Е. В. Ордынская

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебник

---

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 336.2

ББК 65.261.4

         О-65

      

Автор:

Ордынская Е. В., кандидат экономических наук, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса, аттестованный налоговый консультант, ведущий научный сотрудник лаборатории прогнозирования финансовых ресурсов Института народно-хозяйственного прогнозирования Российской академии наук, доцент кафедры финансов и валютно-кредитных отношений Всероссийской академии внешней торговли Минэкономразвития.

В учебнике «Налоги и налогообложение» изложены наиболее важные вопросы теории и практики налогообложения. Подробно рассмотрены особенности налоговой системы Российской Федерации. Учебник содержит актуальную информацию, касающуюся особенностей определения налоговых обязательств по основным налогам, подлежащим уплате на территории Российской Федерации.

Отличительной особенностью данного учебника является его практическая направленность. В учебнике представлен большой объем контрольных заданий, которые помогут закрепить полученные навыки, в том числе тестовые задания, кейсы, сценарии деловых игр.

Содержание учебника соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования третьего поколения и методическим требованиям, предъявляемым к учебным изданиям.

Учебник представляет интерес как для студентов высших учебных заведений, так и для сотрудников налоговых подразделений различных организаций, а также для сотрудников налоговых органов. Учебник может быть использован в ходе повышения квалификации специалистов по налогам и налогообложению.

Законодательство приведено по состоянию на 1 января 2017 г.

Для студентов экономических и юридических вузов и специальностей, а также аспирантов, преподавателей и всех, кто интересуется вопросами налогообложения.

УДК 336.2

ББК 65.261.4

© Ордынская Е. В., 2016

© ООО «Проспект», 2016

Предисловие

Современным специалистам, работающим в сфере экономики, финансов, права, необходимо обладать широким спектром знаний в различных областях, в том числе и в сфере налогообложения. Налогообложение является одним из наиболее сложных и важных направлений деятельности. Знание основных принципов налогообложения, умение правильно оценить свои налоговые обязательства позволяют специалистам и руководителям компаний правильно сформировать свою финансовую стратегию, вести бизнес грамотно и эффективно.

Предлагаемый учебник представляет собой развернутый учебный курс по дисциплине «Налоги и налогообложение», представляющий интерес не только для бакалавров, обучающихся по экономическим и юридическим специальностям, но и для специалистов, работающих в сфере экономики, финансов и юриспруденции, а также для широкого круга читателей, интересующихся вопросами налогообложения. В результате освоения дисциплины студент должен:

знать:

— краткую историю создания и развития систем налогообложения;

— основы налогового законодательства Российской Федерации;

— принципы налогообложения и элементы налогов и сборов РФ, уплачиваемых юридическими и физическими лицами;

уметь:

— использовать полученные знания для решения стандартных практических ситуаций и задач в области налогообложения;

— производить исчисление сумм налогов, подлежащих уплате в Российской Федерации;

— ориентироваться в действующем гражданском, налоговом, уголовном и административном законодательстве и анализировать его;

владеть:

— поиском нормативных и других правовых актов, регулирующих экономические отношения в налоговой сфере;

— оценкой эффективности налогов для пополнения бюджетной системы государства;

— оценкой выбора применения налоговых режимов хозяйствующими субъектами;

быть компетентным:

— в проведении комплексного профессионального анализа налоговых аспектов деятельности различных организаций для оценки эффективности их работы;

— в анализе и использовании различных источников информации для проведения экономических и налоговых расчетов.

Учебник включает пять глав, посвященных различным вопросам налогообложения.

Глава первая «Экономическая природа налогов» посвящена изучению основных теорий налогообложения, принципов налогообложения, основных функций налогов.

Глава вторая «Основы налоговой системы Российской Федерации» дает представление о системе налогов и сборов Российской Федерации и об основных участниках налоговых правоотношений.

Главы третья и четвертая касаются наиболее важных аспектов налогообложения юридических и физических лиц в Российской Федерации.

Глава пятая посвящена рассмотрению основных особенностей применения специальных налоговых режимов.

Глава шестая «Налоговое администрирование и налоговый контроль» касается наиболее важных вопросов проведения налоговых проверок, вынесения соответствующих решений, а также оснований для привлечения к налоговой ответственности.

Практикум включает в себя тестовые задания по дисциплине, задачи, кейсы, а также описание деловой игры.

Глава 1.
Экономическая природа налогов

1.1. Экономическая сущность налогов. Отдельные налоговые теории

1.2. Принципы налогообложения

1.3. Функции налогов

1.4. Элементы налога

В результате освоения материала главы 1 студент должен:

знать:

• понятия «налог» и «сбор»;

• основные направления налоговых теорий;

уметь:

• применять знание принципов налогообложения в современных условиях;

• определять основные элементы налогообложения;

владеть:

• навыками оценки действия основных функций налогов.

1.1. Экономическая сущность налогов. Отдельные налоговые теории

Налогообложение является неотъемлемой частью человеческой цивилизации. Данный элемент экономической культуры присущ всем государственным системам любого типа хозяйствования.

Возникновение налогов связано с возникновением и становлением государственности. Уже в VII–VI вв. до н. э. в Древней Греции были введены первые налоги на доходы.

История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда формирующиеся прообразы социально-государственных механизмов первобытного общества потребовали соответствующего финансирования. Тогда же появись первые противоречия между участниками налоговых отношений. На протяжении всей истории налогообложения существовал и продолжает существовать важнейший вопрос, заключающийся в поисках путей гармоничного соотнесения экономической эффективности и справедливого, с точки зрения общества, распределения доходов. Преимущественное большинство экономических теорий предметом своего исследования в области налогообложения определяет поиск оптимальных границ налогового бремени, осмысление идей справедливости налогообложения, осознание необходимости и неизбежности взимания налогов. Государственные институты неизбежно сталкиваются как с неприятием налогов населением, так и с активным развитием форм уклонения от их уплаты. Финансовая наука, объясняя принципы государственного устройства в условиях развивающихся рыночных отношений, объективно была вынуждена исследовать вопросы необходимости налогообложения и теоретического обоснования права государства на взимание налогов.

Однако теория налогообложения имеет не такую уж и длительную историю. Период начала формирования основных налоговых теорий относится к первой половине XVII в. До этого времени представления о налогах носили случайный и бессистемный характер.

Одной из самых первых среди общих налоговых теорий является теория обмена, которая основывается на возмездном характере налогообложения.

Раннебуржуазные мыслители определяли фискальные отношения как специфическое проявление отношений обмена, когда эквивалентом налога являются услуги, которые оказывает плательщику государство. Эта концепция была сформулирована в работах Бенедикта Спинозы, Томаса Гоббса, Жан-Жака Руссо. В рамках теории обмена обосновывалась принудительность налогообложения, а также исследовалось явление роста налогов в соответствии с расширением сферы деятельности государства. Однако одновременно формировалось и понимание необходимости использования налогов в качестве инструмента, способствующего выравниванию, сглаживанию процесса имущественного расслоения общества. Теория обмена в силу своей естественности являясь весьма привлекательной, всегда находила и продолжает находить своих сторонников. На основе ее положений разрабатывали свои построения в области теории налогообложения такие известные ученые, как Э. Селигмен, Р. Струм, Л. Штейн, Ф. Нити, А. Вагнер и др. Позже теория обмена получила новое развитие в трудах Дж. Бьюкенена, Д. Хикса, Д. Миддлтона, Д. Ойкена и др.

В XVIII столетии на базе теории обмена во Франции была разработана атомистическая теория, или теория обмена эквивалентов в результате соглашения между государством и гражданами. Ее основоположниками стали С. П. де Вобан — теория «общественного договора», Ш. Л. Монтескье — теория «публичного договора», Вольтер, О. Мирабо, а также английский философ Т. Гоббс. Де Вобан и Монтескье рассматривали налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и иные услуги. По словам же Вольтера, уплачивать налог означает отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное.

В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди в своей работе «Новые начала политэкономии» сформулировал теорию налога как теорию наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. При помощи налогов гражданин покупает не что иное, как наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности и т. д.

В этот же период складывается теория налога как страховой премии, представителями которой выступили французский государственный деятель Адольф Тьер и английский экономист Джон Мак-Куллох. По их мнению, налоги — это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска.

Большое влияние на теоретические аспекты налогообложения оказала социально-политическая природа налогов. Особенно это проявилось в теориях пропорционального и прогрессивного налогообложения. Налог всегда есть ущемление и изъятие собственности, следовательно, любая налоговая система так или иначе объективно отражает соотношение классовых и групповых интересов, социальных сил, а также их расстановку.

Согласно теории пропорционального налогообложения, налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку среди имущих классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости.

В соответствии с прогрессивным обложением налоговые ставки и бремя обложения налогом увеличиваются по мере роста дохода плательщика налогов. Данная теория окончательно сложилась в середине XIX в., но ее элементы встречаются в работах А. Смита, а также в работах французских просветителей Жан-Жака Руссо и Жан Батиста Сэя. Сторонниками прогрессивной теории всегда выступали ведущие сторонники социалистического переустройства общества. Однако все сторонники налоговой прогрессии так или иначе склонялись к тому, что она более справедлива, поскольку смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов.

Особое место в развитии теории налогообложения занимают труды А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса об экономической природе налога. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. Так, например, приверженец теории А. Смита швейцарский экономист Ж. Б. Сэй трактовал налоги как плату общества государству за услуги, обеспечивающие его стабильное развитие, а Д. С. Милль, произведения которого пользовались большой популярностью в России во второй половине XIX в., писал, что налог — это оплата со стороны производства за обеспечение нормальных условий хозяйствования.

Таким образом, можно утверждать, что существует множество подходов к определению экономической сущности налогов. То, каким образом оцениваются налоги в различных экономических теориях, во многом зависит от того, каким образом трактует роль государства в экономике в целом та или иная экономическая школа. Если государство противопоставляется обществу, налог наносит вред обществу, ибо он призван обеспечивать непроизводительные расходы государства. Например, подобный подход был в значительной мере свойствен А. Смиту. Если же, напротив, государство является неотъемлемой частью общества, а его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей, налог определяется как объективная необходимость.

В целом в экономической литературе выделяются следующие различные подходы к налогам и налогообложению, которые представлены в различных экономических теориях.

Первый подход

Налог — это плата, которую вносит каждый гражданин за охрану его собственности, обеспечение его личной и имущественной безопасности. К теориям, которые определяли налоги подобным образом, относятся, например, такие, как теория «общественного договора», теория «фискального договора» и т. д. Данные теории получили распространение в XVII — начале XVIII в. Наиболее яркими представителями указанных теорий можно назвать С. Вобана, Ш. Л. Монтескье, В. Мирабо и др.

Второй подход

Налоги являются одним из видов страховых платежей. Каждый гражданин страхует свое имущество или свой товар от рисков. Эта теория была весьма популярна в XVIII в., а отдельные ее элементы встречались в экономической литературе начала XX в. и даже в более поздние периоды. Среди сторонников такого подхода к налогообложению можно выделить, например, А. Тьера, Д. Мак-Куллоха и др.

Третий подход

Налоги определяются как плата за фактически предоставленные государством услуги. Налоги должны соответствовать тем выгодам, которые граждане получают от государства. Примером таких воззрений можно назвать «теорию наслаждения» Ж. С. Сисмонди, также свойственны такие взгляды были представителям французской финансовой школы второй половины XIX в., к которым, в частности, относятся П. Леруа-Болье, Р. Стурма и др.

Четвертый подход

Налог определяется как жертва, приносимая отдельным индивидуумом в интересах государства. Такой подход был присущ, например, физиократам. В российской экономической науке подобная точка зрения высказывалась выдающимся исследователем в области налогообложения Н. И. Тургеневым. Он рассматривал налоги как пожертвования на общее благо, общую пользу. Позднее подобную оценку налогам давали такие отечественные исследователи, как С. Ю. Витте, И. И. Янжул.

Пятый подход

Налоги представляют собой часть богатства, которую граждане в принудительном порядке отдают государству и местным общественно-правовым органам на цели удовлетворения коллективных потребностей. Данная оценка налогов была присуща еще представителям итальянской финансовой школы в XIX в. А в отдельных экономических теориях подобный подход встречается и сегодня.

Шестой подход

Налог — это цена за оказываемые государством его гражданам услуги. Данная цена формируется в ходе переговоров между государством, являющимся производителем услуги, и гражданами, которые данные услуги покупают.

Современные направления экономической теории базируются преимущественно на двух последних подходах. В большинстве современных работ, посвященных проблемам налогообложения, налоги рассматриваются не только как самостоятельный элемент экономической системы, но и, пожалуй даже в большей степени, анализируется влияние тех или иных налогов или той или иной налоговой политики на различные аспекты экономики государства¹.

---

Налоги — это:

— плата за охрану собственности, обеспечение личной и имущественной безопасности — теория «общественного договора», теория «фискального договора»;

— один из видов страховых платежей — А. Тьер, Д. Мак-Куллох и др.;

— плата за фактически предоставленные государством услуги — «теория наслаждения» Ж. С. Сисмонди, французская финансовая школа второй половины XIX века: П. Леруа-Болье, Р. Стурма и др.;

— жертва, приносимая отдельным индивидуумом в интересах государства, — физиократы, Н. И. Тургенев, С. Ю. Витте, И. И. Янжул;

— часть богатства, принудительно отдаваемая гражданами государству, — итальянская финансовая школа XIX века, отдельные современные экономические теории;

— цена за оказываемые государственные услуги.

---

1.2. Принципы налогообложения

Проблемы формирования наиболее эффективной налоговой системы и принципы налогообложения занимали умы ученых — экономистов, философов на протяжении всего периода существования государства. Данные вопросы находили отражение еще в работах Ф. Аквинского в XIII в. Впервые же наиболее обобщенно и четко основные принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в одном из его важнейших трудов «Исследование о природе и причинах богатства народов» в 1776 г.

Принципы налогообложения — это основные идеи, которые являются основой для формирования и функционирования налоговых механизмов. Принципы относятся не к собственно самой налоговой системе, а скорее к социальной среде, поддерживающей эту систему, способствующей одновременно как ее устойчивости, так и динамике².

А. Смит обозначил следующие четыре правила налогообложения, назвав их максимами:

• налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;

• размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;

• время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;

• каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа как можно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства³.

---

Принципы налогообложения А. Смита:

— принцип справедливости;

— принцип определенности;

— принцип удобности;

— принцип экономии.

---

В дальнейшем эти принципы дополнялись, развивались и конкретизировались в рамках различных направлений экономической теории.

Значительный вклад в изучение принципов налогообложения внесли такие ученые, как А. Вагнер, В. Рошер, Н. И. Тургенев и др. Вопросы, связанные с основами налогообложения, с принципами построения налоговых систем, не утеряли своей актуальности и сегодня. Именно основываясь на важнейших принципах построения налоговых систем, можно осуществить налоговые реформы, которые позволят не только повысить эффективность собственно налогообложения, но и будут способствовать росту и развитию экономики в целом, повышению уровня жизни населения, обеспечению социальной стабильности в обществе.

Говоря о развитии принципов налогообложения в российской экономической науке, нельзя не упомянуть труд Н. И. Тургенева «Опыт теории налогов». По сути, это первая работа, посвященная проблемам становления налоговой политики и основ финансовой системы России. В ней были сформулированы пять фундаментальных правил установления и взимания налогов.

Первое правило. Равное распределение налогов

Налоги должны быть распределены между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, т. е. его доходу. Все должны споспешествовать благу всех. Правительство обязано стараться отклонять, сколь возможно, тяжесть налогов от простого народа.

Второе правило. Определенность налога

Количество налога, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей.

Третье правило. Собирание налогов в удобнейшее время

Подать с поземельного дохода или с дохода от домов, требуемая в то время, когда сии доходы обыкновенно получаются, есть подать, требуемая в самое удобное время для платящего. Пренебрежение сего правила не принесет никакой пользы. Наблюдение сего правила облегчает подать для платящего: он платит в то время, когда важная часть его дохода находится в руках его, и таким образом налог делается для него менее тягостным.

Все преимущество податей с потребления состоит в том, что каждый платит их тогда, когда ему заблагорассудится.

Четвертое правило. Дешевое собирание налогов

Количество пожертвований, делаемых народом, должно сколь возможно более равняться доходу, получаемому от того Правительством. Сие правило предписывает Правительству старание печься о том, чтобы собирание налогов становилось ему сколь возможно дешевле. От получаемых налогов Правительство должно уделять сколь возможно менее на издержки собирания оных.

Пятое правило. Общее правило при взимании налогов

Налог должен всегда быть взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала; дабы источники доходов Государственных не истощались⁴.

Не менее значимым для развития отечественных теории и практики налогообложения имеет знаменитый «план финансов», разработанный выдающимся российским экономистом и государственным деятелем М. М. Сперанским. В 1810 г. Государственным советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства.

Основные положения данного плана заключались в следующем:

• расходы должны соответствовать доходам. Поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели будет найден соразмерный ему источник дохода;

• расходы должны разделяться:

• по ведомствам;

• по степени нужды в них — необходимые, полезные, избыточные, излишние и бесполезные, причем последние не должны допускаться вовсе;

• по пространству — общие государственные, губернские, окружные и волостные. Никакой сбор не должен существовать без ведома Правительства, потому что Правительство должно знать все, что собирается с народа и обращается в расходы;

• по предметному назначению — обыкновенные и чрезвычайные расходы. Для чрезвычайных расходов в запасе должны быть не деньги, а способы их получения;

• по степени постоянства — стабильные и меняющиеся издержки⁵.

Не меньший интерес представляют принципы налогообложения, сформулированные немецким экономистом Адольфом Вагнером (рис. 1). По сравнению с принципами А. Смита, принципы Вагнера принимают принципиально новое значение. А. Вагнер выделил девять принципов, которые объединил в четыре следующие группы.

Первая группа. Финансовые принципы организации налогообложения

Достаточность налогообложения.

Эластичность (подвижность) налогообложения. Означает, что налогообложение должно быть способным адаптироваться к государственным нуждам. Не все налоги обладают эластичностью, поэтому налоговая система должна заключать в себе и такие налоги, которые при увеличении потребностей можно было бы произвольно увеличить.

Вторая группа. Народно-хозяйственные принципы

Надлежащий выбор источника налогообложения. В данном случае речь идет о том, что необходимо определить, налог должен взиматься только с дохода или капитала отдельных лиц или всех групп населения. Кроме того, А. Вагнер, развивая идеи справедливости применительно к источникам налогообложения, решительно высказался за то, чтобы не только доход, но и капитал являлся источником обложения.

Правильная комбинация налогов в такую систему, которая учитывает условия и возможность их переложения.

Рис. 1. Принципы налогообложения А. Вагнера⁶

Третья группа. Этические принципы

Всеобщность налогообложения.

Равномерность.

Четвертая группа. Административно-технические принципы

Определенность налогообложения.

Удобство оплаты.

Низкие затраты взимания налогов.

На первое место А. Вагнер ставит финансовые принципы, в то время как многие современные ему исследователи первое место отдавали принципам справедливости и равномерности налогообложения. Вагнер исходил из того, что общественно-хозяйственная система является столь необходимой для людей, что достаточность средств для нее должна быть поставлена на первое место, а принципы справедливости проводятся в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы⁷.

В то же время отдельного рассмотрения заслуживают этические принципы налогообложения, сформулированные А. Вагнером. В современном обществе, когда имущественное расслоение достигает небывалых масштабов, вопросы социального неравенства стоят особенно остро. Налогообложение как один из инструментов, предназначенных данную проблему решить, приобретает особое значение.

Первоначальное проявление этических принципов наблюдается в экономике, а как следствие — в налогах. К этическим принципам экономики в целом относятся такие принципы, как:

• принцип справедливости означает, что государство стремится реализовывать свои функции таким образом, чтобы все его системы в результате справедливо действовали по отношению к каждому гражданину;

• принцип всеобщности гласит: нормы, установленные государством, должны распространяться на всех граждан без исключения;

• принцип личной свободы означает, что государство, устанавливая свои нормы, ни в коей мере не ущемляет права каждого человека.

Одними из важнейших задач государства являются формирование и реализация фискальной политики.

Наиболее сложной задачей при этом является необходимость, следуя этическим принципам, обеспечить максимальную эффективность функционирования экономики государства в целом и его налоговой системы в частности. Налоговая политика, являясь инструментом государственного регулирования экономики, должна учитывать основные этические принципы экономики.

Одним из современных исследователей, которые в своих работах уделяли существенное внимание вопросам соотнесения справедливости и эффективности налогообложения, является французский экономист, нобелевский лауреат Морис Алле. Им были сформулированы следующие основополагающие принципы налоговой политики:

• принцип индивидуализации налогообложения;

• принцип недискриминации;

• принцип обезличенности;

• принцип нейтральности;

• принцип законности;

• принцип исключения двойного налогообложения;

• принцип отсутствия произвола.

Принцип индивидуализации налогообложения. Данный принцип гласит, что налог не должен оказывать влияния на индивидуальную возможность каждого гражданина в удовлетворении своих потребностей. В данном случае подразумевается, что налогообложение не должно лишать гражданина возможности свободно распоряжаться своими доходами. Каждый человек должен иметь возможность реализовать свои потребности так же свободно, как если бы налогов не было вообще.

Налогообложение не должно быть нацелено на то, чтобы обеспечить для всех равные условия, но оно должно способствовать обеспечению для каждого гражданина равных возможностей. Налоги не должны бороться с неравенством доходов, если такое неравенство является следствием неравенства услуг, оказываемых каждым. Либеральная концепция равенства в конечном счете не обещает, что все люди будут в равной степени богатыми и влиятельными. Скорее, она обещает отмену привилегий⁸.

Принцип недискриминации требует, чтобы правила налогообложения для всех были одинаковы.

Данная формула признается во всех демократических обществах. Однако Морис Алле трактует ее более широко. Он полагает, что неправильно было бы вводить более высокие налоги по отношению к более высоким доходам, если кто-то получает эти высокие доходы, потому что его услуги являются наиболее ценными для общества. Кроме того, М. Алле утверждает, что нельзя увеличивать налоговое бремя на наиболее прибыльные предприятия, чтобы компенсировать неуплату налогов убыточными предприятиями.

Принцип обезличенности означает, что процесс сбора налогов должен быть основан на уважении человеческой личности, соблюдении прав человека и неприкосновенности частной жизни. Исключение из этого общего правила должны составлять политические деятели, которые должны раскрывать свои доходы. Формулируя данный принцип налогообложения, М. Алле говорил о предпочтительности косвенного налогообложения и выступал против любого рода персонификации налогообложения, в том числе и против семейного налогообложения. Исключение, по его мнению, должны составлять лишь государственные служащие, которые обязаны декларировать свои доходы.

Принцип нейтральности. Налоги не должны негативно влиять на эффективность экономики, то есть не должны оказывать отрицательного воздействия на поведение хозяйствующих субъектов (экономических агентов) при принятии ими экономических решений. Особенно остро этот вопрос ставился в отношении налогообложения прибыли корпораций. Он полагал, что высокие доходы успешных компаний — это своего рода вознаграждение за риск, награда за эффективное ведение бизнеса. Тогда как убытки предприятий — следствие плохого управления и проблема устойчивости компании. Он, в частности, рассматривал возможность налогообложения корпоративным налогом также и убыточных компаний. Кроме того, Алле считал необходимым по-разному облагать прибыль компаний, которая была получена за счет введения новейших технологий, переоснащения производства, сокращения издержек и т. д., и спекулятивную прибыль, так называемые, в терминологии Алле, незаработанные доходы. Например, к таким незаработанным доходам он относил прибыли спекулятивных пенсионных фондов и другие аналогичные доходы.

Принцип законности дополняет принцип нейтральности. Согласно принципу законности, доходы от услуг, фактически предоставляемых обществу, например доходы от трудовой деятельности, доходы, связанные с эффективным управлением бизнесом и т. д., следует рассматривать как «законные» (легитимные) доходы. Такие «законные» доходы должны быть освобождены от налогообложения. Налогообложение, по образному выражению М. Алле, должно наносить удар по нетрудовым доходам, т. е. по тем, которые не являются полезными для общества или для отдельной его части⁹.

Принцип исключения двойного налогообложения. Данный принцип гласит, что налоги должны взиматься таким образом, чтобы один и тот же доход не был обложен налогом дважды.

Наконец, последний принцип, принцип отсутствия произвола. Данный принцип требует, чтобы сбор налогов осуществлялся на основании простых и понятных правил.

Ряд приведенных положений, выдвинутых Морисом Алле, перекликается с воззрениями других авторов. Например, Эмиль Джастин Менье еще в 1874 г.¹⁰ писал о том, что должны появиться новые правила налогообложения, чтобы оно было справедливым. Среди таких правил он выделил следующие основные правила:

— налог никогда не должен быть препятствием для ведения бизнеса, для деятельности;

— налог не должен ложиться бременем на человека, но должен быть соотнесен с объектом обложения;

— налоги никогда не должны ограничивать свободу труда;

— каждый налог должен быть уникальным;

— налоговая база должна быть четко зафиксирована;

— налог должен взиматься с общего капитала нации, каждый должен внести свой вклад пропорционально той части капитала, которой он обладает;

— налог должен быть строго определен, а не взиматься произвольно;

— налог должен подлежать уплате в то время и в таком порядке, которые являются наиболее благоприятными для налогоплательщика;

— любой налог следует рассматривать с экономической точки зрения, насколько это возможно.

Говоря о принципе законности, нельзя не вспомнить, например, труды Дж. М. Кейнса, который утверждал, что поддерживать предпринимателей следует только тогда, когда их прибыли связаны с деятельностью, полезной для общества. В противном случае, т. е. если получение доходов не связано с оказанием общественно полезных услуг, такая прибыль должна подлежать налогообложению по максимальным ставкам¹¹, что вполне согласуется с тем, что М. Алле называл налоговым ударом по незаработанным доходам.

Предложив вышеприведенные общие принципы, Морис Алле не стремится сделать из них догму. Высказывая свою точку зрения по наиболее важным вопросам налогообложения, он приглашает общество к участию в дискуссии. По его мнению, краеугольным камнем, основной проблемой, которая должна быть решена в области налогообложения, является формирование такой налоговой системы, которая позволит примирить экономическую эффективность и этику. В демократическом обществе граждане должны обладать максимальной свободой выбора в сфере использования полученных ими доходов. Это означает, что налоги должны оказывать минимальное влияние на указанный выбор, создавая при этом для налогоплательщиков минимум неудобств. Эффективное функционирование налоговой системы предусматривает формирование макроэкономической стабильности, создающей условия для устойчивого экономического роста.

Кроме того, М. Алле и его последователи считают, что налоги призваны способствовать сокращению неравенства, выступать в качестве инструмента, позволяющего использовать незаработанные доходы в интересах всего общества¹².

Главная задача любого государства, решаемая в целях обеспечения социально и политически приемлемого компромисса, заключается в определении мер, способных видоизменить распределение доходов в политически желательном направлении¹³. В данном случае налоги рассматриваются в качестве инструмента перераспределения общественного богатства между различными социальными группами в целях снижения социальной напряженности и поддержания общества. Используя этот рычаг, государство может восстановить экономическую эффективность и разрешить тем самым основную экономическую проблему по обеспечению приемлемого компромисса между экономической эффективностью и справедливым, с точки зрения общества, распределением доходов¹⁴.

И пожалуй, не менее важными свойствами, присущими эффективной налоговой системе, являются ее стабильность и простота. Изменения в налоговой системе не должны происходить часто и очень резко¹⁵.

---

Письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. № 03-03-07/6160

Письмо Минфина России от 3 февраля 2015 г. № 03-02-07/1/4179

---

1.3. Функции налогов

Налоговая система определяет уровень и структуру налоговой нагрузки¹⁶, оказывая тем самым непосредственное воздействие налогов на отдельные экономические процессы. Реализуется указанное воздействие через определенные функции налогов.

В современной экономической литературе, как правило, выделяются следующие основные функции налогов: фискальная, регулирующая, социальная, контрольная, стимулирующая.

Одни специалисты относят к функциям налогов фискальную, распределительную, регулирующую, социальную, экологическую и международную функции; некоторые другие — фискальную, регулирующую, социальную, контрольную, стимулирующую функции; третьи разделяют регулирующую функцию налогов на стимулирующую и дестимулирующую воспроизводственную подфункции налогообложения; четвертые определяют социальную функцию как исключительно перераспределительную; пятые считают стимулирующую функцию отдельной самостоятельной функцией и т. д. Однако практически все исследователи сходятся на том, что налоговые инструменты влияют на различные государственные и общественные процессы. Налоги в социально ориентированных экономиках призваны устранить неравенство в распределении национального богатства. Они служат инструментом, активно влияющим на различные процессы экономическими способами¹⁷.

Функции налогов непосредственно следуют из их экономического содержания и особенностей действия. Наибольшее внимание в рамках экономической теории уделено фискальной и регулирующей функциям.

Фискальная функция налогообложения реализуется в процессе формирования доходов бюджетной системы, формирования степени соответствия доходов расходам или объективным общественным потребностям в финансировании общественных благ. Основным показателем, характеризующим степень государственного вмешательства в экономику, является доля налоговых доходов в ВВП. Указанный показатель позволяет также оценить размер налоговой нагрузки на экономику.

Регулирующая функция налогообложения заключается в том, что государство, вводя те или иные налоги и финансируя за счет полученных средств те или иные расходы, влияет на основные параметры экономического развития — потребление, сбережения, инвестиции, занятость и др.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями. Проявляется данная функция прежде всего в области подоходного и поимущественного налогообложения. Как правило, в большем размере налоги взимаются с обеспеченных слоев населения, при этом значительная доля налоговых поступлений в виде социальной помощи перераспределяется в пользу малоимущих групп населения.

Значимость социальной функции налогов особенно ощутима в периоды экономических кризисов, воздействие которых наиболее серьезно сказывается на наименее защищенных слоях населения.

Контрольная функция способствует созданию относительного равновесия между потребностями государства в расходах и возможностями экономики по формированию доходной части бюджета. В рамках реализации указанной функции происходит определенная оценка эффективности налоговой системы с точки зрения обеспечения за счет государственных расходов общественных интересов.

Стимулирующая и дестимулирующая функции налогов на практике реализуются через систему налоговых льгот и преференций, а также систему налоговых санкций. Таким образом, предоставляя те или иные налоговые льготы, государство стремится привлечь инвестиции в определенные отрасли экономики либо, наоборот, ограничить потребление отдельных видов товаров¹⁸.

---

Основные функции налогов:

— фискальная функция;

— регулирующая функция;

— социальная функция;

— контрольная функция;

— стимулирующая функция;

— дестимулирующая функция.

---

1.4. Элементы налога

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления. Основным отличием налогов от сборов является безвозмездный характер налогов. Уплата сборов юридическими и физическими лицами предусматривает совершение в отношении плательщиков сборов государственными органами и органами местного самоуправления юридически значимых действий.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В совокупности налогоплательщики и элементы налогообложения представляют собой элементы налога.

Элементы налога составляют совокупность регламентированных налоговым законодательством составных частей, определяющих порядок исчисления и уплаты налога. Элементы налога могут быть обязательными и дополнительными (факультативными). Элементы налога выражают его содержание и форму. Налоговым законодательством должен определяться исчерпывающий набор сведений, который позволяет конкретно идентифицировать:

— лицо, обязанное платить налог;

— размер обязательства;

— сроки и порядок исполнения налоговых обязательств.

Таким образом, законодательно должны быть определены основные характеристики каждого налога, позволяющие однозначно выполнить требование закона по его исчислению и уплате. К обязательным элементам налога относятся:

— налогоплательщики;

— объект налогообложения;

— налоговая база;

— налоговый период;

— налоговая ставка;

— порядок исчисления налога;

— порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщик (субъект налога) — лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств в установленное время. Налогоплательщиками признаются организации (юридические) и физические лица (резиденты и нерезиденты). К иным налогоплательщиками относятся обособленные подразделения (филиалы, представительства) российских организаций.

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с налоговым законодательством.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Льготы являются дополнительным (факультативным) элементом налога.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

---

Статья 17 Налогового кодекса Российской Федерации

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

---

Вопросы для самоконтроля

---

1. Когда и где были введены первые налоги на доходы?

2. Назовите известные вам налоговые теории.

3. Перечислите основные подходы, определяющие сущность налогов и налогообложения.

4. Назовите принципы налогообложения, сформулированные А. Смитом.

5. Назовите и охарактеризуйте пять фундаментальных правил установления и взимания налогов Н. И. Тургенева.

6. В чем заключались основные положения «плана финансов» М. М. Сперанского?

7. Назовите принципы налогообложения А. Вагнера.

8. Каковы, по вашему мнению, основные особенности принципов налогообложения, предложенных М. Алле?

9. Назовите и охарактеризуйте основные функции налогов.

10. Дайте определение налога.

11. Что такое сбор? Чем он отличается от налога?

12. Перечислите элементы налогообложения.

13. Кто может признаваться налогоплательщиком?

14. Что такое объект налогообложения?

15. Дайте определение понятия налоговая база.

16. Что понимается под налоговым периодом?

17. Объясните, что такое налоговые льготы.

Глава 2.
Основы налоговой системы Российской Федерации¹⁹

2.1. Система налогов и сборов в Российской Федерации

2.2. Участники налоговых правоотношений

В результате освоения материала главы 2 студент должен:

знать:

• понятия «налоговая система» и «система налогов и сборов»;

• основные права и обязанности участников налоговых правоотношений;

уметь:

• определять основные различия между федеральными, региональными и местными налогами;

владеть:

• навыками работы с нормативными актами в области налогообложения.

В наиболее общем виде налоговую систему принято определять как совокупность налогов, устанавливаемых государственной властью, а также методы и принципы построения налогов.

Иногда под налоговой системой подразумевают основанную на определенных принципах совокупность общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. В отечественной научной и учебной литературе нередко при определении понятия налоговая система используют положения уже не действующего в настоящее время Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», которые характеризовали налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

Представляется, что наиболее полным будет являться определение налоговой системы, которое обозначает ее как совокупность налогов и сборов, устанавливаемых государством, совокупность принципов и методов налогообложения, а также совокупность взаимодействий между участниками налоговых правоотношений. Остановимся на основных характеристиках налоговой системы Российской Федерации.

2.1. Система налогов и сборов в Российской Федерации

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

• федеральные;

• региональные;

• местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами являются налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов органы государственной власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения:

— налоговые ставки;

— порядок и сроки уплаты налогов.

Происходит это в тех случаях, когда такие элементы налогообложения не установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации своими законами о налогах могут устанавливать особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок применения налоговых льгот.

Местными налогами и сборами являются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах.

Местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов (внутригородских районов). Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов (внутригородских районов) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах предусматривает возможность установления специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать федеральные налоги, не применяемые при использовании общей системы налогообложения, Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливается порядок введения в действие и применения таких специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать по специальным налоговым режимам:

• виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим;

• ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;

• налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

• особенности определения налоговой базы;

• налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Федеральные налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина.

Региональные налоги:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

Местные налоги и сборы:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• торговый сбор.

Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

В настоящее время в Российской Федерации существуют следующие специальные налоговые режимы:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

• патентная система налогообложения.

Страховые взносы

Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Отменяются указанные страховые взносы также Налоговым кодексом Российской Федерации.

При установлении страховых взносов определяются их плательщики и следующие элементы обложения:

• объект обложения страховыми взносами;

• база для исчисления страховых взносов;

• расчетный период;

• тариф страховых взносов;

• порядок исчисления страховых взносов;

• порядок и сроки уплаты страховых взносов.

Элементы обложения страховыми взносами могут определяться применительно к отдельным категориям плательщиков страховых взносов.

2.2. Участники налоговых правоотношений

Налоговые органы. В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах налоговые органы — это единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а также иных обязательных платежей. В систему налоговых органов России в соответствии с положениями НК РФ в настоящее время входят Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы.

В процессе реализации своих полномочий, установленных законодательством, налоговые органы РФ взаимодействуют с иными федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе:

— требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по установленным формам и (или) форматам в электронном виде, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, которые могут подтвердить правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

— проводить налоговые проверки;

— производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

— вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

— приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

— осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России;

— определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

— требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

— взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;

— требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;

— привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

— вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

— ходатайствовать об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

— предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика;

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Формы и форматы документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок представления таких документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются ФНС России, если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ.

Формы и форматы документов, которые используются налоговыми органами для реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм таких документов и порядок направления и получения данных документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются ФНС России, если полномочия по их утверждению не возложены законодательством о налогах и сборах на иной федеральный орган исполнительной власти.

---

Приказ ФНС России от 28 января 2016 г. № ММВ-7-14/41@

Приказ ФНС России от 8 июня 2015 г. № ММВ-7-17/231@

Приказ ФНС России от 5 июня 2015 г. № ММВ-7-17/227@

Приказ ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189@

Приказ ФНС России от 7 мая 2015 г. № ММВ-7-15/184@

Приказ ФНС России от 16 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/153@

Приказ ФНС России от 23 июня 2014 г. № ММВ-7-8/330@

Приказ ФНС России от 17 марта 2015 г. № ММВ-7-11/109@

Приказ ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90@

Приказ ФНС России от 28 ноября 2014 г. № ММВ-7-11/604@

Приказ ФНС России от 10 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/574@

Приказ ФНС России от 27 августа 2014 г. № ММВ-7-6/443@

Приказ ФНС России от 21 июля 2014 г. № ММВ-7-8/378@

Приказ ФНС России от 18 мая 2011 г. № ММВ-7-8/319@

Приказ ФНС России от 26 ноября 2012 г. № ММВ-7-13/907@

Приказ ФНС России от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662@

Приказ ФНС России от 2 апреля 2007 г. № ММ-3-10/187@

Приказ ФНС России от 19 ноября 2013 г. № ММВ-7-13/512@

Приказ ФНС России от 28 января 2013 г. № ММВ-7-3/41@

Приказ ФНС России от 24 октября 2011 г. № ММВ-7-3/656@

Приказ ФНС России от 26 марта 2012 г. № ММВ-7-13/182@

Приказ ФНС России от 20 мая 2010 г. № ММВ-7-3/241@

Приказ ФНС России от 27 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/204@

Приказ ФНС России от 23 марта 2010 г. № ММ-7-3/136@

Приказ ФНС России от 14 мая 2007 г. № ММ-3-03/299@

Приказ ФНС России от 18 апреля 2007 г. № ММ-3-03/239@

---

Согласно ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны:

— соблюдать законодательство о налогах и сборах;

— осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

— вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

— бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

— руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

— сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом ФНС России, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

— принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

— соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

— направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и/или требование об уплате налога и сбора;

— представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка должна быть представлена в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

— осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта. Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются ФНС России;

— по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании

...