Ж. А. Кеворкова, Г. Н. Мамаева

Аудит (схемы, таблицы, комментарии)

---

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 657.6(470+571)(075.8)

ББК 65.052.8(2Рос)я73-1

К33

Авторы:

 Кеворкова Ж. А., доктор экон. наук, профессор кафедры «Аудит и контроль» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;

Мамаева Г. Н., кандидат экон. наук, доцент кафедры «Экономика и финансы» Курского филиала Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.

Рецензенты: Комиссарова И. П., доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит», Национальный исследовательский ядерный университет МИФИ.

Настоящее издание подготовлено в соответствии с требованиями программы курса «Аудит» для бакалавров и представляет собой учебное пособие, материал которого изложен в виде схем и таблиц с пояснениями к ним. Приведены вопросы для самоконтроля по каждой теме.

При подготовке издания были учтены все последние изменения в законодательстве по аудиту по состоянию на май 2012 г.

Может быть использовано студентами-бакалаврами и преподавателями экономических отделений вузов и колледжей, практическими работниками аудиторских организаций.

УДК 657.6(470+571)(075.8)

ББК 65.052.8(2Рос)я73-1

© Кеворкова Ж. А., Мамаева Г. Н., 2014

© ООО "Проспект", 2014

Предисловие

С позиций образовательного процесса при изучении дисциплины «Аудит» ее условно делят на две части: первая часть — основы аудита, вторая часть — практический аудит.

Цель учебного курса — сформировать у студентов базовые знания в области теории, методологии, методики аудита для дальнейшего освоения практики аудиторской деятельности.

В ходе изучения дисциплины ставятся следующие задачи:

• получение системы знаний о финансовом контроле и его инструментах;

• организация информационной системы для проведения внутреннего и внешнего аудита;

• изучение требований законодательства по государственному регулированию аудиторской деятельности, в том числе и взаимоотношений между аудиторами и аудиторскими организациями, с одной стороны, и аудируемыми лицами — с другой; законодательства по государственному регулированию аудиторской деятельности, в том числе и взаимоотношений между аудиторами и аудиторскими организациями, с одной стороны, и аудируемыми лицами — с другой;

• изучение стандартов, регламентирующих аудиторскую деятельность;

• изучения содержания планов и программ аудиторской проверки, договорных обязательств сторон при подготовке, проведении и оформлении результатов проверки;

• получение знаний правил и методик аудита основных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и хозяйственных операций.

Данное учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями действующего Федерального государственного стандарта высшего профессионального образования по подготовке студентов, обучающихся по направлению 521600 «Экономика» (бакалавр).

Являясь прикладной дисциплиной, аудит регулируется большим количеством официальных нормативно-правовых документов, что затрудняет его понимание и освоение.

В результате изучения дисциплины студенты должны:

а) знать:

• основное содержание понятий и категорий аудиторской деятельности, ее цели и задачи;

• нормативное регулирование аудиторской деятельности в России и законодательную базу;

• назначение и уровни профессиональных аудиторских стандартов, механизм их применения;

• виды аудита;

• виды услуг, сопутствующих аудиту;

• экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту;

• квалификационные требования, предъявляемые к аудиторам;

• основные вопросы планирования и проведения аудиторской проверки;

• методы, применяемые при проведении аудиторской проверки;

• перечень документов, оформляемых сторонами при проведении аудиторской проверки;

• основы построения, расчета и анализа современной системы показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов;

• понятийно-категориальный аппарат и основные инструменты, используемые при осуществлении аудиторских проверок;

б) уметь:

• применять основные процедуры сбора аудиторских доказательств;

• составлять договор на проведение аудиторской проверки;

• разрабатывать план и программу проведения аудита;

• составлять аудиторские заключения разных видов;

• выявлять проблемы и проверять обоснованность сформированной отчетной информации в целях исключения вуалирования и фальсификации отчетных данных;

• строить взаимоотношения индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций с уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности, саморегулируемыми организациями аудиторов;

в) владеть:

• методологией осуществления аудиторских проверок;

• навыками применения современного инструментария для решения конкретных хозяйственных ситуаций, возникающих в процессе осуществления аудиторских проверок;

• современными методами сбора аудиторских доказательств, их систематизации, обобщения и анализа для отражения в аудиторских заключениях;

• навыками составления рабочих документов аудитора;

• навыками самостоятельной работы, самоорганизации и умением работать в команде.

Использование наглядного материала, систематизация и классификация информации, представленной в учебном пособии, позволят студентам получить базовые знания по аудиту в короткие сроки. В качестве демонстрационного материала схемы и таблицы могут быть использованы преподавателями на занятиях.

Раздел 1. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности

Тема 1. Понятие, цель и задачи аудиторской деятельности

План

1. Теоретические основы аудита

2. Из истории аудита

3. Цель и задачи аудиторской деятельности

4. Отличие аудита от других форм контрольной деятельности

Место аудита в системе контроля

Контроль — это функция, присущая всякому управлению. Управленческая деятельность эффективна лишь в том случае, если выполнение принятого решения своевременно контролируется.

Система финансового контроля в Российской Федерации

Финансово-экономический контроль в России осуществляется в настоящее время в нескольких формах. Одной из форм финансово-экономического контроля является аудит.

Слово «аудит» произошло от латинского audio, что означает «он слышит», «слушатель».

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности экономического субъекта. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать, базирующиеся на этих выводах, обоснованные решения. Пользователям информации, содержащейся в аудиторском заключении, необходимы аудиторские услуги, которые удовлетворяли бы их потребности и ожидания.

Интересы пользователей в области информации, подтверждаемой аудиторами

Пользователи	Интересующая информация
Инвесторы и их представители	Рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных инвестиций, возможность и целесообразность распоряжаться инвестициями, способность организации выплачивать дивиденды
Работники	Стабильность и прибыльность работодателей, способность организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест
Заимодавцы	Своевременность погашения предоставленных ими займов и выплаты соответствующих процентов
Поставщики и подрядчики	Своевременность выплаты причитающихся сумм
Покупатели и заказчики	Продолжительность деятельности организации
Органы власти	Возможность осуществления функций по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения
Общественность	Роль и вклад организации в повышение благосостояния общества

Понятие аудита

Основы теории аудита

Аудиторская деятельность прошла определенный путь в своем развитии, начиная со стихийного зарождения отдельных разрозненных элементов этого вида контроля до формирования целостной отрасли научной и практической деятельности. Условно можно выделить три этапа развития аудита: период зарождения и два этапа его становления. Родиной аудита считается Англия.

Исторические этапы развития аудита

Этап	Характерные черты
Этап зарождения	1. В Англии в IХ в. кадастром Вильгельма Завоевателя было положено начало развитию бухгалтерского учета, из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор» 2. Лука Пачоли (1445–1515) в «Трактате о счетах и записях» указывает на необходимость контроля
Первый этап	1. В 1844 г. в Англии принимается пакет законов, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционером В 1887 г. в США была образована Ассоциация аудиторов, а в 1887 г. в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность Во Франции в 1867 г. были приняты законы, которые обязали проверять и оценивать балансы акционерных обществ ревизорами В 1870 г. в Германии были приняты первые попытки к введению аудита, когда в законе об акционерных обществах обязали осуществлять проверку баланса
Второй этап (с 1950 г. до настоящего времени)	1. Развиваются крупнейшие транснациональные аудиторско-консультационные фирмы, имеющие свои филиалы и представительства во многих странах мира, в том числе и в России 2. Идет становление аудита в Болгарии, Польше, Румынии, Венгрии, Чехии, Словакии, где раньше существовала жесткая система централизованного планирования 3. В 1983 г. создана Аудиторская администрация в Китае и возникли первые аудиторские фирмы 4. Аудит получает распространение в России и странах СНГ

В России начиная с конца XIX в. было сделано несколько попыток введения системы аудита (1889, 1912, 1928 гг.). Все они оказались неудачными. Формирование в России рыночных отношений послужило толчком к очередной попытке организации аудиторской деятельности.

Этапы становления и развития
аудиторской деятельности в России

Первый этап (1987–1993 гг.)
	Создана первая аудиторская организация «Интераудит»
	Стихийный характер подготовки аудиторских организаций
	Неупорядоченная выдача лицензий
Второй этап (1993–2001 гг.)
	22 декабря 1993 г. Указом Президента РФ утверждены Временные правила аудиторской деятельности
	Начата работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности
	Созданы аудиторские фирмы и объединения
	Начата работа по проведению обязательного аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг
	Разработаны общероссийские правила (стандарты) аудиторской деятельности
Третий этап (2001–2008 гг.)
	Принят Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
	Разработаны федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФСАД)
	Приняты нормативные правовые акты по регулированию аудиторской деятельности
Четвертый этап (с 2009 г. по наст. вр.)
	Принят Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Аудиторская деятельность в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ включает два компонента: аудит и сопутствующие аудиту услуги. Аудиторы могут оказывать также прочие услуги, не являющиеся аудиторскими. Основным видом аудиторской деятельности является аудит.

Характеристика аудиторских услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, дана в теме 4.

Классификация видов услуг, оказываемых аудиторами

Отличительные признаки внешнего и внутреннего аудита

Области сравнения	Внешний аудит	Внутренний аудит
Цель применения	Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации с позиций пользователей информации (отчетности). Внешний аудит нужен в первую очередь для обеспечения выполнения общественных интересов и поддержания надлежащего порядка в обществе	Выражение мнения о достоверности информации о деятельности организации и оценке эффективности ее работы с позиций собственников и органов управления организации. Внутренний аудит в первую очередь необходим для обеспечения выполнения стратегических целей организации, а также обеспечения его исполнения обязательств перед обществом и вышестоящими органами управления
Виды деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительная деятельность
Субъект осуществления	Независимый эксперт, имеющий единый квалификационный аттестат	Сотрудники, подчиненные руководству
Характер деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительная деятельность
Правовое регулирование	Нормативные акты по регулированию внешнего аудита, гражданское право, хозяйственные договоры	Локальные нормативные акты по регулированию внутреннего аудита, гражданское право, хозяйственные договора и административное право
Уровень управленческих связей	Горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним	Иерархические связи, подчинение непосредственно руководству организации, отчет перед руководством организации
Оплата услуг	Платит клиент по договору возмездного оказания услуг	Оплата в виде заработной платы по трудовому договору согласно штатному расписанию организации
Объект аудита	Как правило, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации	Система внутреннего контроля, управление рисками, корпоративное управление
Организация работы	Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской деятельности	Выполнение конкретных заданий руководства или собственников исходя из прописанного в положении о службе внутреннего аудита
Взаимоотношения с руководством	Равноправное партнерство и прежде всего юридическая независимость от руководства организации, так как заключается договор о проведении аудита и оплата услуг по условиям выполнения договора	Подчиненность руководству или представительному органу собственников (иногда смешанная подчиненность), правовая зависимость от них, так как работники службы внутреннего аудита являются наемными работниками, и оплата труда осуществляется согласно трудовому соглашению
Ответственность	Устанавливается законодательными и нормативными актами, ответственность перед аудируемым лицом и третьими лицами, которые являются пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности и другой проверенной аудиторами информации	Устанавливается должностными инструкциями и Положением о службе внутреннего аудита, ответственность перед руководством или собственниками организации
Периодичность контроля	Обычно с годовым интервалом или другими интервалами, предусмотренными договором об аудите	Непрерывный контроль в течение всего года
Условия независимости	Требования законодательства о родственной, финансовой и юридической независимости сторон	Организация отдельной самостоятельной службы внутреннего аудита, обеспечивающей независимость от руководителей подразделений и специалистов организации, но полностью зависимой от руководителя или собственника организации
Цель оценки системы внутреннего контроля организации	Выявить слабые места контроля, чтобы скорректировать содержание программы аудита, а также оценить аудиторский риск и определить объем аудиторской проверки	Выявить слабые места контроля, чтобы разработать новые или усовершенствовать существующие средства контроля
Существенность в аудите	В аудиторском заключении внешний аудитор отражает только существенные обстоятельства, уровень существенности или предельно допустимое отклонение (ошибка) в информации используется внешними аудиторами для обоснования вида аудиторского заключения, т. е. обоснования мнения о достоверности финансовой отчетности	Внутренние аудиторы не выражают мнение о достоверности отчетности, но определяют существенность информации, чтобы обосновать выборочность контрольных действий службы внутреннего аудита, так как разрабатываются средства контроля только по существенным направлениям, что необходимо для экономической окупаемости применяемых средств контроля
Отчетность	Аудиторское заключение с выражением мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности или другой проверяемой информации	Отчет руководству организации или представительному органу собственника о проделанной работе, о результатах оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля и рекомендации по ее совершенствованию

Сущность аудита

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, оказания сопутствующих аудиту и прочих услуг.

Аудит, ревизия, налоговые проверки, судебно-бухгалтерская экспертиза — формы проведения контрольных мероприятий, составные компоненты единой системы финансово-экономического контроля. Они имеют схожие черты и в то же время различаются.

Вопросы для самопроверки

1. С чем связано возникновение аудита в России?

2. Кем и когда в России была введена должность аудитора?

3. Чем аудит отличается от других форм контроля?

4. Дайте определение предмета аудита.

5. Назовите объекты аудита.

6. Дайте определение метода аудита.

7. Что собой представляет методология аудита?

8. Что свидетельствует о

...