2. Перечислили предоплату 80 000		1. Получили товар 40 000
ОбД = 180 000		ОбК = 40 000
Ск = 40 000		Ск = 100 000 + 40 000 – – 180 000 = – 40 000

Рис. 10. Пример активно-пассивного счета

По уровню отражения информации счета бухгалтерского учета делятся на три вида:

1) синтетические счета;

2) субсчета;

3) аналитические счета.

Синтетические счета отражают обобщенную информацию об объектах учета, ведутся только в денежном выражении.

Субсчета открываются в уточнение синтетических счетов. Они отражают информацию по группам и видам имущества и источников средств. Субсчета ведутся преимущественного в денежном выражении.

Аналитические счета отражают информацию о конкретных объектах учета, ведутся в натуральном и денежном выражении.

Между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь: суммы оборотов по дебету и кредиту и сальдо синтетического счета должны быть равны суммам оборотов по дебету и кредиту (и сальдо) всех аналитических счетов (субсчетов), относящихся к нему. Пример соотношения синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов представлен на рис. 11.

Рис. 11. Соотношение синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов

По отношению к бухгалтерскому балансу счета бухгалтерского учета бывают двух видов:

1) балансовые счета;

2) забалансовые счета.

Балансовые счета отражают информацию об объектах учета, принадлежащих предприятию. Эти счета располагаются в активе или пассиве бухгалтерского баланса.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения имущества, не принадлежащего предприятию. Такое имущество находится в аренде или на ответственном хранении и не отражается в балансе предприятия. Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами!

В российском учете названия синтетических счетов бухгалтерского учета и их нумерация определены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. На основе общегосударственного плана счетов каждое предприятие утверждает в начале года рабочий план счетов бухгалтерского учета, в котором перечисляются все синтетические счета и субсчета, используемые для ведения учета на данном предприятии. Предприятие может самостоятельно открывать необходимые для работы субсчета или дополнительные синтетические счета.

1.7. Метод двойной записи

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет необходимо вести посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Метод двойной записи впервые описал математик Лука Пачоли, издавший в 1494 г. в Венеции книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой содержалась глава «Трактат о счетах и записях», посвященная бухгалтерскому учету.

Суть метода двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операций отражается на двух взаимосвязанных счетах — по дебету одного счета и кредит другого — в одинаковой сумме.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при регистрации хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета называют корреспондирующими счетами.

Краткая запись корреспонденции счетов в стоимостном выражении называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка показывает, дебет и кредит каких счетов «работают» в данной операции, а также сумму операции. Пример бухгалтерской проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	10 000 руб.	Поступили материалы от поставщиков на сумму 10 000 руб.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение: сумма дебетовых оборотов всех использованных счетов должна быть равна сумме кредитовых оборотов этих счетов.

Все хозяйственные операции с точки зрения изменений, которые они вызывают в балансе, подразделяются на четыре типа.

1. Происходит изменение в структуре актива баланса: одна статья актива увеличивается, другая уменьшается на эту же сумму. Итог (валюта) баланса при этом не изменяется. Например, с расчетного счета получены деньги в кассу предприятия в сумме 5000 руб.

Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетные счета» 5000 руб.