Правовое регулирование федеральных, региональных и местных налогов.
Специальные налоговые режимы

Учебное пособие

Под редакцией 
доктора юридических наук, доцента  
Д. М. Мошковой

---

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 34:336.22(075.8)

ББК 64.402я73

Н34

Авторы:
Арзуманова Л. Л., доктор юридических наук, доцент – § 4.2 гл. 4;
Бубнова О. Ю., кандидат юридических наук, доцент – § 1.1, 1.2 гл. 1;
Быля А. Б., кандидат юридических наук, доцент – § 1.5–1.8 гл. 1;
Горлова Е. Н., кандидат юридических наук, доцент – § 1.3, 1.4 гл. 1;
Романцова Т. В., кандидат экономических наук, доцент – § 4.1, 4.3–4.5 гл. 4;
Ситник А. А., доктор юридических наук, доцент – § 2.1–2.3 гл. 2;
Черноверхский А. М., кандидат юридических наук – § 3.1–3.3 гл. 3.

Рецензенты:
Мкртумян А. Р., кандидат юридических наук, заместитель начальника Управления по досудебному урегулированию налоговых споров ФНС России;
Денисаев М. А., кандидат юридических наук, начальник отдела рассмотрения судебных споров в Конституционном Суде РФ и Верховном Суде РФ Правового управления ФНС России;
Болтинова О. В., доктор юридических наук, профессор, заместитель заведующего кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА).

Под редакцией доктора юридических наук, доцента Д. М. Мошковой.

В учебном пособии рассмотрены особенности юридического состава федеральных, региональных и местных налогов и сборов, специальных налоговых режимов, порядок их исчисления и уплаты, а также актуальная практика правоприменения в данной сфере.

Законодательство приведено по состоянию на 1 ноября 2021 г.

Пособие составлено в соответствии с рабочими программами учебных дисциплин «Правовое регулирование федеральных налогов», «Правовое регулирование региональных и местных налогов. Специальные налоговые режимы» и предназначено для обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция» (квалификация (степень) «магистр»).

Текст печатается в авторской редакции.

УДК 34:336.22(075.8)

ББК 64.402я73

© Коллектив авторов, 2022

© ООО «Проспект», 2022

ВВЕДЕНИЕ

Учебное пособие подготовлено преподавателями кафедры налогового права и кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для обучающихся по направлению подготовки «Юриспруденция» (квалификация (степень) «магистр»).

Учебное пособие предназначено для обучающихся в магистратуре на магистерских программах, реализуемых кафедрой финансового права и кафедрой налогового права Университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), в рамках которых изучается правовое регулирование налогообложения физических лиц и организаций, особенности исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных и введенных на территории России, а также специфика применения специальных налоговых режимов, включая реализацию рабочих программ учебных дисциплин «Правовое регулирование федеральных налогов», «Правовое регулирование региональных и местных налогов. Специальные налоговые режимы», преподаваемых в Университете имени О. Е. Кутафина (МГЮА).

Целью учебного пособия является оказание помощи обучающимся в понимании порядка исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов и сборов в России, а также применения специальных налоговых режимов и закрепление полученных знаний и результатов практической работы на аудиторных занятиях. Данное пособие позволит получить комплексное понимание особенной части налогового права, уяснить содержание и значение налогово-­правовых норм, регулирующих особенности исчисления и уплаты налогов и сборов, сформировать навыки применения указанных норм в практической деятельности.

Для удобства и успешного освоения в пособии раскрыты обязательные и факультативные элементы налогов и сборов налоговой системы РФ, приведены актуальная практика правоприменения и разъяснения налоговых органов и судов высших инстанций.

Заведующий кафедрой налогового права
Московского государственного
юридического университета имени О. Е. Кутафина
(МГЮА) д. ю. н., доц.
Мошкова Д. М.

Глава 1.
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

§ 1.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость впервые был введен в 1919 г. в Германии и получил распространение в конце 1950-х гг. после введения его во французских колониях. В России налог на добавленную стоимость (НДС) введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», в ст. 1 которого было определено, что налог представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров (работ и услуг) и вносится в бюджет по мере их реализации.

НК РФ не дает определения НДС. Однако в ст. 1 Закона РСФСР «О налоге на добавленную стоимость» говорилось, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг (далее — товары (работы, услуги)) и вносится в бюджет по мере их реализации.

НДС является федеральным налогом, взимаемым на всех стадиях производства и реализации товаров (работы, услуг). Он занимает одно из ведущих мест в бюджетной системе Российской Федерации, так как за счет косвенных налогов пополняется большая часть бюджета страны.

Налогом облагается не сама добавленная стоимость объекта налогообложения, а составляющие добавленной стоимости (стоимость реализованных товаров (работ, услуг), стоимость произведенных затрат). Данный метод расчета НДС называется методом зачета. Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) счет- фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счете-­фактуре поставщика1. Разница вносится и бюджет. Поэтому продавец товара теоретически не несет экономического бремени в связи с уплатой НДС, так как покупатель товара возмещает эти затраты2.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога регулируется гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 г.

Налогоплательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Вместе с тем данная статья не называет публично-­правовые образования в качестве плательщиков НДС. Однако государственные (муниципальные) органы, имеющие статус юридического лица (государственные или муниципальные учреждения), могут являться плательщиками налога по совершаемым ими финансово-­хозяйственным операциям, если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не реализуют публично-­правовые функции соответствующего публично-­правового образования и не выступают от его имени в гражданских правоотношениях в порядке, предусмотренном ст. 125 ГК РФ3.

Не являются налогоплательщиками:

— организации и предприятия, применяющие систему налого­обложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (ст. 346.1 НК РФ);

— организации и предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) (ст. 346.12 НК РФ);

— применяющие патентную систему налогообложения — в отношении деятельности, переведенной на патентную систему налого­обложения (ст. 346.44 НК РФ);

— освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. В случае если сумма выручки организации за три последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб., организация теряет право на освобождение. Организация снова должна приступить к исчислению и уплате НДС с 1-го числа месяца, на который приходится такое превышение. Размер выручки следует определять исходя из правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете4;

— организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта (ст. 145.1 НК РФ) и др.

Вместе с тем, в некоторых случаях лица, не признаваемые налогоплательщиками, все равно должны платить НДС. Например: лицо является налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ); лицо выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173); лицо является участником, ведущим общие дела в простом товариществе; лицо является концессионером в рамках концессионного соглашения или доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ в ст. 146 устанавливает, какие операции подлежат налогообложению, признаются объек­том налогообложения, а также устанавливает операции, не признаваемые объек­том налогообложения (табл. 1).

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогом на добавленную стоимость облагаются товары (работы, услуги), реализуемые (переданные) на территории Российской Федерации. В случае если реализация (передача) товаров (работ, услуг) происходила за пределами территории РФ, налог на добавленную стоимость не уплачивается.

Налоговый кодекс РФ в ст. 147, 148 содержит условия, при которых местом реализации признается территория РФ.

Товар считается реализованным на территории РФ при выполнении одного из следующих условий:

— товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается, и не транспортируется;

— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (табл. 2).

Таблица 1

Объек­ты налогообложения

Операции, признаваемые объек­том налогообложения

Операции, не признаваемые объек­том налогообложения

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Передача (на территории России) для собственных нужд товаров (выполнение работ, оказание услуг), расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Выполнение строительно-­монтажных работ для собственного потребления. Ввоз товаров на территорию России и иные территории, на­хо­дя­щие­ся под ее юрисдикцией.

Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объек­тов. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации. Операции по реализации земельных участков (долей в них). Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам). Другие операции, указанные в ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ.

Таблица 2

Место реализации работ (услуг) в зависимости от вида работ (услуг)

Вид работ (услуг)	Правила определения места реализации
Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации (ремонт, строительство)	Местом реализации признается Российская Федерация
Работы (услуги), связанные с движимым имуществом (ремонт, обслуживание)	Местом реализации признается Российская Федерация, если это имущество находится на ее территории
Работы (услуги) в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта	Место фактического оказания услуг (работ) — территория РФ
Услуги по предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав	Место осуществления деятельности на территории РФ
Услуги по перевозке и транспортировке	Место реализации — территория России, если их оказывают (выполняют) российские организации или индивидуальные предприниматели при условии, что пункт отправления или пункт назначения находятся на территории РФ
Реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг)	Местом вспомогательной реализации является место основной реализации
Работы или услуги, не упомянутые выше (в ст. 148 НК РФ)	Считаются реализованными на территории РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют эти работы (оказывают эти услуги), осуществляется в России

Подпункт 1 п. 1 ст. 148 НК РФ приводит случаи, когда местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объек­тов), находящимся за пределами территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-­монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К подобным работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ. Данный пункт применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ;

5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ в ст. 149 содержит перечень операций, не подлежащих налогообложению. Данный перечень затрагивает реализацию (а также передачу, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, выполнение работ и услуг на территории РФ социально-­обусловленного характера, таких как медицинские товары и услуги, услуги в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-­производственного или воспитательного процесса, услуги по перевозке пассажиров, ритуальные услуги, реализация поч­товых марок и лотерейных билетов, проводимых по решению уполномоченного органа, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и др.

Перечень операций, освобождаемых от налогообложения, является закрытым.

На практике периодически возникают споры, что непосредственно относится к тем или иным операциям, не подлежащим налогообложению. Например, необходимо толкование того, что относится к услугам, оказываемым непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве России по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание. Верховный Суд РФ в своем определении от 21 июля 2015 г. № 308-КГ 15-7464 разъяснил, что оказываемые аэропортом услуги по обслуживанию, доставке, посадке и высадке пассажиров, обслуживанию бизнес-зала, обработке и доставке груза, коммерческому обслуживанию пассажиров и груза/почты не являются услугами по обслуживанию воздушных судов и не подпадают под действие льготы, установленной подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поскольку оказанные услуги направлены не на обслуживание воздушного судна, а на обслуживание пассажиров, багажа и груза, то операции по реализации таких услуг подлежат налогообложению в установленном законом порядке.

Нередко перечень операций ст. 149 НК РФ относят к льготам. Соответственно налогоплательщики по требованию налоговых органов обязаны предоставлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования. Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Однако Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 14 постановления от 30 мая 2014 г. № 33 указал, что требование налоговых органов об истребовании у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документов, подтверждающих право на эти налоговые льготы, распространяется на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы. Так, НК РФ устанавливает налоговую льготу в отношении:

— столовых образовательных и медицинских организаций (подп. 5 п. 2 ст. 149);

— религиозных организаций (подп. 1 п. 3 ст. 149);

— общественных организаций инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149);

— коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат (подп. 14 п. 3 ст. 149).

Вместе с тем у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций5.

Однако в некоторых случаях освобождение от НДС может быть невыгодным. Тогда налогоплательщик может отказаться от освобождения, но только в отношении тех операций, которые предусмотрены п. 3 ст. 149 НК РФ.

При продаже товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ, налогоплательщик вправе отказаться от льгот на срок не менее года6.

Отказ от использования льготы осуществляется исключительно по заявлению налогоплательщика, сделанному до наступления налогового периода, в котором налогоплательщик планирует применять общую систему налогообложения, т. е. формировать налоговую базу с учетом всех поступлений за товары (работы, услуги), уменьшая ее на суммы вычетов, предъявленные поставщиками.

Такой порядок содействует устойчивости и стабильности налогообложения, позволяет своевременно и с достаточной степенью достоверности планировать бюджетные поступления. Таким образом, ретроспективный отказ от льготного налогообложения в случае, если в течение налогового периода налогоплательщик определял свои налоговые обязательства перед бюджетом, исчислял НДС с учетом права на освобождение от уплаты данного налога, уплаченные поставщикам суммы НДС отражал в налоговой базе по налогу на прибыль, невозможен7.

Налоговый период для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Декларация по НДС представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. По общему правилу налог перечисляется в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Декларация по НДС представляется налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы по месту своего учета в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Таким образом, в случае, если налогоплательщик представил декларацию в требуемые сроки на бумажном носителе, декларация считается непредставленной (ст. 174 НК РФ).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (ст. 153 НК РФ).

Так, НК РФ устанавливает особенности порядка определения налоговой базы: при реализации товаров (работ, услуг); при передаче имущественных прав; налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских до-говоров; при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса; при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, на­хо­дя­щие­ся под ее юрисдикцией; налоговыми агентами; при реорганизации организаций (ст. 154–162 НК РФ).

По налогообложению реализации товаров (работ, услуг) ст. 164 НК РФ предусматривает ставки 0, 10, 20%.

Рассмотрим более подробно, в каких случаях применяются указанные ставки.

Ставка 0% применяется в случаях реализации:

— товаров на экспорт;

— услуг по международной перевозке товаров;

— работ (услуг), оказываемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

— услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, по управлению единой национальной электрической сетью;

— товаров в области космической деятельности и др.

Чтобы воспользоваться данной ставкой, организация должна подтвердить экспорт товаров (работ, услуг). Для этого необходимо представить соответствующие документы. Для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС налогоплательщик может представить в налоговые органы реестры, в том числе таможенные декларации, перевозочные, иные документы, подтверждающие факт оказания услуг. Данные реестры представляются в электронной форме. При этом реестры должны быть представлены по установленному формату через оператора электронного документооборота, который является российской организацией и соответствует требованиям, утвержденным ФНС России (ст. 165 НК РФ).

Ставка 10% применяется в случаях реализации:

— продовольственных товаров;

— товаров для детей;

— периодических печатных изданий и книжной продукции;

— лекарственных средств и медицинских изделий;

— племенного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц;

— услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа;

— услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении.

Правительство РФ определяет коды видов продукции, подлежащих налогообложению по ставке 10%, в Общероссийском классификаторе продукции8, 9, а также в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности10. Ставка 10% при реализации товаров на территории России применяется, если товар есть в перечне Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности. В случае если реализуемого товара нет в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности, но он есть в перечне Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, то с применением ставки 10% может не согласиться налоговая инспекция. В данном случае следует применять ставку 20%. Если товар включен в перечень Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, применить ставку 10% можно только в случае ввоза товара на территорию России11. Причем в случае ввоза на территорию России товара, который есть только в перечне Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, а в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС данного товара нет, то ставку 10% к нему применять нельзя12.

Ставка 20% применяется к остальным случаям (кроме освобожденных от НДС или облагаемых по ставке 0% и 10%).

По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10% и 20%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки 10% и 20% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 20%). Расчетные ставки применяются в случае, если налоговая база включает НДС.

Ставки 10/110 и 20/120 используются в случаях, предусмотренных в основном п. 4 ст. 164 НК РФ и иными статьями НК РФ:

— получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ);

— получение авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

— удержание налога налоговыми агентами (ст. 161 НК РФ);

— при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

— при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

— при реализации автомобилей, а также отдельных видов электронной, бытовой техники по специальному перечню, купленных у физических лиц в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

— при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2–4 ст. 155 НК РФ.

Также НК РФ предусмотрена расчетная ставка НДС — 16,67% (ст. 158 НК РФ, ст. 174.2 НК РФ). Данная ставка применяется при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса, а также при оказании иностранными организациями электронных услуг (в том числе через Интернет).

Налоговый кодекс предусматривает также вычеты и порядок их применения (ст. 171, 172 НК РФ). Вычеты предусматриваются по материалам, работам и услугам, которые были использованы при строительстве для собственных нужд, по налогу, начисленному на стоимость строительно-­монтажных работ, а также НДС по работам, выполненным подрядчиками и заказчиками-­застройщиками. Для получения вычета необходимо получить от поставщика счет-фактуру, принять на учет товары (работы, услуги), а также имущественные права и использовать купленное имущество в операциях, облагаемых НДС.

§ 1.2. Акцизы

Считается, что акцизы являются одним из древнейших видов косвенных налогов. Акциз на алкоголь известен со времен Киевской Руси, тогда он назывался «медовая дань», «сбор с солода», «бражная пошлина». «Питейный сбор» был основной статьей дохода российской казны. Размер и способ взимания этого налога постоянно менялись вплоть до XX в. Петр I ввел акциз на табак. В 1848 г. был введен акциз на сахар, в 1849 г. — на спички. С 1859 г. начали производить керосин, который тоже был обложен акцизом. В середине XIX в. появились акцизные марки. Акцизные бандероли выпускались для алкогольных напитков, табачных изделий, спичек, пищевых дрожжей, чая и проч. В Российской Империи под акцизом понимался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, изготавливаемые и продаваемые частными лицами, взимаемый, собственно, с потребления. В 1875–1898 гг. в стране была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог, подушная подать, винный акциз и др. Акцизы с крепких напитков взимались по Уставу о питейном сборе от 4 июля 1861 г. В начале XX в. акциз на водку и спирт занимал первое место среди косвенных налогов.

После 1917 и до 1921 г. системное налогообложение в России прекратило свое существование и было возобновлено только на сравнительно короткий период НЭПа. Первые советские акцизы были введены в 1921 г. на виноградные, плодово-­ягодные и изюмные вина, спички, табачные изделия, гильзы и курительную бумагу, в 1922 г. — на спирт, отпускаемый для технических, химических и других специальных надобностей, на пиво, мед, квас, фруктовые и искусственные минеральные воды, соль, нефтепродукты, свекловичный и крахмальный сахар, восковые и озокеритовые свечи; в 1923 г. — на текстильные изделия, резиновые галоши. В дальнейшем по мере укрепления финансового положения страны на ряд товаров широкого потребления (сахар, соль, керосин, спички, чай) ставки акцизов были несколько снижены и введены новые акцизы на товары не самой первой необходимости (спиртные напитки и табачные изделия). Плательщиками акциза стали преимущественно государственные предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930–1931 гг.

После распада СССР в России с началом новой налоговой реформы вновь ввели систему акцизов. Впервые в 1992 г. Законом от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах» было определено, что вводятся акцизы — косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции). До 2000 г. в него регулярно вносились изменения. А в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 г. введена в действие гл. 22 «Акцизы» НК РФ.

Акцизы являются косвенным налогом, он включается в цену товара и возмещается покупателем. Акцизы — федеральный налог, его уплата регламентируется ст. 12, 13 и гл. 22 НК РФ. Данный налог обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.

Акцизы уплачиваются в бюджет производителем подакцизного товара и фактически перекладываются на потребителя.

С целью ослабить негативное влияние акцизов на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают дорогостоящие предметы (легковые автомобили и т. п.) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и т. п.).

Акциз также направлен на недопущение сверхвысокой прибыли у очень рентабельных организаций. С этой целью облагаются компании, добывающие минеральное сырье13.

Акцизы являются существенным источником доходов федерального бюджета и территориальных бюджетов субъектов РФ. Они поступают полностью в федеральный бюджет или в бюджет субъекта РФ в зависимости от подакцизного товара.

В бюджет Российской Федерации полностью поступают акцизы на табачную продукцию, спиртосодержащую продукцию, легковые автомобили и мотоциклы, акцизы на нефтяное сырье, направленное на переработку, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, подакцизные товары и продукцию, ввозимые на территорию РФ.

Акцизы на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для двигателей, акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ.

Плательщиками акцизов признаются (ст. 179 НК РФ):

— организации (российские и иностранные) (ст. 11 НК РФ);

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС), определяемые в соответствии с правом ЕАЭС и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Организациям и индивидуальным предпринимателям при осуществлении отдельных видов деятельности выдаются свидетельства о регистрации (далее — свидетельства).

Свидетельства о регистрации выдаются:

— организации, совершающей операции с этиловым спиртом (ст. 179.2 НК РФ);

— организации и индивидуальному предпринимателю, совершающим операции с прямогонным бензином (производство прямогонного бензина, продуктов нефтехимии)14 (ст. 179.3 НК РФ);

— организации и индивидуальному предпринимателю, совершающим операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом15 (ст. 179.4 НК РФ);

— организации, совершающей операции со средними дистиллятами16 (ст. 179.5 НК РФ);

— организации, осуществляющей переработку средних дистиллятов (ст. 179.6 НК РФ);

— российской организации, осуществляющей переработку нефтяного сырья (ст. 179.7 НК РФ);

— организации, осуществляющей переработку этана в целях получения товаров, являющихся продукцией нефтехимии (ст. 179.8 НК РФ);

— организации, осуществляющей переработку сжиженных углеводородных газов (СУГ), в том числе на основании договора об оказании такой организацией услуг по переработке СУГ, в целях получения товаров, являющихся продукцией нефтехимии (ст. 179.9 НК РФ).

Свидетельства выдаются ФНС России при соблюдении организациями и индивидуальными предпринимателями определенных условий (ст. 179 НК РФ).

Акцизами облагаются различные операции с подакцизными товарами (ст. 182 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ определяет, что признается подакцизными товарами, а какие товары не рассматриваются как подакцизные (ст. 181 НК РФ) (табл. 3).

Таблица 3

Виды подакцизных и неподакцизных товаров
(ст. 181 НК РФ)

Подакцизные товары

Неподакцизные товары

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов 3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента 4) пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно 5) виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло 6) табачная продукция 7) автомобили легковые 8) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) 9) автомобильный бензин 10) дизельное топливо 11) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 12) прямогонный бензин 13) средние дистилляты 14) бензол, параксилол, ортоксилол 15) авиационный керосин 16) нефтяное сырье 17) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ)

1) лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные и (или) включенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках ЕАЭС, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС 2) лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти 3) спиртосодержащая парфюмерно-­косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке 4) спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 5) спиртосодержащая парфюмерно-­косметическая продукция в малой емкости 6) препараты ветеринарного назначения, прошед

...