автордың кітабын онлайн тегін оқу Судебная финансово-аналитическая экспертиза (финансово-экономическая экспертиза по делам о банкротстве)
А.А. Савицкий

Тегін үзінді

Оқу

Қосымшада тыңдау

Кітап туралы Қазір оқып жатыр39 Тегін фрагмент

А. А. Савицкий

Судебная финансово-аналитическая экспертиза

Финансово-экономическая экспертиза по делам о банкротстве

Учебник

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 343.148.5(075.8)

ББК 67.5я73

С13

Автор:

Савицкий А. А., доктор юридических наук, кандидат экономических наук, доцент, академик РАЕН, профессор кафедры судебных экспертиз Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), заведующий научно-образовательным центром судебной экспертизы Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), председатель Комитета по судебной экономической экспертизе Российского союза аудиторов, руководитель направления «Налоговая экспертиза» Союза «Палата налоговых консультантов», вице-президент Союза финансово-экономических судебных экспертов, директор по налоговому праву и экономическим расследованиям аудиторской компании «Град», аудитор, эксперт pro bono publico при Уполномоченном по защите прав предпринимателей в г. Москве, судебный эксперт в области судебной бухгалтерской, финансово-экономической, финансово-аналитической, налоговой, финансово-кредитной, оценочной экспертиз со стажем более 25 лет.

Рецензенты:

Кожухов Н. И., доктор экономических наук, профессор, академик РАН, эксперт РАН, судебный эксперт;

Колотов С. М., судебный эксперт, преподаватель кафедры судебных экспертиз Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), генеральный директор аудиторской компании «Град», оценщик, аудитор.

Учебник ориентирован на широкий спектр лиц – как на изучающих судебную финансово-аналитическую экспертизу (в том числе по делам о преднамеренном и фиктивном банкротстве) в вузах, так и на практикующих судебных экспертов, адвокатов, аудиторов и пр.

В книге рассмотрены теоретические вопросы назначения, производства, оценки заключения эксперта судебной финансово-аналитической экспертизы. Широко представлены практические особенности производства судебных финансово-аналитических экспертиз по видам и подвидам. В учебнике также разобраны типовые примеры из практики производства судебных финансово-аналитических экспертиз (в том числе по делам о банкротстве) и типовые экспертные ошибки.

Законодательство приведено по состоянию на 1 января 2024 г.

УДК 343.148.5(075.8)

ББК 67.5я73

ВВЕДЕНИЕ

По данным Единого федерального реестра сведений о банкротстве (Федресурс, fedresurs.ru), по состоянию на 01.07.2023 в РФ насчитывалось 1 169 636 организаций-должников, 987 721 должников — физических лиц, 10 274 арбитражных управляющих, 50 электронных площадок и 1409 организаторов торгов. В первом полугодии 2023 г. количество корпоративных банкротств упало на 40,0% к такому же периоду 2022 г., до 3115 шт., следует из сообщений арбитражных управляющих в Федресурсе (fedresurs.ru). Число наблюдений выросло на 5,7%, до 3727 шт., в те же периоды.

Количество намерений кредиторов обратиться в суд с заявлениями о банкротстве компаний в январе — июне 2023 г. составило 15 892 шт., в 2,12 раз больше, чем в таком же периоде 2022 г. Рост числа наблюдений и намерений кредиторов свидетельствует о том, что в перспективе можно ожидать увеличение числа банкротств примерно до уровня 600–800 в месяц. В то же время долгоиграющий эффект моратория в виде сохраненного бизнеса ряда компаний продолжит свое действие. Фактором, сдерживающим добровольные банкротства, выступает усиление субсидиарной ответственности, поэтому вряд ли мы вернемся к цифрам прошлых лет — около 1000–1100 банкротств в месяц.

С 01.04.2022 по 01.10.2022 действовал мораторий на подачу кредиторами заявлений о банкротстве всех лиц, за исключением застройщиков.

Доля процедур, инициированных конкурсными кредиторами, в первом полугодии 2023 г. составила 78,9% против 68,5% в первом полугодии 2022 г. Доля ФНС России как заявителя снизилась до 12,0% (была 23,7%) в те же периоды. Должники по собственной инициативе начали свое банкротство в 8,7% дел (было 7,4%), работники инициировали 0,3% дел (было 0,5%).

Количество реструктуризаций (внешних управлений и финансовых оздоровлений) в первой половине 2023 г. составило 35 шт. (94 в таком же периоде 2022 г.), а их доля ко всем процедурам, кроме наблюдения, упала до 1,1% с 1,8% в те же периоды.

Среди регионов в первом полугодии 2023 г. лидировали по числу компаний-банкротов: Москва (685 шт.; –37,6% к первому полугодию 2022 г.), Московская область (218; –50,0%), Санкт-Петербург (200; –52,4%), Республика Татарстан (116; –6,5%), Свердловская область (99; –36,9%), Краснодарский край (95; –46,6%), Новосибирская область (75; –34,8%), Республика Башкортостан (73; –16,1%), Хабаровский край (73; +12,3%), Самарская область (66; –26,7%).

Помимо процедуры признания несостоятельными (банкротами) юридических и физических лиц в арбитражном процессе систематически рассматриваются споры, связанные:

• с оспариваем сделок организации-должника, не соответствующих рыночным условиям;

• с привлечением представителей (руководителей/учредителей) организации-должника к субсидиарной ответственности;

• с оспариваем отчетов и заключений, подготовленных конкурсным управляющим и действий конкурсного управляющего.

Статистика по количеству дел по ст. 196 «Преднамеренное банкротство» Уголовного кодекса Российской Федерации имеет следующий вид: в 2017 г. было вынесено 27 обвинительных приговоров, в 2018 г. — 29 приговоров, в 2020 г. — 15 приговоров, в 2021 г. — 22 приговора, в 2022 г. — 33 приговора. И это без учета количества проверок сообщений о преступлении, количества уголовных дел на стадии следствия, а также судебных рассмотрений уголовных дел по делам о преднамеренном и фиктивном банкротстве в текущих процессах.

Подобные процессы можно характеризовать широким спектром исследуемых операций (сделок), наличием существенных особенностей исследуемых сделок, сложностью аналитических процедур, поэтому для вынесения обоснованного и объективного решения по экономическим делам о банкротстве необходимо исследование информации о финансово-хозяйственных операциях, отраженной в документах бухгалтерского учета и отчетности. Такая информация (в том числе о финансовом состоянии организации-должника) может быть получена при проведении судебной финансово-аналитической экспертизы. Судебные финансово-экономические экспертизы по делам о банкротстве (финансово-аналитические экспертизы) являются одними из наиболее распространенных видов судебных экономических экспертиз в современных процессуальных действиях.

Целью судебных финансово-экономических экспертиз по делам о банкротстве (финансово-аналитических экспертиз) является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям в установлении фактических данных о финансовом состоянии организации, о влиянии на финансовое состояние организации операций (сделок), не соответствующих рыночным условиям, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области экономического анализа.

В настоящее время наблюдаются существенные противоречия в нормативно-правовом и научно-методическом обеспечении судебной финансово-экономической экспертизы по делам о банкротстве (финансово-аналитической экспертизы). В частности, методические подходы, утвержденные соответствующими постановлениями Правительства РФ и соответствующих министерств и ведомств (в частности, Министерства экономического развития России) не соответствуют критериям актуальности, полноты, экономической обоснованности. Тот факт, что указанные методические подходы утверждены соответствующими инстанциями, вызывает у правоприменителей больше доверия к заключениям, выполненным на основании указанных методических рекомендаций. При этом научно-методические рекомендации по проведению исследований имущественного положения организации-должника, разработанные ведущими российскими учеными-аналитиками, несмотря на широкий спектр разработанных аналитических аспектов, зачастую противоречат друг другу по существенным аспектам исследования. В настоящем издании, помимо всестороннего рассмотрения и обоснования концептуальных основ судебной экспертизы по делам о банкротстве (финансово-аналитической экспертизы), представлена экономически обоснованная методика судебной финансово-аналитической экспертизы.

Представленное издание подготовлено и актуально в качестве не только учебного и научного материала, ориентированного на лиц, изучающих судебную финансово-аналитическую экспертизу, но и в качестве практико-ориентированного источника, для практикующих специалистов и лиц, использующих в своей деятельности заключения эксперта или специалиста — финансового аналитика; то есть для следующих лиц:

1) лиц, обучающихся по специальности «судебная экспертиза» специализации «судебная экономическая экспертиза»;

2) лиц, обучающихся по направлению подготовки «экономика»;

3) лиц, обучающихся по специальности «экономическая безопасность» по специализации «судебная бухгалтерская экспертиза»;

4) практикующих экспертов;

5) арбитражных управляющих;

6) оценщиков при оценке стоимости предприятия (бизнеса);

7) аудиторов;

8) специалистов контрольно-ревизионных служб;

9) кроме того, рассмотренный в учебнике материал представляет интерес для лиц, назначающих судебную финансово-аналитическую экспертизу, использующих в своей деятельности заключение эксперта судебной финансово-аналитической экспертизы, дающих оценку заключению — следователям и судьям, а также представителям адвокатского сообщества;

10) и иным лицам, по роду деятельности сталкивающимся с вопросами экономического анализа и судебно-экспертной практики.

Раздел I
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ СУДЕБНОЙ ФИНАНСОВО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОНЯТИЯ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ БАНКРОТСТВА, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ СУДЕБНОЙ ФИНАНСОВО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ. РОЛЬ И ВОЗМОЖНОСТИ СУДЕБНОЙ ФИНАНСОВО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ПО ДЕЛАМ О БАНКРОТСТВЕ

1.1. Нормативное правовое регулирование и понятийный аппарат банкротства, используемые при производстве судебных финансово-аналитических экспертиз

В основе нормативного правового регулирования процедуры банкротства и понятийного аппарата лежат определения и процедуры, регламентированные в Федеральном законе «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (с изменениями и дополнениями) (далее Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ), а также разъяснения актуальных вопросов банкротства, представленных в постановлениях Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации:

• Постановление Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях»;

• Постановление Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»;

• Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 № 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве»;

• Постановление Пленума ВАС РФ от 23.12.2010 № 63 (ред. от 30.07.2013) «О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ устанавливает:

• основания для признания должника несостоятельным (банкротом);

• регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства);

• порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве;

• иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.

Актуальность для проведения судебных экспертиз отдельных статей Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ для экономических исследований объясняется регламентацией основных теоретических понятий банкротства, используемых при проведении экономических исследований.

В частности, ст. 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ регламентирует следующие основные понятия, используемые в судебно-экспертной деятельности:

• несостоятельность (банкротство) (далее также — банкротство) — признанная арбитражным судом или наступившая в результате завершения процедуры внесудебного банкротства гражданина неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей;

• должник — гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель, или юридическое лицо, оказавшиеся неспособными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение срока, установленного Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ;

• денежное обязательство — обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному Гражданским кодексом Российской Федерации, бюджетным законодательством Российской Федерации основанию;

• обязательные платежи — налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы;

• руководитель должника — единоличный исполнительный орган юридического лица или руководитель коллегиального исполнительного органа, а также иное лицо, осуществляющее в соответствии с федеральным законом деятельность от имени юридического лица без доверенности;

• кредиторы — лица, имеющие по отношению к должнику права требования по денежным обязательствам и иным обязательствам, об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору;

• конкурсные кредиторы — кредиторы по денежным обязательствам (за исключением уполномоченных органов, граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, имеет обязательства по выплате компенсации сверх возмещения вреда, предусмотренной Градостроительным кодексом Российской Федерации (компенсации сверх возмещения вреда, причиненного в результате разрушения, повреждения объекта капитального строительства, нарушения требований безопасности при строительстве объекта капитального строительства, требований к обеспечению безопасной эксплуатации здания, сооружения), вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также учредителей (участников) должника по обязательствам, вытекающим из такого участия);

• уполномоченные органы — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам, а также органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, уполномоченные представлять в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требования по денежным обязательствам соответственно субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

• орган по контролю (надзору) — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации на осуществление федерального государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих;

• регулирующий орган — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации на осуществление функций по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере несостоятельности (банкротства) и финансового оздоровления;

• санация — меры, принимаемые собственником имущества должника — унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника, кредиторами должника и иными лицами в целях предупреждения банкротства и восстановления платежеспособности должника, в том числе на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве;

• наблюдение — процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов;

• финансовое оздоровление — процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности;

• внешнее управление — процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности;

• конкурсное производство — процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов;

• реструктуризация долгов гражданина — реабилитационная процедура, применяемая в деле о банкротстве к гражданину в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности перед кредиторами в соответствии с планом реструктуризации долгов;

• реализация имущества гражданина — реабилитационная процедура, применяемая в деле о банкротстве к признанному банкротом гражданину в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов и освобождения гражданина от долгов;

• мировое соглашение — процедура, применяемая в деле о банкротстве на любой стадии его рассмотрения в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами;

• представитель учредителей (участников) должника — председатель совета директоров (наблюдательного совета) или иного аналогичного коллегиального органа управления должника, либо лицо, избранное советом директоров (наблюдательным советом) или иным аналогичным коллегиальным органом управления должника, либо лицо, избранное учредителями (участниками) должника для представления их законных интересов при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве;

• представитель собственника имущества должника — унитарного предприятия — лицо, уполномоченное собственником имущества должника — унитарного предприятия на представление его законных интересов при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве;

• представитель комитета кредиторов — лицо, уполномоченное комитетом кредиторов участвовать в арбитражном процессе по делу о банкротстве должника от имени комитета кредиторов;

• представитель собрания кредиторов — лицо, уполномоченное собранием кредиторов участвовать в арбитражном процессе по делу о банкротстве должника от имени собрания кредиторов;

• арбитражный управляющий — гражданин Российской Федерации, являющийся членом саморегулируемой организации арбитражных управляющих;

• временный управляющий — арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения наблюдения в соответствии с настоящим Федеральным законом;

• административный управляющий — арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения финансового оздоровления в соответствии с настоящим Федеральным законом;

• внешний управляющий — арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения внешнего управления и осуществления иных установленных настоящим Федеральным законом полномочий;

• конкурсный управляющий — арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения конкурсного производства и осуществления иных установленных полномочий, или государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» (далее — Агентство), осуществляющая указанные полномочия;

• финансовый управляющий — арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для участия в деле о банкротстве гражданина;

• мораторий — приостановление исполнения должником денежных обязательств и уплаты обязательных платежей;

• представитель работников должника — лицо, уполномоченное работниками, бывшими работниками должника представлять их законные интересы при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве;

• саморегулируемая организация арбитражных управляющих (далее также — саморегулируемая организация) — некоммерческая организация, которая основана на членстве, создана гражданами Российской Федерации, сведения о которой включены в единый государственный реестр саморегулируемых организаций арбитражных управляющих и целями деятельности которой являются регулирование и обеспечение деятельности арбитражных управляющих;

• национальное объединение саморегулируемых организаций арбитражных управляющих (далее также — национальное объединение саморегулируемых организаций) — некоммерческая организация, которая основана на членстве, создана саморегулируемыми организациями, объединяет в своем составе более чем пятьдесят процентов всех саморегулируемых организаций, сведения о которых включены в единый государственный реестр саморегулируемых организаций арбитражных управляющих и целью деятельности которой является формирование согласованной позиции арбитражных управляющих по вопросам регулирования осуществляемой ими деятельности;

• вред, причиненный имущественным правам кредиторов — уменьшение стоимости или размера имущества должника и (или) увеличение размера имущественных требований к должнику, а также иные последствия совершенных должником сделок или юридически значимых действий либо бездействия, приводящие к полной или частичной утрате возможности кредиторов получить удовлетворение своих требований по обязательствам должника за счет его имущества;

• недостаточность имущества — превышение размера денежных обязательств и обязанностей по уплате обязательных платежей должника над стоимостью имущества (активов) должника;

• неплатежеспособность — прекращение исполнения должником части денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей, вызванное недостаточностью денежных средств. При этом недостаточность денежных средств предполагается, если не доказано иное;

• федеральные стандарты — федеральные стандарты профессиональной деятельности арбитражных управляющих и федеральные стандарты деятельности саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, разработанные национальным объединением саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, утвержденные регулирующим органом в соответствии с настоящим Федеральным законом и являющиеся обязательными для исполнения арбитражными управляющими и саморегулируемыми организациями арбитражных управляющих.

Для целей Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ цифровая валюта1 признается имуществом, что вносит существенные особенности в проведение судебных финансово-аналитических экспертиз (при наличии указанных активов у должника).

В рамках проведения судебных экспертиз особо актуальными являются следующие понятия и определения:

Недостаточность имущества — превышение размера денежных обязательств и обязанностей по уплате обязательных платежей должника над стоимостью имущества (активов) должника. Понятие «недостаточность имущества» является также расчетно-аналитическим, определяемым как разность между размером денежных обязательств должника и стоимостью имущества (активов) должника. При этом понятие недостаточности имущества может быть определено как по балансовой стоимости имущества, так и по рыночной стоимости. Как правило, рыночная стоимость2 имущества существенно отличается от балансовой стоимости3, при этом имущество организации-должника, как правило, не обращается по рыночной стоимости. Поэтому данный аспект необходимо отразить в заключении эксперта.

Неплатежеспособность — прекращение исполнения должником части денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей, вызванное недостаточностью денежных средств. Для исследования неплатежеспособности необходимо сопоставление обязательств должника с имеющимися денежными средствами.

Ст. 131 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ регламентирует понятие «конкурсная масса» — все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. При этом понятие «конкурсная масса» может быть также определено как по балансовой стоимости, так и по рыночной (данный аспект необходимо отразить в заключении эксперта).

Термин «банкротство» широко применяется в повседневной практике, однако точного определения банкротства нормативные правовые акты не предусматривают. Ст. 3 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ определяет следующие признаки банкротства:

1) юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов:

• по денежным обязательствам;

• о выплате выходных пособий;

• об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору;

• исполнить обязанность по уплате обязательных платежей;

2) если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Алгоритм экспертного исследования по выявлению признака банкротства представляется вполне очевидным:

1. Анализ экономической сущности требований кредиторов по денежным обязательствам и (или) обязательным платежам (размер, обоснованность и даты возникновения). На первом этапе исследуется содержание и исполнение обязательств по договору купли-продажи, кредитования и прочих на основании соответствующих первичных документов (актов, накладных), а также выписок банка по расчетным счетам.

2. Анализ факта погашения/непогашения обязательств перед кредиторами (в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены) на основании выписки банка по счетам и кассовых документов.

Вышеизложенный подход позволяет провести исследование и представить ответ на следующие вопросы:

• Усматриваются ли признаки банкротства в деятельности организации-должника?

• По состоянию на какую дату усматриваются признаки банкротства организации-должника?

• Имеют ли место обязательства организации-должника, не погашенные в течение периода, превышающего три месяца?

• Имело ли место исполнение обязательств организацией-должником перед контрагентами?

В зависимости от особенностей деятельности организации (финансовые организации и кредитные организации) признаки банкротства характеризуются существенными особенностями.

Ст. 183.16 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ определяет следующие признаки банкротства финансовой организации.

Финансовая организация считается неспособной удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, подтвержденным вступившими в законную силу судебными актами требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей при наличии хотя бы одного из следующих признаков банкротства:

1) сумма требований кредиторов по денежным обязательствам, подтвержденных вступившими в законную силу судебными актами требований о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) обязательным платежам к финансовой организации в совокупности составляет не менее чем сто тысяч рублей и эти требования не исполнены в течение четырнадцати дней со дня наступления даты их исполнения;

2) не исполненное в течение четырнадцати дней с даты вступления в законную силу решения суда, арбитражного суда или третейского суда о взыскании с финансовой организации денежных средств, независимо от размера суммы требований кредиторов;

3) стоимость имущества (активов) финансовой организации недостаточна для исполнения денежных обязательств финансовой организации перед ее кредиторами и обязанности по уплате обязательных платежей;

4) платежеспособность финансовой организации не была восстановлена в период деятельности временной администрации.

Алгоритм экспертного исследования по выявлению признака банкротства финансовой организации представляется следующим:

1. Анализ наличия и суммарного размера требований кредиторов по денежным обязательствам, подтвержденных вступившими в законную силу судебными актами требований о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) обязательным платежам к финансовой организации. Исследование факта исполнения/неисполнения вышеуказанных требований в течение четырнадцати дней со дня наступления даты их исполнения.

2. Анализ факта исполнения/неисполнения в течение четырнадцати дней с даты вступления в законную силу решения суда, арбитражного суда или третейского суда о взыскании с финансовой организации денежных средств независимо от размера суммы требований кредиторов на основании выписки банка по счетам организации-должника.

3. Анализ балансовой и рыночной стоимости имущества (активов) финансовой организации в размере активов по степени ликвидности (особое внимание необходимо уделить ликвидным активам). Исследование денежных обязательств финансовой организации по видам в размере степени срочности (особое внимание необходимо уделить наиболее срочным обязательствам). Сопоставление активов по степени ликвидности с обязательствами по степени срочности на предмет выявления недостаточности имущества для исполнения денежных обязательств финансовой организации перед ее кредиторами и обязанности по уплате обязательных платежей.

4. Исследование платежеспособности финансовой организации на начало и окончание периода деятельности временной администрации на предмет динамики показателей, характеризующих восстановление/невосстановление платежеспособности.

Вышеизложенный подход позволяет провести исследование и представить ответ на следующие вопросы:

• Усматриваются ли признаки банкротства в деятельности финансовой организации-должника?

• По состоянию на какую дату усматриваются признаки банкротства финансовой организации-должника?

• Каков суммарный размер требований кредиторов по денежным обязательствам, подтвержденных вступившими в законную силу судебными актами требований о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) обязательным платежам к финансовой организации?

• Имело ли место неисполнение требований к финансовой организации в течение четырнадцати дней со дня наступления даты их исполнения?

• Какова балансовая и рыночная стоимость имущества (активов) финансовой организации?

• Достаточно ли у финансовой организации активов для расчета по имеющимся обязательствам на отчетную дату?

• Какова платежеспособность финансовой организации на начало и окончание периода деятельности временной администрации?

Ст. 189.8. Федерального закона о несостоятельности (банкротстве) от 26.10.2002 № 127-ФЗ определяет признаки несостоятельности (банкротство) кредитной организации.

Кредитная организация считается неспособной удовлетворить требования кредиторов:

• по денежным обязательствам;

• о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору;

• и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязанности не исполнены ею в течение четырнадцати дней после наступления даты их исполнения и (или) стоимость имущества (активов) кредитной организации недостаточна для исполнения ее обязательств перед кредиторами и (или) обязанности по уплате обязательных платежей.

Алгоритм экспертного исследования по выявлению признака банкротства кредитной организации аналогичен методическим подходам, представленным выше.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с требованиями Федерального закона о несостоятельности (банкротстве) от 26.10.2002 № 127-ФЗ для определения наличия признаков банкротства должника учитываются:

1) размер денежных обязательств, в том числе:

• размер задолженности за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги;

• суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником;

• размер задолженности, возникшей вследствие неосновательного обогащения;

• и размер задолженности, возникшей вследствие причинения вреда имуществу кредиторов, за исключением обязательств перед гражданами, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, обязательств по выплате компенсации сверх возмещения вреда, обязательств по выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также обязательств перед учредителями (участниками) должника, вытекающих из такого участия;

2) размер обязательных платежей без учета установленных законодательством Российской Федерации штрафов (пеней) и иных финансовых санкций.

Необходимо отметить, что размер денежных обязательств подтверждается в рамках проведения экспертного исследования на основании следующих документов:

1) по обязательствам по оплате труда — локальные нормативные акты (штатное расписание, положение об оплате труда, положение о премировании), договоры с работниками, табели учета использования рабочего времени, акты, выписки банка по счетам организации и прочее;

2) по обязательствам перед поставщиками и подрядчиками; покупателями и заказчиками — договоры с актами, накладными, счетами-фактурами, актами, выписки банка по счетам организации;

3) по обязательствам перед бюджетом по налогам и сборам, перед государственными внебюджетными фордами — декларации, регистры по налогам, сборам, страховым взносам, выписки банка по счетам организации;

4) по обязательствам по кредитам и займам — кредитные договоры, договоры займа с приложениями (график платежей), выписки банка по счетам организации.

Подлежащие применению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства неустойки (штрафы, пени), проценты за просрочку платежа, убытки в виде упущенной выгоды, подлежащие возмещению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, а также иные имущественные и (или) финансовые санкции, в том числе за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей, не учитываются при определении наличия признаков банкротства должника.

Иные существенные понятия, определяемые Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ и используемые при производстве судебных финансово-аналитических экспертиз будут рассмотрены далее в настоящем издании.

Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» используется при проведении судебной финансово-аналитической экспертизы в части определения даты объективного банкротства. Согласно ст. 30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;

2) о ликвидации общества.

Те же требования предусмотрены и Гражданским кодексом РФ. При этом определение размера чистых активов организации осуществляется на основании Приказа Министерства финансов РФ от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении порядка определения стоимости чистых активов».

Согласно ст. 9 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (с изменениями и дополнениями), руководитель должника обязан обратиться с заявлением должника в арбитражный, суд в случае если:

• удовлетворение требований одного кредитора или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения должником денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей и (или) иных платежей в полном объеме перед другими кредиторами;

• органом должника, уполномоченным в соответствии с его учредительными документами на принятие решения о ликвидации должника, принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением должника;

• органом, уполномоченным собственником имущества должника — унитарного предприятия, принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением должника;

• обращение взыскания на имущество должника существенно осложнит или сделает невозможной хозяйственную деятельность должника;

• должник отвечает признакам неплатежеспособности и (или) признакам недостаточности имущества;

• имеется не погашенная в течение более чем трех месяцев по причине недостаточности денежных средств задолженность по выплате выходных пособий, оплате труда и другим причитающимся работнику, бывшему работнику выплатам в размере и в порядке, которые устанавливаются в соответствии с трудовым законодательством;

• настоящим Федеральным законом предусмотрены иные случаи.

Заявление должника должно быть направлено в арбитражный суд в кратчайший срок, но не позднее чем через месяц с даты возникновения соответствующих обстоятельств.

В случае если при проведении ликвидации юридическое лицо стало отвечать признакам неплатежеспособности и (или) признакам недостаточности имущества, ликвидационная комиссия должника обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением должника в течение десяти дней с момента выявления каких-либо из указанных признаков.

Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом Министерства финансов РФ от 28.08.2014 № 84н. Настоящий порядок применяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства.

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Методические аспекты судебной финансово-аналитической экспертизы содержатся в следующих нормативных правовых актах, оценка содержанию которых будет дана далее в настоящем издании:

• Приказ от 05.02.2009 № 35 «Об утверждении методических рекомендаций по проведению финансово-экономической экспертизы, назначенной в ходе предварительного следствия, судебного разбирательства уголовных дел, возбужденных по признакам преступления, предусмотренного ст. 196 Уголовного кодекса Российской Федерации, и методических рекомендаций для специалистов, привлекаемых к участию в процессуальных действиях в порядке, установленном уголовно-процессуальным кодексом российской федерации, при проверке следователем сообщения о преступлении, предусмотренном ст. 196 Уголовного кодекса Российской Федерации»;

• Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 № 855 «Об утверждении временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства»;

• Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа».

Указанные нормативные правовые акты, регламентирующие производство судебных финансово-аналитических экспертиз, в настоящее время носят весьма дискуссионный характер. Особо можно отметить Приказ от 05.02.2009 № 35 «Об утверждении методических рекомендаций по проведению финансово-экономической экспертизы, назначенной в ходе предварительного следствия, судебного разбирательства уголовных дел, возбужденных по признакам преступления, предусмотренного ст. 196 Уголовного кодекса РФ, и методических рекомендаций для специалистов, привлекаемых к участию в процессуальных действиях в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом РФ, при проверке следователем сообщения о преступлении, предусмотренном ст. 196 Уголовного кодекса РФ». Однако нормы указанного приказа носят весьма дискуссионный, зачастую не методический, а чисто декларативный характер. Оценка содержанию указанного приказа будет дана в рамках настоящего издания.

В рамках судебной финансово-аналитической экспертизы основным объектом является бухгалтерский баланс организации, сформированный на отчетную дату по данным регистров бухгалтерского учета. При этом перед экспертами систематически ставятся вопросы о влиянии отдельных операций организации на финансовое состояние (что возможно через аналитические процедуры трансформации бухгалтерского баланса: необходимо трансформировать бухгалтерский баланс с учетом и без учета отдельных сделок, провести анализ указанных бухгалтерских балансов, а далее, в финальной стадии исследования, — сравнительный анализ показателей, характеризующих финансовое состояние организации). Поэтому формирование бухгалтерского баланса является существенным элементом судебной финансово-аналитической экспертизы (хотя, по сути, является предметом судебной бухгалтерской экспертизы). Так, порядок подготовки отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Поэтому, прежде чем переходить к изложению материала о назначении и производстве судебных финансово-аналитических экспертиз, необходимо обозначить особенности организации рассмотрения вопросов банкротства в арбитражном и уголовном процессах, которая является, в большей степени, информационной базой для производства судебных финансово-аналитических экспертиз.

Вопросы для самоконтроля

1. Какими нормативными правыми актами регулируется назначение и производство судебных финансово-аналитических экспертиз в современных условиях?

2. Приведите ключевые понятия, предусмотренные нормативными актами и используемые в экспертной практике.

3. Охарактеризуйте систему нормативного правового регулирования экономического анализа и ее применение в рамках производства судебных финансово-аналитических экспертиз.

4. Охарактеризуйте особенности использования нормативных правовых актов, регулирующих банкротство в РФ с учетом корректировок и внесенных дополнений при производстве судебных финансово-аналитических экспертиз.

5. Приведите примеры необходимости применения в процессе производства судебных финансово-аналитических экспертиз требований нормативных правовых актов, утративших силу на момент назначения судебной экспертизы.

6. В каком случае руководитель/учредитель организации-должника обязан обратиться в суд о признании организации-должника несостоятельной (банкротом)?

7. Каковы признаки несостоятельности (банкротства) организаций в зависимости от вида экономической деятельности?

8. Каков методический подход к выявлению признаков банкротства организаций в зависимости от вида экономической деятельности?

9. В каких нормативных правовых актах рассмотрены методические аспекты судебной финансово-аналитической экспертизы?

10. Как и на основании каких документов экспертным путем определяется показатель чистых активов организации-должника?

1.2. Организационные вопросы банкротства в арбитражном процессе. Возможности судебной финансово-аналитической экспертизы в арбитражном процессе по делам о банкротстве

Согласно ст. 6 Федерального закона о несостоятельности (банкротстве) от 26.10.2002 № 127-ФЗ дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом. Назначение судебных экономических экспертиз в арбитражном процессе возможно, как на стадии признания организации-должника банкротом, так и в рамках рассмотрения дел о привлечении руководителей и учредителей должника к субсидиарной ответственности, при оспаривании сделок должника и прочее.

Решение арбитражного суда о признании должника — юридического лица банкротом и об открытии конкурсного производства принимается в случаях установления признаков банкротства должника — юридического лица, при отсутствии оснований для оставления заявления о признании должника — юридического лица банкротом без рассмотрения, введения финансового оздоровления, внешнего управления, утверждения мирового соглашения или прекращения производства по делу о банкротстве4.

В решении арбитражного суда о признании банкротом должника — юридического лица и об открытии конкурсного производства должны содержаться указания на признание должника банкротом и открытие конкурсного производства.

С точки зрения экономических исследований актуальным в арбитражном процессе является решение следующих экспертных задач:

• выявление наличия признаков банкротства;

• выявление наличия признаков преднамеренного банкротства;

• выявление признаков фиктивного банкротства;

• анализ финансового состояния должника;

• анализ возможности восстановления платежеспособности должника;

• анализ соответствия условий оспариваемых сделок должника рыночным условиям;

• определение даты объективного банкротства в рамках привлечения контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности;

• анализ операций физического лица при рассмотрении признания его банкротом.

Теоретические вопросы оспаривания сделок должника

Согласно ст. 61.1. «Оспаривание сделок должника» Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», сделки, совершенные должником или другими лицами за счет должника, могут быть признаны недействительными в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Возможно оспаривание действий, направленных на исполнение обязательств и обязанностей, возникающих в соответствии с гражданским, трудовым, семейным законодательством, законодательством о налогах и сборах, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле, процессуальным законодательством Российской Федерации и другими отраслями законодательства Российской Федерации, в том числе к оспариванию соглашений или приказов об увеличении размера заработной платы, о выплате премий или об осуществлении иных выплат в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации и к оспариванию самих таких выплат.

В рамках рассмотрения подобных дел роль эксперта заключается в констатации фактов осуществления операций (сделок), констатации наличия, размера и экономической природы рассматриваемого обязательства, то есть бухгалтерское исследование, а также исследование факта, обоснованности и размера выплаченных премий, соответствия размера заработной платы сотрудников рыночным условиям. По делам об оспаривании соглашений или приказов об увеличении размера заработной платы, о выплате премий или об осуществлении иных выплат в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации и к оспариванию самих таких выплат исследуются следующие документы:

Локальные нормативные правовые акты, регулирующие расчеты по труду и заработной плате. К указанным объектам исследования можно отнести коллективный договор, соглашение, положение о труде и заработной плате, положение о премировании, штатное расписание.

Учетная политика (устанавливает способы ведения бухгалтерского учета в организации, в том числе возможность создания резервов на оплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, способ резервирования и размеры отчислений).

Приказы организационно-распорядительного характера.

Трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум информация о размере задолженности перед персоналом по оплате труда, о размере задолженности перед внебюджетными социальными фондами, перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтерский баланс — исследуется строка «Кредиторская задолженность» во взаимосвязи с другими статьями баланса;

Отчет о финансовых результатах — исследуется в части формирования фонда оплаты труда с учетом страховых начислений, а также при формировании доходов и расходов от прочей деятельности.

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о размерах денежных средств, направленных на оплату труда, выплату дивидендов, процентов, отчисления в государственные внебюджетные фонды.

В Приложении к бухгалтерскому балансу в части «Расходы по обычным видам деятельности» указывается общая сумма затрат на заработную плату.

В пояснительной записке отражаются в том числе сведения о просроченной задолженности по заработной плате и о причинах ее возникновения.

Оборотно-сальдовая ведомость (простая и шахматная) — исследуется в части соответствия значений по строкам бухгалтерского баланса и значениям остатков по счетам бухгалтерского учета (в частности, по счетам 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»; 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и прочие).

Иные регистры (в частности, карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету и прочие) по счетам бухгалтерского учета (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; ведомости по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26 и др.), расходов будущих периодов (счет 97), резервов предстоящих расходов (счет 96), расчетов по социальному страхованию и обеспечению (счет 69) и др., книга учета депонированной заработной платы (регистр аналитического учета, отражаются расчеты с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы).

Первичные учетные документы по учету кадров:

• Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1);

• Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1а);

• Личная карточка работника (форма № Т-2);

• Личная карточка государственного (муниципального) служащего (форма № Т-2ГС(МС);

• Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4);

• Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5);

• Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а);

• Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6);

• Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а);

• График отпусков (форма № Т-7);

• Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8);

• Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма № Т-8а);

• Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9);

• Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а);

• Командировочное удостоверение (форма № Т-10);

• Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а);

• Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11);

• Приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а).

Первичные учетные документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

• Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12);

• Табель учета рабочего времени (форма № Т-13);

• Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);

• Расчетная ведомость (форма № Т-51);

• Платежная ведомость (форма № Т-53);

• Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а);

• Лицевой счет (форма № Т-54);

• Лицевой счет (свт) (форма № Т-54а);

• Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60);

• Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-61);

• Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73).

В ходе производства экспертизы расчетов с персоналом по труду и заработной плате могут решаться следующие задачи:

1) установление полноты начисления заработной платы работникам организации;

2) установление полноты выдачи заработной платы работникам организации;

3) установление своевременности выплаты заработной платы работникам организации;

4) проверка соответствия начисления заработной платы установленным требованиям, в том числе установление правильности начисления отпускных сумм, пособий по временной нетрудоспособности, доплат при отклонении от нормальных условий труда;

5) исследование обоснованности начисления и перечисления удержаний из заработной платы;

6) установление полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц, страховых взносов во внебюджетные фонды;

7) проверка обоснованности выплаты премий и стимулирующих надбавок сотрудникам организации;

8) исследование отражения операций по начислению и выплате заработной платы на счетах бухгалтерского учета;

9) установление соответствия данных синтетического (аналитического) учета расчетов по заработной плате данным первичных учетных документов;

10) установление соответствия сведений, представленных в бухгалтерской отчетности, данным синтетического (аналитического) учета расчетов по заработной плате;

11) установление обоснованности включения расходов по оплате труда в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг);

12) проверка обоснованности отражения задолженности перед персоналом по заработной плате в бухгалтерской финансовой отчетности;

13) исследование соответствия размера заработной платы отдельных работников рыночным условиям.

Согласно ст. 61.2. «Оспаривание подозрительных сделок должника» Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» сделка, совершенная должником в течение одного года до принятия заявления о признании банкротом или после принятия указанного заявления может быть признана арбитражным судом недействительной при неравноценном встречном исполнении обязательств другой стороной сделки, в том числе в случае, если цена этой сделки и (или) иные условия существенно в худшую для должника сторону отличаются от цены и (или) иных условий, при которых в сравнимых обстоятельствах совершаются аналогичные сделки (подозрительная сделка). Неравноценным встречным исполнением обязательств будет признаваться, в частности, любая передача имущества или иное исполнение обязательств, если рыночная стоимость переданного должником имущества или осуществленного им иного исполнения обязательств существенно превышает стоимость полученного встречного исполнения обязательств, определенную с учетом условий и обстоятельств такого встречного исполнения обязательств.

В случае если продажа имущества, выполнение работы, оказание услуги осуществляются по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях настоящей статьи при определении соответствующей цены применяются указанные цены (тарифы).

В рамках экспертного исследования по подобным категориям дел анализируются условия договорных обязательств участников сделки (группы сделок) в части соответствия их условий рыночным для всех сторон, то есть для выявления неравноценных обязательств сторон сделки. В рамках исследования анализируется цена сделки и (или) иные условия на предмет соответствия их рыночным условиям. При этом, как правило, исследуются условия передачи имущества или иное исполнение обязательств на предмет рыночной стоимости переданного должником имущества или осуществленного им иного исполнения обязательств, которое существенно превышает стоимость полученного встречного исполнения обязательств, определенную с учетом условий и обстоятельств такого встречного исполнения обязательств. В рамках исследования также может осуществляться исследование условий сделки на предмет соответствия тарифам.

Сделка, совершенная должником в целях причинения вреда имущественным правам кредиторов, может быть признана арбитражным судом недействительной, если такая сделка была совершена в течение трех лет до принятия заявления о признании должника банкротом или после принятия указанного заявления и в результате ее совершения был причинен вред имущественным правам кредиторов и если другая сторона сделки знала об указанной цели должника к моменту совершения сделки (подозрительная сделка). Предполагается, что другая сторона знала об этом, если она признана заинтересованным лицом либо если она знала или должна была знать об ущемлении интересов кредиторов должника, либо о признаках неплатежеспособности или недостаточности имущества должника. При этом в рамках проведения экономической экспертизы не представляется возможным определить, знала ли другая сторона сделки об указанной цели должника к моменту совершения сделки.

Цель причинения вреда имущественным правам кредиторов предполагается, если на момент совершения сделки должник отвечал или в результате совершения сделки стал отвечать признаку неплатежеспособности или недостаточности имущества и сделка была совершена безвозмездно или в отношении заинтересованного лица, либо направлена на выплату (выдел) доли (пая) в имуществе должника учредителю (участнику) должника в связи с выходом из состава учредителей (участников) должника, либо совершена при наличии одного из следующих условий:

• стоимость переданного в результате совершения сделки или нескольких взаимосвязанных сделок имущества либо принятых обязательства и (или) обязанности составляет двадцать и более процентов балансовой стоимости активов должника, а для кредитной организации — десять и более процентов балансовой стоимости активов должника, определенной по данным бухгалтерской отчетности должника на последнюю отчетную дату перед совершением указанных сделки или сделок (в рамках экспертного исследования сопоставляется стоимость переданного в результате совершения сделки или нескольких взаимосвязанных сделок имущества либо принятых обязательства и (или) обязанности с балансовой стоимостью активов должника, а для кредитной организации — с балансовой стоимостью активов должника, определенной по данным бухгалтерской отчетности должника на последнюю отчетную дату перед совершением указанных сделки или сделок);

• должник изменил свое место жительства или место нахождения без уведомления кредиторов непосредственно перед совершением сделки или после ее совершения, либо скрыл свое имущество, либо уничтожил или исказил правоустанавливающие документы, документы бухгалтерской и (или) иной отчетности или учетные документы, ведение которых предусмотрено законодательством Российской Федерации, либо в результате ненадлежащего исполнения должником обязанностей по хранению и ведению бухгалтерской отчетности были уничтожены или искажены указанные документы (в рамках экспертного исследования возможно выявить искажение данных бухгалтерской и (или) иной отчетности или учетных документов);

• после совершения сделки по передаче имущества должник продолжал осуществлять пользование и (или) владение данным имуществом либо давать указания его собственнику об определении судьбы данного имущества (экспертная констатация совершения сделки, факта передачи имущества должника).

Согласно ст. 61.4. «Особенности оспаривания отдельных сделок должника» Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» сделки, совершаемые на организованных торгах на основании хотя бы одной заявки, адресованной неограниченному кругу участников торгов (в том числе финансовые договоры), а также действия, направленные на исполнение обязательств и обязанностей, возникающих из таких сделок, не могут быть оспорены в рассматриваемом порядке.

Сделки по передаче имущества и принятию обязательств или обязанностей, совершаемые в обычной хозяйственной деятельности, осуществляемой должником, не могут быть оспорены в рассматриваемом порядке, если цена имущества, передаваемого по одной или нескольким взаимосвязанным сделкам, или размер принятых обязательств или обязанностей не превышает одного процента стоимости активов должника, определяемой на основании бухгалтерской отчетности должника за последний отчетный период. Указанная категория предусматривает исследование условий и факта осуществления сделки по передаче имущества и принятию обязательств или обязанностей, констатация факта, что совершаемые сделки осуществляются в рамках обычной хозяйственной деятельности, осуществляемой должником; особый акцент в рамках проведения исследования необходимо сделать на цену имущества, передаваемого по одной или нескольким взаимосвязанным сделкам, или акцентировать внимание на размере принятых обязательств или обязанностей относительно стоимости активов должника. Объектом экспертного исследования при рассмотрении подобных вопросов является информация об условиях сделок и документов, подтверждающих их исполнение, а также бухгалтерская отчетность должника за последний отчетный период.

Сделки должника, направленные на исполнение обязательств, по которым должник получил равноценное встречное исполнение обязательств непосредственно после заключения договора, могут быть оспорены только на ограниченном основании.

Сделки, связанные с исполнением денежных обязательств, вытекающих из кредитного договора, или обязанности по уплате обязательных платежей, не могут быть оспорены, если должник не имел к моменту исполнения, вытекающего из кредитного договора или законодательства Российской Федерации, известных соответствующему конкурсному кредитору (уполномоченному органу) денежных обязательств или обязанности по уплате обязательных платежей перед иными конкурсными кредиторами (уполномоченными органами), срок исполнения которых наступил, и исполнение денежного обязательства, вытекающего из кредитного договора, или обязанности по уплате обязательных платежей не отличалось по срокам и размеру уплаченных или взысканных платежей от определенных в кредитном договоре или законодательстве Российской Федерации обязательства или обязанности. Эксперт исследует размер, факт, дату и рыночные условия исполнения денежных обязательств, вытекающих из кредитного договора, или обязанности по уплате обязательных платежей и документов, подтверждающих движение денежных средств.

Финансовые договоры, заключенные не позднее чем за один месяц до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а также действия, направленные на исполнение обязательств из таких договоров, не могут быть оспорены, если не доказано, что кредитор или иное лицо, в пользу которого заключен такой договор или совершено такое действие, знали о признаках неплатежеспособности или недостаточности имущества. В данном случае эксперт не может констатировать, знали ли о признаках неплатежеспособности или недостаточности имущества кредитор или иное лицо, в пользу которого заключен такой договор или совершено такое действие. Однако выявление признаков неплатежеспособности является типовой экспертной задачей, как было обосновано ранее.

Прекращение обязательств из финансовых договоров, определение и исполнение нетто-обязательства не могут быть оспорены, за исключением случаев, если генеральное соглашение (единый договор), в рамках которого осуществляется прекращение таких обязательств, заключено после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом или в течение одного месяца до принятия арбитражным судом такого заявления. Исследование непосредственно даты заключения договора не относится к компетенции эксперта-экономиста, при этом эксперт при проведении исследования операций должника констатирует дату договора.

В случае признания финансового договора и (или) действия, направленного на исполнение обязательств из такого финансового договора, недействительными после определения нетто-обязательства:

• нетто-обязательство подлежит перерасчету кредитором, которым было определено нетто-обязательство, в порядке, предусмотренном генеральным соглашением (единым договором), и (или) правилами организованных торгов, и (или) правилами клиринга, путем исключения из него результатов, соответствующих финансового договора и (или) действия, признанных недействительными (данная задача относится к компетенции эксперта);

• изменение очередности удовлетворения требования по нетто-обязательству, по которому был осуществлен перерасчет, не происходит.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 23.12.2010 № 63 (ред. от 30.07.2013) «О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона „О несостоятельности (банкротстве)“» под сделками, которые могут оспариваться по правилам главы III.1 Закона, понимаются в том числе действия, направленные на исполнение обязательств и обязанностей, возникающих в соответствии с гражданским, трудовым, семейным законодательством, законодательством о налогах и сборах, таможенным законодательством Российской Федерации, процессуальным законодательством Российской Федерации и другими отраслями законодательства Российской Федерации, а также действия, совершенные во исполнение судебных актов или правовых актов иных органов государственной власти.

В связи с этим по правилам главы III.1 Закона о банкротстве могут, в частности, оспариваться:

1) действия, являющиеся исполнением гражданско-правовых обязательств (в том числе наличный или безналичный платеж должником денежного долга кредитору, передача должником иного имущества в собственность кредитора), или иные действия, направленные на прекращение обязательств (заявление о зачете, соглашение о новации, предоставление отступного и т. п.) (в рамках проведения экспертизы анализируются следующие объекты: гражданско-правовые договоры, выписки банка по счетам должника, кассовые документы, акты передачи должником имущества в собственность кредитора, заявление о зачете, соглашение о новации, предоставление отступного и т. п.);

2) банковские операции, в том числе списание банком денежных средств со счета клиента банка в счет погашения задолженности клиента перед банком или другими лицами (как безакцептное, так и на основании распоряжения клиента) (в рамках проведения экспертизы анализируются следующие документы: выписка по счету клиента, платежные поручения, мемориальные ордера);

3) выплата заработной платы, в том числе премии (задачи и объекты исследования выплаты заработной платы и премий и объекты исследования рассмотрены ранее);

4) брачный договор, соглашение о разделе общего имущества супругов (задачей экспертного исследования является определение финансового результата от раздела общего имущества с учетом его рыночной стоимости);

5) уплата налогов, сборов и таможенных платежей как самим плательщиком, так и путем списания денежных средств со счета плательщика по поручению соответствующего государственного органа (задачей исследования является подтверждение факта уплаты налогов, сборов и таможенных платежей);

6) действия по исполнению судебного акта, в том числе определения об утверждении мирового соглашения;

7) перечисление взыскателю в исполнительном производстве денежных средств, вырученных от реализации имущества должника.

К сделкам, совершенным не должником, а другими лицами за счет должника, которые могут быть признаны недействительными, могут, в частности, относиться:

1) сделанное кредитором должника заявление о зачете (в экспертном исследовании анализируется факт возникновения обязательства, прекращенного зачетом);

2) списание банком в безакцептном порядке денежных средств со счета клиента-должника в счет погашения задолженности клиента перед банком или перед другими лицами, в том числе на основании представленного взыскателем в банк исполнительного листа (в экспертном исследовании анализируется факт безакцептного списания, подтверждается задолженность клиента перед банком);

3) перечисление взыскателю в исполнительном производстве денежных средств, вырученных от реализации имущества должника или списанных со счета должника (экспертом исследуется факт перечисления взыскателю денежных средств на основании выписки по счету, финансовый результат от реализации имущества должника);

4) оставление за собой взыскателем в исполнительном производстве имущества должника или залогодержателем предмета залога.

Предусмотренные основания недействительности сделок влекут оспоримость, а не ничтожность соответствующих сделок.

Положения Закона о банкротстве предусматривает возможность признания недействительной сделки, совершенной должником в целях причинения вреда имущественным правам кредиторов (подозрительная сделка).

В силу этой нормы для признания сделки недействительной по данному основанию необходимо, чтобы оспаривающее сделку лицо доказало наличие совокупности всех следующих обстоятельств:

а) сделка была совершена с целью причинить вред имущественным правам кредиторов (участие эксперта при определении вреда имущественным правам кредиторов рассмотрено ранее);

б) в результате совершения сделки был причинен вред имущественным правам кредиторов (участие эксперта при определении вреда имущественным правам кредиторов рассмотрено ранее);

в) другая сторона сделки знала или должна была знать об указанной цели должника к моменту совершения сделки.

В случае недоказанности хотя бы одного из этих обстоятельств суд отказывает в признании сделки недействительной по данному основанию.

Положения Закона о банкротстве предусматривают возможность признания недействительной сделки при неравноценном встречном исполнении обязательств другой стороной сделки.

Для признания сделки недействительной на основании указанной нормы не требуется, чтобы она уже была исполнена обеими или одной из сторон сделки, поэтому неравноценность встречного исполнения обязательств может устанавливаться исходя из условий сделки.

Неравноценное встречное исполнение обязательств другой стороной сделки имеет место, в частности, в случае, если цена этой сделки и (или) иные условия на момент ее заключения существенно в худшую для должника сторону отличаются от цены и (или) иных условий, при которых в сравнимых обстоятельствах совершаются аналогичные сделки.

При сравнении условий сделки с аналогичными сделками следует учитывать как условия аналогичных сделок, совершавшихся должником, так и условия, на которых аналогичные сделки совершались иными участниками оборота.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о неравноценности встречного исполнения обязательств перед экспертом ставятся вопросы о соответствии условий сделки рыночным условиям, а также о соответствии условий сделки аналогичным сделкам должника.

Сделка, совершенная должником в отношении отдельного кредитора или иного лица, может быть признана судом недействительной, если такая сделка влечет или может повлечь за собой оказание предпочтения одному из кредиторов перед другими кредиторами в отношении удовлетворения требований (сделка с предпочтением). В данном случае экспертным путем исследуются сделки, исполненные должником, и структура кредиторской задолженности должника.

При рассмотрении заявлений об оспаривании платежей по погашению задолженности по договору об открытии возобновляемой кредитной линии необходимо учитывать следующее.

По такому договору банк принимает на себя обязательство предоставлять заемщику денежные средства в течение оговоренного периода времени, на протяжении которого допускаются периодическое или единовременное получение заемщиком кредитных средств с учетом лимита задолженности и частичное или полное погашение кредита. При этом внесенные в счет погашения кредита суммы могут вновь заимствоваться по требованию заемщика без заключения дополнительных соглашений, если после погашения общий размер задолженности не превышает установленного договором лимита задолженности.

Поскольку в связи с происходящими в процессе исполнения договора возвращением долга и получением новых кредитов (траншей) размер обязательства должника фактически не превышает сумму лимита по договору возобновляемой кредитной линии, размер потерь конкурсной массы вследствие преимущественного удовлетворения одного из кредиторов в части основного долга не превышает указанной суммы лимита кредитования, даже если в период подозрительности должником было последовательно получено и возвращено несколько кредитных траншей.

Таким образом, при определении размера предпочтения в части основного долга необходимо учитывать максимальный размер кредитования, которого в пределах лимита достигал заемщик, а также принимать во внимание, что выдача каждого нового транша устраняет на его сумму имевшееся к этому моменту предпочтение в части погашенного должником основного долга по иному траншу. Напротив, проценты за пользование кредитными ресурсами из различных траншей могут суммироваться судом.

В случаях, когда законодательство или кредитный договор предусматривают получение кредитной организацией от заемщика документов о его финансовом положении, судам следует в том числе учитывать, имелись ли в представленных документах конкретные сведения, заметно свидетельствующие о признаках неплатежеспособности или недостаточности имущества должника.

При рассмотрении подобных вопросов эксперту необходимо проанализировать условия кредитных договоров и договоров предоставления кредитной линии, выписки банка в разрезе каждого кредитного договора и договора кредитной линии с учетом уплаченных процентов.

Сделки по передаче имущества и принятию обязательств или обязанностей, совершаемые в обычной хозяйственной деятельности, осуществляемой должником, не могут быть оспорены, если цена имущества, передаваемого по одной или нескольким взаимосвязанным сделкам, или размер принятых обязательств или обязанностей не превышает одного процента стоимости активов должника, определяемой на основании бухгалтерской отчетности должника за последний отчетный период. Бремя доказывания того, что сделка была совершена в процессе обычной хозяйственной деятельности, осуществляемой должником, лежит на другой стороне сделки. Бремя доказывания того, что цена сделки превысила один процент стоимости активов должника, лежит на оспаривающем сделку лице. Однако в рамках экспертного исследования эксперт может констатировать условия и факт передачи имущества и принятия обязательств или обязанностей на основании первичных документов. Подтверждение того, что рассматриваемые сделки совершены в рамках обычной хозяйственной деятельности, возможно в рамках комплексной экспертизы.

Следует иметь в виду, что для сделок по передаче (отчуждению) должником имущества (платеж или передача другого имущества в собственность во исполнение договорного обязательства, в том числе по возврату кредита, договоры купли-продажи (для продавца), мены, дарения, кредита (для кредитора) и т. п.) с балансовой стоимостью активов должника сопоставляется стоимость этого имущества, определенная по данным бухгалтерского учета, а если доказано, что рыночная стоимость этого имущества значительно превышала такую стоимость, — рыночная стоимость.

К сделкам по принятию обязательств или обязанностей относятся, в частности, любые договоры, предусматривающие уплату должником денег, в том числе договоры купли-продажи (для покупателя), подряда (для заказчика), кредита (для заемщика), а также договоры поручительства, залога и т. п.

При определении того, была ли сделка совершена в процессе обычной хозяйственной деятельности должника, эксперту следует учитывать, что таковой является сделка, не отличающаяся существенно по своим основным условиям от аналогичных сделок, неоднократно совершавшихся до этого должником в течение продолжительного периода времени. К таким сделкам, в частности, с учетом всех обстоятельств дела могут быть отнесены платежи по длящимся обязательствам (возврат очередной части кредита в соответствии с графиком, уплата ежемесячной арендной платы, выплата заработной платы, оплата коммунальных услуг, платежи за услуги сотовой связи и интернет, уплата налогов и т. п.). Не могут быть, по общему правилу, отнесены к таким сделкам платеж со значительной просрочкой, предоставление отступного, а также не обоснованный разумными экономическими причинами досрочный возврат кредита. При этом эксперт должен учитывать, что совершение сделки в сфере, отнесенной к основным видам деятельности должника в соответствии с его учредительными документами, само по себе не является достаточным для признания ее совершенной в процессе его обычной хозяйственной деятельности.

Договор может быть заключен путем проведения торгов с лицом, выигравшим торги.

В силу ст. 449 ГК РФ торги, проведенные с нарушением правил, установленных законом, могут быть признаны судом недействительными по иску заинтересованного лица; признание торгов недействительными влечет недействительность договора, заключенного с лицом, выигравшим торги. Следовательно, торги являются способом заключения договора, а признание их недействительными влечет недействительность договора, заключенного с лицом, выигравшим торги. По этой причине предъявление требования о признании недействительными торгов означает также предъявление требования о признании недействительной сделки, заключенной по результатам торгов.

При проведении экспертиз по делам об оспаривании сделок по удовлетворению требования, обеспеченного залогом имущества должника — уплаты денег (в том числе вырученных посредством продажи предмета залога залогодателем с согласия залогодержателя или при обращении взыскания на предмет залога в исполнительном производстве), — либо передачи предмета залога в качестве отступного (в том числе при оставлении его за собой в ходе исполнительного производства), эксперту необходимо учитывать следующее.

Такая сделка может быть признана недействительной, лишь если залогодержателю было либо должно было быть известно не только о признаке неплатежеспособности или недостаточности имущества заемщика, но и о том, что вследствие этой сделки залогодержатель получил удовлетворение большее, чем он получил бы при банкротстве, а именно хотя бы об одном из следующих условий, указывающих на наличие признаков предпочтительности:

а) после совершения оспариваемой сделки у должника не останется имущества, достаточного для полного погашения имеющихся у него обязательств, относящихся при банкротстве к первой и второй очереди, и (или) для финансирования процедуры банкротства за счет текущих платежей (при проведении экспертизы исследуется влияние совершения оспариваемой сделки на финансовое состояние должника;

б) оспариваемой сделкой прекращено в том числе обеспеченное залогом обязательство по уплате неустоек или иных финансовых санкций, и после совершения оспариваемой сделки у должника не останется имущества, достаточного для полного погашения имеющихся у должника обязательств перед другими кредиторами в части основного долга и причитающихся процентов.

Эксперт должен выяснить, останется ли у должника имущество, стоимости которого достаточного для полного погашения имеющихся у должника обязательств перед другими кредиторами в части основного долга и причитающихся процентов.

При проведении экспертиз необходимо учитывать, что экономические последствия признания недействительной сделки по передаче предмета залога в качестве отступного (подтверждается анализом соответствующего договора и актов) заключаются в возложении на залогодержателя обязанности по возврату его в конкурсную массу и восстановлении задолженности перед ним; также восстанавливается право залога (что подтверждается путем анализа значений по соответствующим строкам бухгалтерского баланса и остатков по счетам бухгалтерского учета). При этом восстановленное требование к должнику в той части, в которой оно было погашено с предпочтением, может быть заявлено после возврата в конкурсную массу имущества, полученного по соглашению об отступном. В той же части, в которой обязательство было прекращено без признаков предпочтения, признание судом сделки недействительной не может повлечь ухудшение положения залогового кредитора в процедуре конкурсного производства. Поэтому в указанной части после возврата имущества в конкурсную массу требование залогового кредитора при его предъявлении в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу судебного акта о недействительности сделки считается заявленным.

При рассмотрении дел о банкротстве должников — кредитных организаций судам необходимо иметь в виду следующее.

Признание данной сделки недействительной означает, что не прекратились и восстанавливаются обязательства как клиента перед кредитной организацией, так и кредитной организации перед клиентом (восстанавливаются его денежные средства на счете); при этом требование клиента к кредитной организации подлежит включению в реестр требований кредиторов.

При проведении экспертиз по делам об оспаривании в деле о банкротстве кредитной организации такой сделки как перечисление кредитной организацией денежных средств со счета клиента в этой кредитной организации на счет этого же или другого лица в другой кредитной организации (как на основании распоряжения клиента, так и без него) необходимо учитывать следующее.

Требование об оспаривании такой сделки может быть предъявлено к клиенту; при ее оспаривании имеет значение недобросовестность клиента (его знание о призн

...