И.Н. Соловьев

Налоговый кнут и пряник по-итальянски. Правовые механизмы защиты финансовой сферы в Итальянской Республике

Монография

---

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 346.6

ББК 67.402(4Ита)

С60

Автор:

Соловьев И. Н., доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ.

В книге анализируются особенности налоговой системы Итальянской Республики, обязанности налогоплательщиков, виды уплачиваемых налогов, особенности взаимодействия итальянских налоговых органов с налогоплательщиками, а также правовые основы подготовки Агентством поступлений (аналог российской ФНС) нормативных разъяснений по поступающим запросам, касающимся конкретных налоговых ситуаций.

Кроме того, подробно описаны полномочия, структура и основные результаты деятельности Финансовой гвардии — правоохранительного органа, обладающего широчайшими полномочиями по защите налоговых и финансовых интересов итальянского государства. Также впервые детально затронуты вопросы государственной политики Италии в сфере оптимизации налогообложения, а также проведения мероприятий по амнистированию в сфере экономики и налогообложения.

Законодательство приводится по состоянию на октябрь 2016 г.

Книга предназначена для широкого круга читателей, интересующихся данной проблематикой, в первую очередь тех, кто по роду своей деятельности связан с вопросами реализации сотрудничества с Итальянской Республикой, планирует посещение или осуществление предпринимательской или иной деятельности в Италии либо приобретение недвижимости в данной стране. Кроме того, книга может представлять интерес для сотрудников финансовых, надзорных, регулирующих, контролирующих и правоохранительных органов, а также ученых, аспирантов и соискателей ученых степеней, преподавателей и студентов вузов, адвокатов, экспертов и журналистов.

УДК 346.6

ББК 67.402(4Ита)

© Соловьев И. Н., 2016

© ООО «Проспект», 2016

Вступление

Последние несколько лет ознаменовались значительным изменением подходов со стороны ЕС к вопросу оптимизации налоговых платежей и особенно уклонения от уплаты налогов. Традиционно высокий уровень налогообложения в сочетании с прогрессивной шкалой подоходного налогообложения стимулировали значительный рост и развитие теневой экономики, а также поиск гражданами и предпринимателями налоговых убежищ в других юрисдикциях.

Причины теневой экономики в ЕС базируются на двух основных элементах: наличии нелегальных рабочих мест и занижении объемов продаж и получаемой выручки и, как следствие, появлении значительных объемов неучтенной наличности. Наиболее подверженными теневым рискам являются такие сферы финансово-хозяйственной деятельности, как туризм, розничная торговля, строительство, мелкое и среднее производство, транспортные услуги. Это обусловливается широкими возможностями, которые предоставляет деятельность в данных сферах как для осуществления неучтенных продаж и предоставления услуг, так и расходования полученных от этого средств на оплату труда нелегальных работников.

Среди мер, направленных на снижение показателей теневой экономики, активно используется расширение электронных платежей (статистика свидетельствует, что в странах, где электронные платежи имеют более высокую степень развития и покрытия, показатели теневой экономики ниже и, соответственно, наоборот). Некоторые европейские страны ввели ограничительные меры и на оборот наличных (так, порог в 1000 евро в Италии поднял налоговые отчисления на 9,5 млрд евро), аналогичные меры введены в Испании (2500 евро) и Греции (1500 евро).

Многие, в том числе и правительственные эксперты, говорят сегодня о востребованности для решения бюджетных дефицитов стран ЕС инновационных, интеллектуальных путей устранения теневой экономики, а не просто повышения налогов или сокращения получаемых гражданами и организациями выгод.

Однако не только одни инновации могут существенно сократить практику использования офшорных юрисдикций и уклонения от уплаты налогов. Старые и опробованные десятилетиями идеи, основанные на введении запретов и ограничений, реализуются с не меньшим успехом. Кроме того, в некоторых странах хорошо зарекомендовала себя практика проведения мероприятий амнистирования в сфере экономики и налогообложения. И в данном случае опыт Итальянской Республики находится далеко не на последнем месте.

С другой стороны, в 2012 г. Италия погрузилась в рецессию, которая уже стала худшей с 2001 г. При этом итальянский госдолг побил исторический рекорд в 2 трлн евро (123% ВВП).

По данным обществ по защите прав потребителей, в 2013 г. безработица на особо неблагополучном юге составила почти 18%, что на 6,5 процентных пункта выше, чем в среднем по стране. В лидерах — области Калабрия (20,6% безработных), Сицилия (19,6%) и Кампания (19,3%).

Далеко не блестяще идут дела в итальянской промышленности: впервые за всю ее новейшую историю все индексы производства, по данным национального статистического бюро Istat, отрицательны. В ноябре 2012 г. в Италии отмечалось самое большое падение производства среди всех стран еврозоны: 7,6%. По мнению аналитиков, оно связано со снижением инвестиций, а также с резким падением спроса на внутреннем рынке. Падает производство в энергетическом секторе, а также выпуск продукции промышленного назначения и потребительских товаров.

Кризис охватил практически все стороны итальянской жизни: в стране все реже можно увидеть роскошные Ferrari и Maserati. Спрос на люксовые автомобили упал втрое. Те, кто владел суперкарами, постарались поскорее избавиться от них, ведь дорогой автомобиль является неопровержимой уликой для властей, борющихся с налоговыми уклонистами.

Одновременно с целью увеличения поступлений в бюджет по инициативе правительства повышен налог на дорогие автомобили. Теперь, к примеру, владелец Lamborghini Aventador стоимостью 316 тыс. евро должен будет ежегодно отдавать 8,4 тыс. евро налогов (против 6,6 тыс. евро ранее). На фоне кризиса крупнейший местный автопроизводитель Fiat полностью свернул инвестиционные проекты в стране, а также не исключил закрытия еще одного завода (в 2012 г. было закрыто производство на Сицилии).

Влияние кризиса почувствовал рынок не только новых, но и подер­жанных автомобилей класса люкс. В Италии прошла волна крупных распродаж премиальных машин. Дело в том, что в рамках кампании по борьбе с налоговыми уклонистами участились рейды Финансовой гвардии на фешенебельных курортах вроде горнолыжного Кортина д’Ампеццо или Портофино на Ривьере. Также облавы устраивались на дорогих вечеринках, в ходе которых проверялись все автовладельцы.

Сотрудники Финансовой гвардии тщательно изучали возможности владельцев дорогих авто обслуживать их. И если заявленные доходы явно не соответствовали тратам на дорогой автомобиль, то проводились весьма пристрастные налоговые проверки. Так, один владелец Ferrari F40 был даже арестован за то, что не заплатил 8 млн евро налогов с 2006 г. В результате за первые шесть месяцев 2012 г. экспорт подержанных люксовых авто из Италии вырос почти втрое, с 4,9 тыс. машин до 13,6 тыс.

Аналитики отмечают, что итальянская экономика начала действовать по формуле трех «R»: risparmiare («экономить»), rinunciare («отказываться»), rinviare («откладывать»). Таков основной вывод Доклада о социальной ситуации в стране, который с 1967 г. ежегодно готовит национальный Исследовательский центр социальных инвестиций Censis.

Согласно его данным, почти 63% итальянцев существенно сократили поездки на личном автомобиле и пересели на общественный транспорт: в 2012 г. впервые в истории цена бензина в Италии превысила два евро за литр. Не случайно 3,5 млн итальянцев в последнее время приобрели велосипеды.

Еще 2,7 млн жителей почти полностью отказались от покупок овощей и фруктов: теперь они выращивают их в собственных садах и огородах. 11 млн человек перешли на собственноручное изготовление хлеба, йогурта, консервов. Почти три четверти итальянцев приобретают товары только на распродажах. Свыше трети населения полностью отказались от посещения ресторанов, тратторий и даже дешевых пиццерий, 40% прекратили покупку обуви и одежды, а 42% отказались от любых путешествий и турпоездок. В целом объем потребления итальянских семей упал до уровня 1997 г. Сэкономить на гражданах решили и итальянские парламентарии: они убрали из проекта бюджета на 2013–2015 гг. понижение подоходного налога для малоимущих. Налоговая ставка для граждан Италии, зарабатывающих менее 15 тыс. евро в год, осталась на уровне 23%, а для итальянцев с доходом в пределах 15–28 тыс. — на уровне 27%. Эти меры помогли Италии высвободить 4,3 млрд евро в 2013 г. и 6,6 млрд в 2014-м, за счет которых сдерживался рост налога на добавленную стоимость.

Отметим, что 2015 г. Италия встретила снижением ВВП на 0,5% и продолжающимся ростом безработицы (+1,2 процентных пункта по сравнению с 2012 г.). Сокращаются расходы домохозяйств, которые, по прогнозам, снизятся на 1,6%, так как значительно уменьшаются их доходы. Кроме того, резко упал уровень банковского кредитования предприятий частного бизнеса.

Большинство экспертов указывают, что правительство продолжает недооценивать тяжесть состояния и перспектив Италии. В течение ряда лет нет никакого улучшения от неустойчивой меркантилистской экономической политики, жесткой экономии, продиктованной из Берлина и Брюсселя. Последние прогнозы по Италии показывают дефицит ВВП в этом году в 2,9%.

Ряд экономистов полагают, что откладывать проведение структурных реформ нельзя. Некоторые из них предлагают альтернативный вариант для устойчивого развития Италии, обеспечения занятости, сокращения государственного долга в рамках ЕС:

— снижение инфляции на 2% с помощью уже запланированных вливаний со стороны ЕЦБ;

— финансирование (европроект) программ в мелком и среднем бизнесе;

— увеличение заработной платы после повышения производительности труда для поддержания внутреннего спроса;

— открытие дискуссии в национальном парламенте о зонах свободной торговли.

Среди других приоритетных направлений для Италии на ближайшие два года эксперты также называют «уменьшение уровня коррупции» и «повышение доверия».

И действительно, большинство граждан Италии винят в сложившейся экономической ситуации вовсе не мировой экономический кризис: 87% итальянцев считают самой острой национальной проблемой, поставившей страну на колени, коррупцию и моральную деградацию политиков, управляющих их страной.

В то же время, как и в России, уклонение от уплаты налогов в Италии характеризуется корыстной мотивацией налогоплательщиков. Юридические и физические лица все больше усилий затрачивают на поиск способов оптимизации налогового бремени (нередко граничащей или превращающейся в уклонение от уплаты налогов), поскольку это является одним из способов увеличения прибыли, минимизации убытков, а также способом поддержания конкурентных преимуществ на рынке.

О налоговой системе Италии, мерах, разрабатываемых налоговой администрацией в целях полного и своевременного поступления налогов, истории и полномочиях одного из сильнейших правоохранительных органов в ЕС — Финансовой гвардии Итальянской Республики, способах оптимизации налогообложения, о той тонкой грани, которая отличает ее от уклонения от уплаты налогов, мы и поговорим в данной книге.

Глава 1.
Правовые основы налогообложения в Итальянской Республике

1.1. Особенности налоговой системы Итальянской Республики

Налоговая система Италии имеет достаточно сложную структуру. В настоящее время законодательство о налогах включает в себя свыше 350 законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов. В число этих законов входит как непосредственно налоговое законодательство, так и Конституция Итальянской Республики, в которой определены основные принципы налогообложения, международные соглашения. А также акты президента, правительства, Министерства экономики и финансов и представительных органов власти на местном уровне.

Дело в том, что правительство Италии при проведении налоговой реформы 1974 и 1988 гг. постаралось учесть как можно большее число способов уклонения от налогообложения, использовавшихся компаниями и физическими лицами. Поэтому к первоначальному своду налоговых законов было принято немало поправок, дополнений и пояснений, имеющих статус законов.

Принято считать, что Италия практически не предоставляет возможностей для международного налогового планирования и занимает достаточно жесткую позицию в отношении офшоров. Одной из особенностей итальянской системы налогообложения является то, что, согласно Конституции Итальянской Республики (Costituzione della Repubblica Italiana), государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета государства на год в течение всего срока его действия (ст. 81 Конституции ИР). Второй особенностью является принцип пропорциональности и прогрессивности налоговых отчислений (ст. 53 Конституции ИР). Со всех субъектов налогообложения взимаются суммы пропорционально размеру их доходов с учетом прогрессивности, т. е. с увеличением размера дохода происходит прогрессивное увеличение взимаемых отчислений. Кроме того, в Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными.

Согласно положениям Конституции, право устанавливать налоги, вводить изменения в порядок их установления и взимания целиком и полностью принадлежит Парламенту страны как высшему законодательному органу власти. Исполнительные органы власти не имеют права устанавливать налоги, вносить изменения в порядок их установления и взимания. Только в отдельных случаях Парламент страны делегирует Правительству некоторые функции по изданию юридических актов и норм, касающихся налогообложения. В некоторых случаях и президент страны может вводить налоги своим декретом.

Также конституционной нормой является запрет на проведение референдумов, направленных на отмену существующих налоговых законов.

Наряду с национальным законодательством в Италии действуют и нормы общеевропейского законодательства. Таковыми являются:

— положения общего характера, все составляющие которых являются обязательными и напрямую применяются в каждом из государств-членов;

— директивы, которые, наоборот, обязывают национального законодателя привести внутренний правопорядок в соответствие с общеевропейскими нормами. В том случае, если директивы накладывают безоговорочное и четкое обязательство, даже если оно не признано государством-членом, судья этого государства обязан отказаться от применения национальных нормативных актов, противоречащих общеевропейским директивам;

— постановления Верховного Суда, которые Конституционным Судом признаются составляющей частью общеевропейских норм, при условии, что формулировка этих постановлений может позволить их непосредственное применение.

Отметим, что традиционно итальянское налоговое законодательство не рассматривает группы юридических или физических лиц как самостоятельных налогоплательщиков. Однако в Италии существует понятие «консолидированный налогоплательщик», которое применяется в отношении группы юридических лиц, включающей управляющего субъекта и дочерние компании, в которых доля прямого или косвенного участия управляющего субъекта превышает 50%.

При этом выделяются две системы консолидации — национальная и мировая. Первая применяется в отношении только национальных компаний, а вторая в том случае, если «консолидированный налогоплательщик» включает в себя национальные и иностранные компании.

Целью установления понятия «консолидированного налогоплательщика» является решение проблемы накопления налоговых кредитов, а также преодоления налоговых сложностей, возникающих в результате использования специальных сделок для компенсации прибылей и убытков внутри группы.

Решение о приобретении статуса «консолидированного налогоплательщика» принимается самими юрлицами самостоятельно на срок не менее 3 лет при национальной системе консолидации и на 5 лет — при мировой. Не могут быть включены в состав «консолидированного налогоплательщика» компании, пользующиеся льготами в виде пониженных ставок по налогу на прибыль предприятий (IRES), а также компании-банкроты или компании в состоянии предварительной административной ликвидации.

В случае определения базы налогообложения по «консолидированному налогоплательщику» арифметическая сумма баз в отношении каждого налогоплательщика, входящего в группу, может быть уменьшена на отдельные внутригрупповые операции, в том числе по выплате дивидендов, перераспределению процентов и др.

В целях учета и отождествления физических лиц в отношениях с государством каждому гражданину Италии управлением Регистрации налоговых данных присваивается финансовый код (Codice fiscale), который регистрируется в архивах информационной системы Агентства поступлений.

Данный код может быть присвоен также иностранным гражданам на основе их заявления и непросроченного паспорта или вида на жительство. Кроме того, любое лицо, которое намерено приступить к экономической деятельности, в течение 30 дней до ее начала должно сделать запрос на получение личного номера по НДС (Partita IVA). Данный номер может быть также запрошен непосредственно через Интернет или через так называемого квалифицированного посредника. Возможные изменения данных или прекращение деятельности должны быть заявлены в те же сроки, что и запрос на получение номера по НДС.

В целом экономика Италии основывается на предприятиях малого и среднего бизнеса, которые составляют более 90% всех зарегистрированных компаний. Это выделяет Италию среди прочих стран ЕС. Соответственно, ее налоговая система во многом ориентирована на малый и средний бизнес.

Очевидно, что, имея огромное количество зарегистрированных мелких налогоплательщиков, итальянские налоговые органы не могут провести их сплошную проверку. Поэтому в Италии действует стандартный механизм самообложения, т. е. налогоплательщик обязан самостоятельно представить налоговую декларацию, рассчитать и перечислить налоги. А налоговые органы, в свою очередь, обязаны проверить правильность расчета налогов.

Чтобы облегчить свою работу по проведению проверок, итальянские налоговики разработали и издали специализированный «Справочник доходности различных видов бизнеса». Этот справочник составлен на основе статистических данных об уплате налогов в стране за последние десять лет в соответствии с получаемым доходом и налогами, которые должны быть перечислены государству. Зависимость определяется исходя от видов деятельности (выделено более 180), суммы выручки (деление с шагом в 500 тыс. евро), сумм затрат, отраслей экономики, месторасположения и некоторых других показателей.

Этим справочником итальянские налоговики руководствуются при проведении камеральных проверок полученных ими отчетов компаний. Важно отметить, что делает это специально разработанная автоматизированная компьютерная программа. Если заявленные налоговые обязательства фирмы ниже, чем расчетные средние показатели по справочнику, она автоматически заносится в список подлежащих налоговой проверке. Кроме того, список налоговых проверок дополняется случайно выбранными (по жребию) компаниями, даже если их налоговые показатели формально и соответствуют среднерасчетным параметрам справочника.

Однако все это относится лишь к мелким и средним налогоплательщикам. Крупнейших налогоплательщиков итальянские налоговики проверяют ежегодно и в обязательном порядке.

1.2. Ответственность за совершение налоговых правонарушений и склонность итальянских граждан к уклонению от уплаты налогов

Налоговые правонарушения в Италии влекут административную или уголовную ответственность. Уголовная ответственность наступает при неуплате налогов в сумме более 200 тыс. евро и только при доказанном умысле такого уклонения.

Своеобразным «наказанием» налогоплательщика, имеющего задолженность по налогам, может стать передача сведений о долге специализированной компании (концессионеру) — уполномоченной коммерческой фирме по сбору долгов. Эта фирма самостоятельно (по договору с налоговым органом) взыскивает задолженность с неплательщика путем розыска, изъятия и продажи его имущества, после чего (за вычетом определенного процента собственного интереса) перечисляет ее в бюджет. Такую процедуру взыскания налоговых долгов власти Италии объясняют тем, что коммерческая фирма имеет больше, чем государство, возможностей «преследовать» неплательщиков.

Кроме того, итальянские власти достаточно часто применяют налоговую амнистию (об этом мы поговорим в гл. 4 данной книги).

Представляется интересным также мнение итальянских граждан по вопросам уклонения от уплаты налогов. Так, в феврале 2007 г. на основе данных Банка Италии было проведено исследование о доходах и благосостоянии домохозяйств, изучалось отношение налогоплательщиков к уклонению от уплаты налогов, а также оценка склонности к уклонению от уплаты налогов. В анонимном опросе приняли участие 3796 домохозяйств. Около 75% респондентов отметили, что феномен уклонения от уплаты налогов является серьезной или очень серьезной проблемой; для борьбы с данным явлением респонденты предлагали увеличить частоту проводимых контрольных мероприятий, ужесточить применяемые к нарушителям санкции и чаще контролировать налогоплательщиков с высоким уровнем жизни. Результаты исследования также показали, что склонность к уклонению от уплаты налогов выше у индивидуальных предпринимателей, чем у наемных работников; среди наемных работников более высокая склонность к уклонению от уплаты налогов наблюдалась у рабочих (по сравнению с так называемыми «белыми воротничками»). В исследовании отмечается прямая зависимость между склонностью к уклонению от уплаты налогов и уровнем безработицы и преступности в регионе; при этом вне зависимости от принадлежности к тому или иному социальному классу уровень непринятия такого общественного явления, как уклонение от уплаты налогов, находится на достаточно низком уровне. Тем не менее исследователи приходят к выводу, что механизм общественного осуждения практически не оказывает препятствующего воздействия на уклонение от уплаты налогов, а склонность граждан к уклонению от уплаты налогов возросла в период с 1992 по 2004 г.1

1.3. Основные виды налогов, составляющих налоговую систему Итальянской Республики

Несмотря на то, что итальянская налоговая система состоит из почти 40 различных налогов, 80% бюджета формируют только три из них: федеральный налог на прибыль, региональный налог на прибыль и НДС. Причем основными налогами Италии являются именно прямые налоги. Они установлены законом «О подоходных налогах» (утв. Декретом президента Итальянской Республики от 22 декабря 1986 г. № 917).

Плательщиками налога на доходы корпораций (IRES — Imposta sul Reddito delle Societа) являются все коммерческие организации, зарегистрированные на территории Италии, а также иностранные компании, функционирующие на территории страны посредством организации филиала (или представительства). Причем в первые три года с момента регистрации компания может воспользоваться налоговыми льготами, позволяющими платить налог в пониженном размере. Налог установлен законодательным декретом правительства Италии от 12 декабря 2003 г. № 344. Этот декрет внес изменения в закон «О подоходных налогах», заменив налогом на доходы корпораций действовавший с 1986 г. корпоративный подоходный налог (IRPEG).

Налоговая ставка налога на доходы корпораций составляет 33%. Причем эта ставка постоянно снижается. Еще в середине 2000-х гг. она составляла 37%.

Объектом обложения является чистый доход компании в виде нераспределенной прибыли. Но налоговая база может быть уменьшена на затраты компании. Также ряд доходов не считается прибылью, подлежащей налогообложению. Например, при продаже основных средств выручка зачисляется на специальный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и освобожден от IRES.

В отличие от российского налога на прибыль, перечень расходов по IRES ограничен. Налог платится двумя частями: 40% компания должна перечислить до 31 мая вместе с подачей декларации за отчетный год, а остальные 60% — до 30 ноября года, следующего за отчетным.

Вторым налогом на доходы в Италии является региональный налог на производственную деятельность (IRAP — Imposta Regionale sulle Attivitа Produttive) или, как его называют, «местный налог на прибыль». Налог установлен законодательным декретом правительства Италии от 15 декабря 1997 г. № 446. Ставка этого налога составляет только 4,25%, однако налоговая база IRAP значительно шире налоговой базы IRES, а перечень расходов, вычитаемых из налоговой базы по IRAP, существенно меньше.

В частности, выручка компании не уменьшается на расходы по оплате труда и прочие выплаты физическим лицам. Также не учитываются различные виды накладных расходов. Таким образом, именно региональный налог на производственную деятельность формирует основную налоговую нагрузку на итальянские компании.

Отметим, что и IRAP, и IRES платят компании — налоговые резиденты Италии. Статус налогового резидента Италии получают юридические лица, отвечающие одному из следующих критериев:

— юридический адрес (регистрация) находится в Италии;

— фактический адрес (место осуществления деятельности) находится в Италии;

— акционеры компании являются налоговыми резидентами Италии.

Нерезидентные компании также могут попасть в категорию плательщиков подоходных налогов в случае совершения определенных категорий сделок (например, продажа недвижимости, расположенной на территории Италии).

Кроме того, в Италии также предусмотрен сбор в 25% в отношении прибыли, полученной от производства, реализации и демонстрации материалов порнографического содержания, а также содержащих элементы насилия (так называемый «этический налог»).

Следует заметить, что одной из особенностей системы взимания налогов в Италии является то, что государственные (бюджетные) учреждения лишь начисляют налоги, но не перечисляют их в бюджет. Это сделано для того, чтобы исключить излишние перемещения денежных средств в бюджет и обратно. Бюджетное финансирование данные организации получают за минусом начисленных ими налогов.

Налог на добавленную стоимость (IVA — Imposta sul Valore Aggiunto) является основным косвенным налогом Италии. IVA установлен Декретом президента Итальянской Республики от 26 октября 1972 г. № 633. Налог исчисляется как разница между суммой налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги, и полученного за реализованные товары и услуги.

В Италии установлено несколько налоговых ставок НДС. Базовая ставка составляет 20%. В отношении реализации продуктов питания первой необходимости (свежее молоко, сливочное и оливковое масло, сыры, мука и т. д.), а также печатной продукции и издательских услуг применяется ставка 4%. А при совершении сделок с иными видами продуктов питания (мясо, рыба) используется ставка в 10%.

Различные ставки налога применяются также при сделках с недвижимостью в зависимости от ее класса. Так, продажа недвижимости, требующей реконструкции (не являющейся элитной), облагается по ставкам в 4 или 10% (в зависимости от категории недвижимости). А доходы от продажи жилых домов компаниями, не являющимися строительными или риэлтерскими, освобождаются от уплаты НДС.

При экспорте товаров, работ и услуг применяется ставка НДС 0%, так же, как это принято в других странах ЕС и в России.

К региональным налогам до 2012 г. относился и налог на недвижимость (ICI — Imposta Comunale sugli Immobili). Он был введен законодательным декретом правительства Италии от 30 декабря 1992 г. № 504. Его ставки составляли от 0,4 до 0,7% от кадастровой стоимости недвижимости, что на практике часто было ниже рыночной стоимости. Объектом выступают промышленные и жилые здания и сооружения, занесенные в городской строительный кадастр, с прилегающей к ним служебной площадью, объекты, находящиеся в процессе строительства, а также земли сельскохозяйственного назначения. Освобождена от налогообложения недвижимость, используемая в культурных (музеи, библиотеки, архивы и т. д.) или в культовых целях, принадлежащая иностранным государствам и международным организациям.

С 2012 г. правительством Марио Монти вместо него был введен Единый муниципальный налог IMU (Imposta Municipale Unica). Точные ставки определяются местными властями и варьируются в зависимости от местоположения и статуса объекта в пределах 0,2–0,6% для первого дома и 0,46–1,06% — для второго. Делается это индивидуально для каждого налогоплательщика с учетом статуса собственника (организация, физическое лицо, предприниматель, сельхозпроизводитель и т. п.), количества аналогичных помещений в его собственности и функционального назначения объекта. В компетенции региональных органов также находится вопрос снижения ставки налога для сельскохозяйственных земель в зависимости от общей суммы подлежащего уплате налога.

Операции с недвижимостью подлежат налогообложению (у покупателя) в момент регистрации сделки в государственных органах Италии тремя налогами:

— регистрационным налогом (Imposta di Registro). Налог установлен декретом президента Итальянской Республики от 26 апреля 1986 г. № 131. Ставка налога составляет 3% от суммы сделки для организаций-плательщиков НДС и 7% — для прочих покупателей;

— кадастровым налогом (Imposta Catastale) и ипотечным налогом (Imposta Ipotecaria). Оба этих налога установлены законодательным декретом правительства Италии от 31 октября 1990 г. № 347. Если недвижимость приобретается у первичного собственника-организации (например, построившей или реконструировавшей этот объект), общая сумма этих двух налогов составляет всего 336 евро. В противном случае (недвижимость приобретается у вторичного собственника или у физического лица) применяется совокупная ставка 3% от суммы сделки.

Кроме того, из достаточно заметных налогов в Италии можно также выделить акцизы, гербовый сбор и налог на рекламу.

Акцизами облагается совершение операций с электроэнергией, алкогольными напитками, табаком, рядом иных видов товаров.

Гербовый сбор является платой за совершение операций, требующих соблюдения определенной формы сделки. Налог взимается посредством продажи специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых для оформления документов (счетов-фактур, нотариально заверенных актов, банковских чеков и т. д.).

Налог на рекламу является муниципальным налогом, которым облагаются рекламные объявления и любые другие виды рекламы. Обязанность по уплате налога на осуществление рекламной деятельности возлагается как на компании, размещающие свою рекламу, так и на распространителей рекламной продукции.

Переходя к вопросам налогообложения физических лиц, отметим, что налог на доходы физических лиц (IRPEF) рассчитывается по прогрессивной шкале в зависимости от суммы полученного дохода (при увеличении суммы возрастает налоговая ставка налога) следующим образом:

Доход в евро	Ставка налога	Расчет налога
0 –15 000,00	23%	23% дохода
15 000,01 – 28 000	27%	3450 + 27% с суммы, превышающей 15 000
28 000,01 – 55 000	38%	6960 + 38% с суммы, превышающей 28 000
55 000,01 – 75 000	41%	17 220 + 41% с сумм

...