автордың кітабын онлайн тегін оқу Налоговое право: особенная часть
Г.В. Станкевич, И.М. Вильгоненко, С.А. Кубатко, Е.В. Касевич, О.Н. Амвросова

Үзіндіні оқу

Кітап туралы Дәйексөздер2 Қазір оқып жатыр13 Тегін фрагмент

Налоговое право

Особенная часть

Учебное пособие

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 336.2:34(075.8)

ББК 64.402я73

Н23

Рецензенты:

Погодина И. В., кандидат юридических наук, доцент, заведующая кафедрой финансового права и таможенной деятельности юридического института Владимирского государственного университета;

Епифанова Т. В., доктор экономических наук, кандидат юридических наук, доцент, профессор кафедры гражданского права Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями федерального государственного образовательного стандарта высшего образования и среднего специального образования.

Издание основано на налоговом законодательстве Российской Федерации с учетом последних изменений и на правоприменительной практике. В книге раскрыты основные вопросы особенной части современного налогового права России.

Законодательство приведено по состоянию на 1 октября 2021 г.

Данное учебное пособие может быть использовано обучающимися, которые изучают дисциплины «Налоговое право», «Налоги и налогообложение», «Финансовое право», «Таможенное право».

УДК 336.2:34(075.8)

ББК 64.402я73

Введение

Настоящее учебное пособие раскрывает структуру особенной части налогового права.

В представленном пособии в доступной форме излагаются основные положения особенной части налогового права России.

Учебное пособие включает характеристику основных элементов каждого налога, сбора, государственной пошлины, страховых взносов на обязательной социальное страхование в составе системы налогообложения с учетом последних изменений действующего законодательства о налогах и сборах, вопросы и задания для самоконтроля, список нормативно-правовых актов, материалы судебной практики и рекомендуемую научную литературу по каждой теме, а также библиографический список.

Раздел 1. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

ТЕМА 1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС)

входит в состав федеральных налогов и его регулирование осуществляется главой 21 НК РФ («Налог на добавленную стоимость»).

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, взимаемым на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Правовая основа исчисления и взимания налога на добавленную стоимость

– Ч. 1 Налогового кодекса РФ;

– Гл. 21 Ч. 2 Налогового кодекса РФ

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе – налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии с общими правилами.

Иностранные организации должны вставать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации.

Объект налогообложения

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база

Размер налоговой базы по НДС определяется в соответствии со статьей 153 НК и имеет различные особенности в зависимости от вида облагаемой операции

Налоговый период

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

В ст. 164 НК РФ предусмотрены три ставки НДС: 20%, 10% и 0%.

– Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров вывозимых из России, транспортировке товаров и грузов, услуг, связанных с транспортировкой товаров и грузов, перевозке пассажиров и багажа, операций с углеводородным сырьем, реализации космической техники, водных и воздушных судов, прочие операции, предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ.

– Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при продаже и передаче товаров для собственных нужд, импорте товаров.

– Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, импорте товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов и ввоз которых не освобождается от налогообложения, включая пальмовое масло, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Льготы по налогу на добавленную стоимость

Льготы по НДС условно делятся на 3 вида:

– полное освобождение от налога;

– частичное (не облагаются только конкретные операции);

– пониженные ставки НДС – 10% и 0%.

Полным освобождением могут воспользоваться налогоплательщики с выручкой за предыдущие 3 календарных месяца до 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Льгота распространяется на всю деятельность организации или ИП. Исключение – реализация подакцизных и импортных товаров.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) приведен в ст. 149 НК РФ. В этом случае льгота распространяется только на них, а не на всю деятельность организации. В частности, при реализации на территории России не облагаются НДС:

– медицинские товары отечественного и зарубежного производства из перечня, утвержденного правительством, – протезно-ортопедические изделия, очки и линзы для коррекции зрения, техсредства для реабилитации инвалидов и т. д.;

– услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

– сдача в аренду домов, квартир и комнат в частном, государственном и муниципальном жилищном фонде;

– медицинские услуги, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических и др.

Пониженные ставки 0 и 10% распространяются на отдельные товары, работы или услуги. Размер льготной ставки НДС зависит от вида операций:

0% – экспорт товаров, реализация продукции в режиме свободной таможенной зоны, услуги по международным перевозкам и др. Полный перечень установлен в п. 1 ст. 164 НК РФ.

10% – продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, книги, медицинские товары (Постановление Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 (ред. от 30.07.2021) «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории РФ и ввоз которых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость».

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Порядок исчисления налога. Сумма налога (в соответствии со ст. 154–159 и 162 ч. 2 НК РФ) исчисляется следующим образом:

– при определении налоговой базы – как соответствующая налоговой ставке ее процентная доля;

– при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно (как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз).

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится на территории РФ по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Объясните смысл понятия «добавленная стоимость».

2. Раскройте значение такого документа, как счет-фактура.

3. Охарактеризуйте порядок возмещения налога.

ТЕМА 2. Акцизы

Акцизы

являются федеральным косвенным налогом, выступающим в виде надбавки к цене подакцизного товара.

Правовая основа взимания

– Глава 22 Налогового кодекса РФ;

– Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)

Налогоплательщики

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Объект налогообложения

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина и (или) средних дистиллятов для дальнейшего производства продукции нефтехимии, битума, асфальта, кокса, технического углерода, серы, высоковязких продуктов, а также иных неподакцизных товаров, получаемых в качестве отходов или побочной продукции при производстве подакцизных товаров, в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и (или) передачи произведенного этилового спирта для производства спиртосодержащей непищевой продукции в виде геля, крема на гелевой основе (крем-геля) в структуре организации, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции;

5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

12) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, если иное не установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 183 НК РФ;

13) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, – оприходование указанным лицом прямогонного бензина, произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

14) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, – оприходование в структуре указанного лица прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

15) получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом. Для целей настоящей главы получением бензола, параксилола, ортоксилола признается приобретение бензола, параксилола, ортоксилола в собственность по договору с российской организацией;

16) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, – оприходование указанным лицом бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

17) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, – оприходование в структуре указанного лица бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

18) получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Для целей настоящей главы получением авиационного керосина признается приобретение авиационного керосина в собственность по договору с российской организацией;

19) получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ. Для целей настоящей главы получением средних дистиллятов признается приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией;

20) реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) на территории РФ российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, и (или) российскими организациями, имеющими лицензию на осуществление погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах), и (или) российскими организациями, заключившими с организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива, договоры, на основании которых используются объекты, посредством которых осуществляется бункеровка (заправка) водных судов, иностранным организациям средних дистиллятов, приобретенных у российской организации (оприходованных в результате оказания налогоплательщику услуг по переработке сырья (материалов) российской организацией) и вывезенных за пределы территории РФ в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза;

21) реализация (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров) российской организацией, включенной в реестр поставщиков бункерного топлива, средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ иностранным организациям, выполняющим работы (оказывающим услуги), связанные с региональным геологическим изучением, геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ, на основании договора с российской организацией, владеющей лицензией на пользование участком недр континентального шельфа РФ, и (или) с исполнителем, привлеченным пользователем недр в соответствии с законодательством РФ о континентальном шельфе РФ для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ, искусственных островов на континентальном шельфе РФ, и (или) с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;

22) получение средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов;

23) оприходование организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, средних дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанной организации на праве собственности;

24) направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья;

25) использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде.

Налоговая база

определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду подакцизного товара (ст. 187 НК РФ). Способ определения налоговой базы зависит от установленной для этого товара налоговой ставки.

Налоговый период – календарный месяц

Налоговые ставки (ст. 193 НК РФ)

Ставки акцизов в зависимости от метода их построения бывают твердые (специфические) и комбинированные. Твердые (специфические) ставки установлены в фиксированной денежной сумме на единицу измерения налоговой базы. Комбинированные ставки представляют собой сочетание твердой (специфической) и адвалорной (процентной) ставок.

Ставки акцизов имеют индивидуальный характер применения, так как определены для каждого вида подакцизных товаров.

Налоговые льготы

Налоговые льготы представлены в виде освобождения от налогообложения за следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ;

• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли);

• реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, в случае реализации указанных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта;

• реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, в случае реализации указанных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта;

• первичная реализация (передач

...