Российская наука финансового права конца ХХ – начала ХХI в.

Монография

Ответственные редакторы
доктор юридических наук, профессор,
заслуженный юрист РФ Е. Ю. Грачева,
доктор юридических наук Д. М. Щекин

---

ebooks@prospekt.org

Информация о книге

УДК 347.73(470+571)

ББК 67.402(2Рос)

Р76

Авторы:

Грачева Е. Ю., доктор юридических наук, профессор — введение, гл. 1, 7 разд. I (в соавт. с Д. М. Щекиным), гл. 3, 4 разд. I;

Ситник А. А., доктор юридических наук, доцент — гл. 8, 9 разд. I;

Тедеев А. А., доктор юридических наук, профессор — разд. II;

Цареградская Ю. К., доктор юридических наук, доцент — гл. 5 разд. I;

Щекин Д. М., доктор юридических наук, доцент — гл. 1, 7 разд. I (в соавт. с Е. Ю. Грачевой), гл. 6 разд. I;

Ялбулганов А. А., доктор юридических наук, профессор — гл. 2 разд. I.

Рецензенты:

Шевелева Н. А., доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой административного и финансового права СПбГУ;

Поветкина Н. А., доктор юридических наук, профессор, заведующий отделом финансового, налогового и бюджетного законодательства ИЗиСП.

Ответственные редакторы доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ Е. Ю. Грачева, доктор юридических наук Д. М. Щекин.

Монография посвящена развитию науки финансового права за 30-летний период – с середины 1990-х гг. до середины 2020-х. Наибольший вклад в развитие науки финансового права вносят диссертации на соискание доктора юридических наук. В работе собраны 100 докторских диссертаций по финансовому праву, отражающих в своих главных выводах научную новизну каждого исследования. Обобщены тенденции развития науки финансового права в целом и по каждому разделу данной отрасли. В монографию входит материал о том, как развивалось финансовое право в советскую эпоху, а также список основных источников по финансовому праву.

Данное издание адресовано научным работникам, докторантам и аспирантам, магистрантам и студентам, изучающим финансовое право. Может быть полезно сотрудникам финансовых, налоговых и юридических служб организаций, специалистам юридических и консалтинговых фирм, а также работникам налоговых органов, судьям, адвокатам и другим читателям, интересующимся вопросами финансового права.

УДК 347.73(470+571)

ББК 67.402(2Рос)

© Коллектив авторов, 2024

© ООО «Проспект», 2024

ВВЕДЕНИЕ

Монография представляет собой исследование проведенных на рубеже XX и XXI вв. докторских диссертаций по финансовому праву. Конец прошлого века ознаменовался кардинальными преобразованиями всех без исключения сфер российского общества, что нашло свое законодательное закрепление в Конституции РФ, принятие которой стало важнейшим этапом в становлении новой России.

Конституция РФ не только закрепила произошедшие изменения в обществе, но и законодательно определила основные цели нашего государства как демократического, правового, социального, создав тем самым правовой потенциал дальнейшего развития российского общества.

Конституция РФ стала основой для осмысления роли права и государства в целом в условиях формирования нового общественного устройства, а также сформулировала задачи преобразования всех отраслей права в целях развития отраслевого законодательства, соответствующего провозглашенным целям и задачам, стоящим перед новой Россией.

За прошедшее более чем тридцатилетие экономических реформ, рыночных преобразований мы наблюдаем ренессанс финансового права, его возрастающую роль как эффективного регулятора различных отношений, располагающего мощным потенциалом и современным инструментарием воздействия на общественные процессы в целях достижения как публичных интересов, так и обеспечения защиты конституционных прав граждан.

Формулирование конкретных выводов и предложений по совершенствованию финансового законодательства и правоприменительной практики невозможно без фундаментальных теоретических исследований в финансово-правовой науке. Востребованность со стороны общества исследований понимания сущности и потенциала использования таких рыночных инструментов, как: финансы, налоги, кредиты и др., облеченных в правовую форму, как регуляторов, инструментов и механизмов воздействия на общественные процессы со стороны государства привела к формированию новой научной специальности — финансового права, росту числа диссертационных советов и, как следствие, увеличению защищаемых диссертаций по финансово-правовой проблематике. Комментарию к кандидатским и докторским диссертациям по финансовому праву, а также по проблематике финансового права в иных юридических специальностях посвящено двухтомное издание Е. Ю. Грачевой и Д. М. Щекина1.

Представленная монография посвящена исследованию только докторских диссертаций, защищенных в последнее тридцатилетие с целью выявления основных тенденций развития современной российской финансово-правовой науки, ее реального вклада в совершенствование финансового законодательства, правоприменительной практики. Всего было защищено 100 докторских диссертаций. И сразу вспоминаются слова, сказанные Е. А. Ровинским, который, глядя на своих учениц Н. И. Химичеву, Л. К. Воронову, О. Н. Горбунову, сказал, что «вся советская наука финансового права умещается на одном диванчике в его квартире…», что отражало реальное положение дел в науке того времени, именно это и есть точка отсчета современной финансово-правовой науки. Возрастание ее роли стало возможным благодаря сложившимся научным школам в нашей стране, руководимым известными и признанными учеными. Сто защищенных докторских диссертаций позволили проанализировать, кто именно из ученых наиболее активно осуществлял научное консультирование докторантов, какие именно научные школы развивались в данный период времени.

Данные исследования были бы невозможны без заложенного теоретического фундамента, работ ученых советского периода времени, наших учителей, основоположников советского финансового права, что обусловило включение в данную монографию главы о состоянии финансово-правовой науки в советский период.

Авторы монографии также посчитали важным уделить внимание тем многим монографиям, учебникам, учебным пособиям, которые оказали влияние на становление и развитие современной финансово-правовой науки и финансового права как учебной дисциплины в системе юридического образования. В монографии предлагается перечень изданных работ в дореволюционный период — 1768–1917 гг., советский период — 1917–1991 гг., на современном этапе развития финансового права — с 1992 г. по настоящее время. В данном списке выделены разделы о выпущенных учебниках, учебных пособиях по отдельным подотраслям, институтам финансового права, таким, как налоговое право, бюджетное право, банковское право и др., а также комментарии к кодексам и некоторым законам. В завершение авторы также предлагают перечень кандидатских и докторских диссертаций, защищенных в советский период времени до 1992 г., которые не вошли в ранее изданные работы.

За прошедшее тридцатилетие номенклатура научных специальностей в нашей стране несколько раз изменялась, и финансовое право входило в разные научные специальности, поэтому при характеристике отдельных докторских диссертаций мы встречаем указание на разные шифры специальностей, по которым эти защиты проходили: 12.00.02 — государственное право и управление; советское строительство; административное право; финансовое право; 12.00.12 — финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютное регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности; 12.00.14 — административное право; финансовое право; информационное право; 12.00.04 — финансовое право; налоговое право; бюджетное право; 5.1.2 — публично-правовые (государственно-правовые) науки.

В представленной монографии каждый раздел научных исследований по соответствующей проблематике сопровождается теоретическим и аналитическим материалом, подготовленным авторским коллективом, что позволяет выявить основные тенденции развития науки финансового права на рубеже XX—XXI вв., определить перспективы развития отдельных институтов, подотраслей финансового права как публично-правовой науки.

Раздел I. ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ НАУКИ ФИНАНСОВОГО ПРАВА В ДОКТОРСКИХ ДИССЕРТАЦИЯХ КОНЦА ХХ — НАЧАЛА XXI В.

Глава 1. СОСТОЯНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ НАУКИ ФИНАНСОВОГО ПРАВА НА РУБЕЖЕ ХХ—ХХI ВВ.

К докторскому диссертационному исследованию предъявляются самые высокие научные требования, такая работа должна быть фундаментальным вкладом в развитие науки финансового права. В советские времена представителей науки финансового права были единицы. Но переход в начале 1990-х гг. к рыночной экономике, к новому бюджетному, валютному, банковскому, налоговому законодательству, к новым формам финансового контроля привел к острой потребности в научном осмыслении вновь возникших финансово-правовых явлений. Наука финансового права откликнулась на этот вызов, и с середины 1990-х гг. стали появляться докторские диссертационные исследования.

До 2003 г. число защит докторских диссертаций по финансовому праву не превышало 1–3 работ в год, научные школы только формировались в тот период. Однако уже с 2004 г. до настоящего времени (конца 2023 г.) наблюдается период, который характеризуется тем, что каждый год происходит защита, как правило, 5–6 докторских диссертационных исследований по финансовому праву. Иногда число таких защит достигает 7 работ в год, но встречаются и отдельные годы, когда число таких защит падает до 1–2 год. Но в целом наблюдается постоянство в числе защит докторских диссертационных исследований, что говорит о том, что наука финансового права России вышла на стабильную траекторию своего развития.

Графически число защит по годам изображено на рис. 1.

Рис. 1. Число защит докторских диссертаций по финансовому праву по годам

Резкое снижение числа защит докторских диссертаций на длительный период (в 5 и более лет), равно как и резкий (кратный) рост числа таких защит, могли бы свидетельствовать об определенных кризисных явлениях в науке финансового права. Между тем этого не происходит, а наблюдается поступательное и планомерное насыщение науки финансового права наиболее глубокими выводами, формулируемыми в докторских диссертационных исследованиях.

Сравнение числа работ по тематике приведено на рис. 2, из которой видно, что наибольшее внимание в докторских диссертационных исследованиях уделяется налоговому праву (28%), проблемам общей части финансового права (27%), затем вопросам бюджетного права (22%). Проблематике банковского регулирования и финансовым рынкам посвящено 10% работ, финансовому контролю — 6%, еще 6% — денежному и валютному регулированию и финансовому контролю, таможенному регулированию — 2%

Такое распределение показывает зоны основных научных проблем в области финансового права. Можно предположить, что в будущем также пропорции в проблематике диссертационных исследований по финансовому праву сохранятся.

Рис. 2. Распределение докторских диссертаций по финансовому праву по тематике

Научный интерес представляет также вопрос о научных школах в области финансового права. Этот показатель характеризуется, во-первых, вузом, в котором проходили защиты, поскольку кафедры финансового права и диссертационные советы при таких вузах оценивают принимаемые к защите работы, а, во-вторых, вузом подготовки работы, где соискатель осуществляет свое исследование, в-третьих, этот показатель характеризуется фигурой научного консультанта, который оказывает доктринальное и методологическое содействие соискателю степени доктора наук в его научной работе.

С этих позиций бесспорным лидером является Московский государственный юридический университет им. О. Е. Кутафина (МГЮА). В МГЮА защищены 36 докторские диссертации по финансовому праву. Следующим в списке идет Саратовская государственная юридическая академия, также со значительным числом защищенных докторских диссертационных исследований (17), число которых тем менее более чем в 2 раза меньше, чем в МГЮА.

Рис. 3. Число защит докторских диссертаций по финансовому праву по вузам защиты

Анализ вузов подготовки докторских диссертационных исследований по финансовому праву представлен на рис. 4. Эта диаграмма показывает, что в МГЮА из 36 защищенных докторских диссертаций по финансовому праву выполнено 30 работ или около 83%, что также говорит о том, что этот вуз стал безусловным лидером в развитии науки финансового права России. При этом МГЮА демонстрирует открытость к защите работ, выполненных и в других вузах.

Рис. 4. Число докторских диссертационных исследований по финансовому праву по вузам их подготовки

Научная школа — это, конечно же, не сам вуз как таковой, это, прежде всего, научные традиции и методология изучения проблем финансового права, глубина научных разработок, уровень аргументации научных выводов. Научная школа воплощается в тех представителях науки финансового права, которые выступают научными консультантами по докторским диссертационным исследованиям. Ученый, который уже имеет степень кандидата юридических наук, а также, как правило, многие годы научной и преподавательской деятельности, обращается при работе над докторской диссертацией по финансовому праву к научному консультанту, фигура которого и является воплощением научной школы.

Научными консультантами по докторским диссертационным исследованиям выступали, в частности, Е. Ю. Грачева — 21 раз, Н. И. Химичева —13 раз, О. Н. Горбунова — 7 раз, И. И. Кучеров — 7 раз, Н. М. Артемов — 5 раз, С. В. Запольский — 5 раз, Е. В. Покачалова — 4 раза, М. В. Карасева — 4 раза.

Графически число докторских диссертационных работ по научным консультантам представлено на рис. 5.

Рис. 5. Число докторских диссертационных исследований по научным консультантам

В целом можно констатировать, что наука российского финансового права активно развивается, отвечает на потребности времени в осмыслении финансово-правовых явлений, вносит свой вклад в общее развитие России.

Глава 2. НАУКА СОВЕТСКОГО ФИНАНСОВОГО ПРАВА В ПЕРИОД СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ ПРАВА НОВОЙ ФОРМАЦИИ (40–80-Е ГГ. XX В.)

Не ставя под сомнение богатейшую познавательную и практическую ценность дореволюционного научного наследия, хотелось бы обратить внимание на необходимость активного возвращения в научный оборот богатого пласта финансово-правовой науки советского периода. Без этого невозможно как поступательное движение самой науки финансового права, так и ее преподавание на должном уровне в высших учебных заведениях. Преемственность науки советского финансового права и современной науки российского финансового права, вне всякого сомнения, сохраняется. Современная доктрина опирается на достижения советской науки финансового права, развивает их, сохраняет лучшие традиции и научные подходы в построении системы финансового права.

Одной из ключевых проблем финансово-правовой науки на всем протяжении ее развития был вопрос о предмете и системе финансового права. На протяжении советского периода истории финансового права дискуссия о предмете и методе приобретала порой драматическое звучание: со всей остротой вставал вопрос о правомерности самого существования финансового права, денежное хозяйство признавалось пережитком старого строя, с которым вот-вот будет покончено2. В таких непростых исторических обстоятельствах наука финансового права переживала и периоды невиданного творческого подъема, и страшные годы, когда она находилась под строгим запретом. Как уже неоднократно отмечалось, в финансово-правовой науке 20-х гг. по-прежнему сохранялся подход, согласно которому понятия «финансовая наука (наука о финансах)» и «финансовое право» отождествлялись и часто использовались исследователями как синонимы. Финансово-правовые исследования в 20-х гг. XX в. группировались в основном вокруг бюджетного права, а в годы НЭПа преимущественно посвящались налогам и сборам. В эти годы финансово-правовая наука развивалась еще в лучших традициях дореволюционного права. В период военного коммунизма был издан ряд научных работ по некоторым финансово-правовым проблемам. Отдельного упоминания заслуживает работа А. М. Гурвича «Бюджетное право по законодательству Российской Советской Федеративной Социалистической Республики» (М., 1918) — первый труд по советскому финансовому праву. В годы НЭПа основательными работами в области финансового права отметились ученые, чьи исследования были хорошо известны и в дореволюционной России. В числе работ, опубликованных в эти годы и ставших классикой не только для науки российского финансового права, но и для финансовой науки, следует назвать монографии, учебники, научные издания: М. И. Боголепова «Бумажные деньги» (1922); В. Н. Твердохлебова «Государственный кредит: теория и техника» (1924); Д. П. Боголепова «Краткий курс финансовой науки» (1925); П. П. Гензеля «К вопросу о налоговой реформе СССР» (1925), «Налоги Союза ССР» (1926), «Прямые налоги: очерк теории и практики» (1927); С. А. Котляревского — «Бюджетное право Р. С.Ф. С.Р. и С. С.С. Р.» (1924); Бюджетное право СССР (1925); «Финансовое право СССР» (1926); Э. Э. Понтовича «Казна и контроль. Государственно-правовая характеристика финансового контроля» (1927); Г. И. Болдырева «Лекции по финансовой науке» (1928); М. Д. Загряцкова «Административно-финансовое право» (1928)3. Некоторые идеологические послабления, допущенные для финансово-правовой науки, закончились в момент сворачивания новой экономической политики. С конца 20-х и до конца 30-х гг. финансовая наука (наука о финансах) и финансовое право как наука о деньгах признавались по своей сути буржуазными. Многие яркие представители финансовой и финансово-правовой науки подверглись репрессиям. Возрождение науки финансового права начинается с момента разработки теоретических подходов о структуре системы советского социалистического права. Советская академическая юридическая наука обратилась к теоретической разработке вопроса о предмете социалистического права в конце 30-х — начале 40-х гг. прошлого века. Интерес к этой теме был вызван становлением в структуре системы советского права самостоятельных отраслей социалистического права. В теоретической дискуссии, ознаменовавшей становление концепции системы советского права и выделение в ее структуре самостоятельных отраслей социалистического права, наметилось два основных направления по вопросу сущностных критериев построения системы советского социалистического права. Представители одного направления исходили из того, что советское социалистическое право в целом, имея предметом своего регулятивного воздействия общественные отношения, которые возникают, изменяются и прекращаются под воздействием правовых норм практически во всех областях жизни общества и государства, дифференцируется на отдельные отрасли права соответственно определенному кругу общественных отношений4. Представители другого направления, которое в тот период не получило еще завершенного доктринального оформления, обосновывали отраслевое деление советского права в соответствии с критериями метода или формы правового регулирования5. Одним из основных результатов этой дискуссии стал вывод о том, что построить систему советского социалистического права, определив входящие в нее отрасли, можно исключительно по предмету правового регулирования, то есть по группе общественных отношений, которая регулируется правом. «Предмет правового регулирования, — писал М. А. Аржанов, — это не предмет в смысле вещи, или личности человека, или действия, это отношения людей по поводу вещей, лиц и действий»6. Метод правового регулирования, под которым в то время понимались «либо особенность нормы (например, автономия или гетерономия воли участников правоотношений), либо особенность способа правовой защиты данной нормы (административный акт, или уголовный или гражданский иск, или арбитраж и т. д.)»7, не мог быть взят за основу дифференциации системы советского права на отрасли в силу того, что он сам определялся в зависимости от предмета. В своей статье «Предмет и метод правового регулирования в связи с вопросом о системе советского права» М. А. Аржанов приходит к следующему выводу: «Если метод регулирования определяется предметом, то правовой материал следует классифицировать по предмету, ибо, определив предмет, мы тем самым получаем также возможность понять сущность методов регулирования данной отрасли права»8. Исходя из сказанного, он заключает: «систематизацию права по предмету, а не по методу, мы считаем единственно целесообразной, возможной и необходимой»9. Дискуссии о предмете и системе финансового права в советский период накладывались на общетеоретические дискуссии о предмете и системе советского социалистического права, которые активизировались в 1938–1940-е гг. в связи с поисками оптимального отраслевого деления «права новой формации»10. Отстаивая право данной юридической науки на существование, советские исследователи отмечали, что финансовое право, несмотря на нигилистическое отношение к нему, в течение первых десятилетий существования советского государства объективно способствовало осуществлению «стоящих перед ним задач в области укрепления советской власти, усиления обороноспособности, развития производительных сил страны и культурного строительства»11. В споре о том, быть или не быть финансовому праву, при социализме не последнюю роль сыграло теоретическое положение об особой роли финансового права, которую оно играло в механизме реализации советским государством его основных функций (обороны страны, хозяйственно-организаторской и культурно-воспитательной функции, функции охраны социалистической собственности и т. д.)12. Это положение послужило важным теоретическим импульсом для формирования финансового права в качестве самостоятельной отрасли советской юридической науки. Другой причиной, побудившей к активизации теоретических исследований в области финансового права, стала назревшая к тому времени необходимость критически проанализировать существовавшие нормы законодательства, которыми регулировалась финансовая деятельность «социалистического государства рабочих и крестьян», на предмет их соответствия положениям Конституции СССР 1936 г. Перед наукой финансового права ставилась задача дать обоснованную оценку формировавшемуся советскому финансовому законодательству, его способности отвечать «объективным требованиям действительности» и тем «отношениям, которые сложились в сфере государственных финансов СССР под влиянием победы социализма и коренных изменений, происшедших в связи с этим в экономической и классовой структуре советского общества»13. С помощью финансово-правовой науки предполагалось также совершенствовать уровень профессионализма и компетентности кадрового состава разросшегося за годы существования советской власти финансово-кредитного аппарата, сотрудники которого были призваны «осуществлять на практике финансовую политику… партии и правительства, имея при этом постоянные отношения и связи со всеми отраслями народного хозяйства»14, «государственными учреждениями, предприятиями и организациями социалистического хозяйства и гражданами СССР»15. Эта задача науки советского финансового права была продиктована объективными потребностями, поскольку многие работники советского финансово-кредитного аппарата, сталкиваясь на практике с необходимостью применения финансово-правовых норм, обнаруживали недостаточную юридическую подготовленность, а порой и просто юридическую неграмотность. Такое положение квалифицировалось как недопустимое, так как оно препятствовало «полному внедрению социалистической законности» в этой сфере отношений. Формирование советской финансово-правовой науки и место, занятое ею в системе науки советского социалистического права, напрямую связаны с генезисом и развитием финансового права как отрасли советского законодательства, которая, регулируя финансовую деятельность советского государства, по мнению Р. О. Халфиной, являлась «частью советского государственного права и советского административного права, выделившейся в самостоятельную отрасль права в связи со спецификой объекта правового регулирования и его общественным значением»16. В свою очередь В. В. Бесчеревных, Е. А. Ровинский были сторонниками изначальной отраслевой самостоятельности финансового права. В спорах, научных дискуссиях шло становление советского финансового права. Строительство новой системы советского социалистического права на основе отраслевого деления выявило серьезную проблему недостатка квалифицированных кадров, сформировавшихся исследователей, которые смогли бы концептуально развивать те или иные отрасли права, читать эти учебные курсы в высших учебных заведениях. Особенно остро в силу известных причин эта проблема стояла перед финансовым правом. Отчасти эта проблема стала решаться привлечением «…к преподавательской и научной деятельности финансистов и экономистов, которым сравнительно легче было сделать переход к освоению и преподаванию финансового права»17.

1. Михаил Абрамович Гурвич (1896–1960)

Этот очерк — дань памяти М. А. Гурвичу за вклад в развитие науки советского финансового права. О его заслугах мы узнали благодаря публикациям К. С. Бельского. Впервые К. С. Бельский написал о М. А. Гурвиче в 1995 г.18, затем его имя стало появляться и в других публикациях19. Наконец, в 2021 г. К. С. Бельский посвятил М. А. Гурвичу отдельный очерк в своей новой работе, которую он назвал «М. А. Гурвич — забытый „патриарх“ советской науки финансового права»20. М. А. Гурвичу принадлежит особое место в развитии науки финансового права. Под его научным руководством и общей редакцией в 1940 г. вышел первый учебник по финансовому праву после его возвращения в университеты как учебной дисциплины. Непосредственное участие в подготовке отдельных глав принимали участие доцент М. А. Гурвич (главы 2, 3 и 13), доцент М. Я. Залесский (главы 4 и 5), проф. В. К. Райхер (главы 6 и 10), А. О. Шварцман (главы 1, 11 и 12), канд. экон. наук К. К. Шмаков (главы 8–9). Глава 7 подготовлена совместно К. К. Шмаковым и А. О. Шварцманом. Примечательно, что уже в 1940 г. первая глава учебника была посвящена предмету и системе советского финансового права, другие главы раскрывали вопросы бюджетного права, доходы и расходы бюджета СССР, государственное страхование в СССР, основы денежной системы и финансового контроля в СССР и т. д.21 В 1952 г. М. А. Гурвич издал авторский учебник по финансовому праву22, который был допущен Министерством образования СССР в качестве учебного пособия для юридических высших учебных заведений. Учебник переиздан в 1954 г. и на протяжении многих лет служил учебником для студентов и преподавателей23. В издании 1954 г. появилась одна новая глава — «Финансовая деятельность советского социалистического государства». Впервые в отечественной науке финансового права встречается понятие «финансовая деятельность советского социалистического государства», «методы и формы финансовой деятельности». В этой главе были параграфы о государственных органах, осуществляющих финансовую деятельность, о принципах финансовой деятельности и о финансовой системе СССР. М.А. Гурвич отмечал многообразность финансовой деятельности Советского государства. Он пишет, что «финансовая деятельность, осуществляемая органами государственной власти и государственного управления, в том числе финансовыми и кредитными органами, в целях концентрации в руках государства денежных ресурсов и их расходования в общегосударственных интересах, в интересах советского народа, в соответствии с требованиями объективных экономических законов социализма (основного экономического закона социализма, закона планомерного, пропорционального развития народного хозяйства), и есть финансовая деятельность государства»24. С точки зрения позитивных достоинств, как считает К. С. Бельский, несомненный интерес представляет глава, посвященная финансовым актам, их классификация на три группы (нормативно-правовые, индивидуальные и финансово-плановые), характеристика каждой из них и раскрытие сути каждой25. На наш взгляд, несомненный интерес представляют и другие главы учебника М. А. Гурвича, которые оказали влияние на дальнейшее развитие финансового права не только как учебной дисциплины, но и как отрасли права и науки. Хотелось бы обратить внимание и на главу по предмету и системе финансового права. Автор учебника рассматривает в этой главе понятие финансового права, соотношение финансово-правовых норм и финансовых правоотношений, источники финансового права, отграничение финансового права от смежных отраслей права, советское финансовое право как науку и систему курса советского финансового права. Оригинальными для своего времени и не утратившими по сей день актуальности признаются разделы, посвященные бюджетному праву СССР (бюджетное устройство СССР, бюджетный процесс в СССР, исполнение государственного бюджета), налоговое право СССР (система налогов и сборов СССР и порядок налогового обложения, обязательные платежи предприятий и организаций, налоги и сборы с населения, местные налоги и сборы), правовые основы государственного кредита и сберегательного дела в СССР и другие. Завершается учебник главой о финансовом контроле в СССР. По мнению К. С. Бельского, по модели учебника М. А. Гурвича в течение длительного времени писались последующие учебники по советскому финансовому праву. Он отмечает, что учебник М. А. Гурвича был новаторской работой, талантливо написанной, содержащей финансово-правовые знания, какие нужны студенческой аудитории, и характеризовался теоретической частью, охватывающей первые три главы (автор учебника не подразделяет материал на Общую и Особенную части, но первые три главы можно отнести к общим знаниям)26. К. С. Бельский пишет, что после выпуска учебника планировалась защита М. А. Гурвичем докторской диссертации по бюджетному праву27, но он не успел, долго болел и в январе 1960 г. умер. М. А. Гурвич был прекрасным лектором, читал лекции во многих вузах, с 1954 г. — в Московском государственном университете. Его лекции и семинарские занятия отличались синтезом теории и практики, всегда были интересны по содержанию, со студентами у него складывались гармоничные отношения. М. А. Гурвич, как пишет К. С. Бельский, стоял у истоков возникновения и развития советской науки финансового права28.

Основные работы (монографии, учебники, статьи)

1. Гурвич М. А. Основные вопросы советского финансового права (в соавт. с А. О. Шварцманом). М., 1940.

2. Гурвич М. А. О некоторых вопросах бюджетного права // Советское государство и право. 1940. № 7.

3. Финансовое право: учебник / под общ. ред. М. А. Гурвича. М.: Юридическое изд-во НКЮ СССР, 1940.

4. Гурвич М. А. Советское финансовое право. М.: Государственное изд-во юридической литературы, 1952.

5. Гурвич М. А. Советское финансовое право. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Государственное изд-во юридической литературы, 1954.

2. Виктор Васильевич Бесчеревных (1922–1987)

1. Тема кандидатской диссертации — «Развитие советского бюджетного права».

2. Диссертация выполнена и защищена в Московском ордена Ленина государственном университете им. М. В. Ломоносова.

3. Дата защиты — 1954 г.

4. Научный руководитель — заслуженный деятель науки, д-р экон. наук, профессор Н. Н. Ровинский.

Задачу своей кандидатской диссертации В. В. Бесчеревных определяет следующим образом: «показать советское бюджетное право в развитии, — от его возникновения до настоящих дней, выделить основные этапы этого развития, раскрыть экономические и политические причины, обусловливающие внесение существенных изменений в бюджетное законодательство»29. Диссертация состояла из Введения и четырех глав: 1. Советский бюджет и бюджетное право; 2. Бюджетное право РСФСР по Конституции 1918 г.; 3. Бюджетное право СССР по Конституции 1924 г.; 4. Бюджетное право СССР по Конституции 1936 г.

В. В. Бесчеревных определяет бюджет как основной государственный план образования централизованного фонда денежных средств и его использования на нужды хозяйственного и культурного строительства в целях максимального удовлетворения постоянно растущих материальных и культурных потребностей всего общества, для охраны социалистической собственности и укрепления обороноспособности страны. Согласно его позиции, бюджетные отношения регулируются юридическими нормами, которые в своей совокупности образуют советское бюджетное право, являющееся частью финансового права. В диссертации В. В. Бесчеревных поднимаются многие актуальные для советского бюджетного права вопросы как теоретического, так и практического характера. Нормы бюджетного права разбиваются им на три группы: 1) нормы бюджетного права, закрепляющие структуру бюджетной системы СССР, то есть нормы, определяющие, из каких звеньев (бюджетов) состоит советская бюджетная система; 2) нормы, определяющие порядок распределения доходов и расходов между различными звеньями советской бюджетной системы; 3) нормы, определяющие порядок функционирования бюджетной системы (составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджетов, а также составление и утверждение отчетов по исполнению бюджетов) — бюджетный процесс. Автором были проанализированы все нормативные правовые акты, которыми регулировались бюджетные отношения в РСФСР и СССР, кроме того, рассмотрены бюджеты европейских стран народной демократии, а также дается с позиции критики краткая характеристика бюджета и бюджетного права капиталистических государств.

В. В. Бесчеревных был одним из первых исследователей, кто в послевоенные годы обратился к вопросам бюджетного права. Он был сторонником отраслевой самостоятельности финансового права: финансовое право не выделялось из административного или государственного права, а изначально формировалось как самостоятельное и относительно обособленное правовое подразделение.

Основные работы (монографии, учебники, статьи)

1. Бесчеревных В. В. Развитие советского бюджетного права. М., 1960.

2. Советское финансовое право: учебник / под ред. В. В. Бесчеревных, С. Д. Цыпкина. М., 1982. 3-е изд (1-е изд. М., 1967; 2-е изд. М., 1974).

3. Бесчеревных В. В. Очерки истории развития науки финансового права в МГУ // Вестник Моск. ун-та. Серия 11. Право. 1985. № 2.

3. Нина Антоновна Куфакова (1929–2008)

1. Тема кандидатской диссертации — «Правовое регулирование финансирования бюджетных учреждений в СССР».

2. Диссертация выполнена и защищена в Московском ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени государственном университете им. М. В. Ломоносова.

3. Дата защиты — 1955 г.

Диссертация Н. И. Куфаковой состоит из Предисловия и трех глав: 1. Финансирование в СССР и его развитие; 2. Порядок финансирования бюджетных учреждений; 3. Права распорядителей кредитов. В диссертации дается краткая характеристика основным нормативным актам, регулирующим финансирование бюджетных учреждений. Диссертация Н. И. Куфаковой отличается богатой источниковой базой, представленной также решениями и постановлениями партийных съездов и конференций, съездов советов и т. д., характеризующей особенность организации финансирования бюджетных учреждений. Диссертация отличается понятийным аппаратом, который еще только складывался в эти годы. Например, используются понятия «законодательство по финансированию», «акты в области финансирования» и др. В диссертации рассматривается вопрос о правовой природе сметы. Смета определяется как конкретное выражение в денежной форме основных плановых заданий, установленных народнохозяйственным планом каждому государственному учреждению, то есть смета характеризуется как финансовый план бюджетного учреждения и выступает как финансово-плановый акт. По кругу охватываемых учреждений сметы подразделяются автором диссертации на индивидуальные и сводные. В работе сделана попытка рассмотреть правовую природу сметы. В целом работа отличается оригинальными подходами и приемами при раскрытии темы диссертационного исследования, скрупулезно исследуются все сюжеты, связанные со всеми типами бюджетных учреждений, их статусом и социальным значением для общества в целом и для каждого советского гражданина. Н. А. Куфакова и В. В. Бесчеревных были первыми в деле подготовки и защиты диссертации по относительно новой научной дисциплине, поэтому приходилось искать и находить оригинальные способы по формированию новых знаний в этой сфере. На наш взгляд, они успешно справлялись с поставленными задачами, дав возможность будущим исследователям развить многие положения своих диссертаций в новых социально-экономических условиях развития советского государства и общества.

И. А. Цинделиани, один из учеников Н. А. Куфаковой, пишет, что она являлась «…автором и соавтором более 55 научных публикаций, включая несколько монографий; 29 учебно-методических и 26 научных работ, используемых в педагогической практике»30.

Основные работы (монографии, учебники, статьи)

1. Куфакова Н. А., Коган М. Л. Правовое положение распорядителей кредитов. М.: Госюриздат, 1960.

2. Куфакова Н. А. Правовое положение служащих государственного управления буржуазных стран: учебное пособие. М.: Изд-во УДН, 1967.

3. Куфакова Н. А. Финансовое право развивающихся стран: учебное пособие. М.: Изд-во УДН, 1988.

4. Ефим Абрамович Ровинский (1901–1987)

1. Тема докторской диссертации — «Основные вопросы теории советского финансового права».

2. Докторская диссертация выполнена и защищена в Московском ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени государственном университете им. М. В. Ломоносова.

3. Дата защиты — 1961 г.

Диссертация, как пишет Е. А. Ровинский, посвящена «важнейшим проблемам общей части науки советского финансового права». В диссертации обоснованы основные положения, являющиеся, как отмечает автор, исходными для построения общей части науки советского финансового права. В работе уделено внимание анализу финансовой деятельности Советского государства, установлению основных ее принципов и особенностей, а также правовых форм, в которых протекает эта деятельность. Одним из базовых положений, выносимых на защиту, является утверждение о том, что в процессе финансовой деятельности Советского государства складываются многообразные общественные отношения, которые являются финансовыми отношениями, что отличает их от других общественных отношений. Нормы, регулирующие эти общественные отношения и отражающие особенности финансовой деятельности государства и специфики финансовых отношений, являются финансово-правовыми нормами, совокупность которых образует отрасль советского социалистического права — финансовое право. Диссертация состоит из введения, заключения и девяти глав: 1. Финансовая деятельность Советского государства. 2. Правовые основы финансовой деятельности Советского государства. 3. Финансовое право как отрасль советского социалистического права. 4. Предмет и система науки советского финансового права. 5. Критика взглядов буржуазных юристов на финансовое право. 6. Финансово-правовые нормы. 7. Финансовые правоотношения. 8. Финансовый контроль в СССР. 9. Защита интересов субъектов в финансовых правоотношениях.

Основные выводы и предложения содержатся в заключительной части диссертации. В частности, Е. А. Ровинский подчеркивает актуальность вопроса о систематизации обширного финансового законодательства. По его мнению, вопреки общему признанию в советской финансовой литературе принципа единства финансовой системы СССР, нормативный материал продолжает оставаться разрозненным по отдельным институтам (бюджетное, кредитно-расчетное законодательство и т. д.), не будучи связанным друг с другом общими принципами. Интересы практики, как считает диссертант, требуют выделить в специальную группу нормативные акты (в основном законы и важнейшие постановления Правительства), имеющие значение для всей единой финансовой системы СССР. Другие наиболее важные акты целесообразно объединить, сохранив принцип группировки их по отдельным институтам. Диссертация написана на высоком теоретическом уровне. Е. А. Ровинский — видный теоретик финансового права, талантливый исследователь, эрудит31. Е. А. Ровинский — сторонник отраслевой самостоятельности финансового права, первый советский доктор юридических наук в области финансового права. Главной работой ученого является монография «Основные вопросы теории советского финансового права» (М., 1960), изданная за год до повторной защиты докторской диссертации, в которой рассматривались теоретические вопросы: предмет, понятие и система финансового права, финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения, их классификация и систематизация. В своей монографии Е. А. Ровинский использует иностранные источники, хорошо знает экономическую и финансовую литературу. Е. А. Ровинский определил советское финансовое право как «совокупность норм, регулирующих отношения в области финансовой деятельности государства в целях обеспечения выполнения его задач и функций, направленных на построение коммунизма в СССР» (С. 20). Он продолжает линию М. А. Гурвича в разработке категории «финансовая деятельность Советского государства». Под финансовой деятельностью Е. А. Ровинский понимал правомерные действия органов государства, направленные на мобилизацию, распределение и использование Советским государством денежных средств, составляющих часть национального дохода СССР и образующих общегосударственный фонд, необходимый для осуществления функций социалистического государства в период построения коммунистического общества.

Основные работы (монографии, учебники, статьи)

1. Ровинский Е. А. Предмет советского финансового права // Советское государство и право. 1940. № 3.

2. Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960.

3. Ровинский Е. А. Советское финансовое право: учебное пособие. М., 1957.

4. Советское финансовое право: учебник. М., 1961, 1971, 1978 (в соавт. и ред.).

5. Вопросы советского финансового права: сб. статей. М., 1967, 1971 (в соавт. и ред.).

5. Михаил Иванович Пискотин (1924–2003)

1. Тема докторской диссертации — «Проблемы советского бюджетного права».

2. Специальность, по которой защищалась работа, — специальность № 711 — Государственное и административное право.

3. Докторская диссертация выполнена и защищена в Институте государства и права Академии наук СССР.

4. Дата защиты — 1969 г.

5. Оппоненты — д-р экон. наук., проф. Д. А. Аллахвердян, д-р юрид. наук, проф. Д. Л. Златопольский, д-р юрид. наук, проф. Е. А. Ровинский, д-р юрид. наук, проф. Р. О. Халфина.

Как отмечает М. И. Пискотин, в диссертации содержится анализ лишь основных, наиболее существенных черт и важнейших проблем советского бюджетного права. Диссертация М. И. Пискотина состоит из Предисловия и шести глав. В Предисловии показывается значение государственного бюджета СССР и правового регулирования бюджетной деятельности Советского государства, характеризуется состояние научной разработки проблем бюджетного права и дается обоснование темы диссертации. В первой главе («Государственный бюджет СССР и советское бюджетное право») автор выясняет понятие бюджета. Автор отмечает, что, пока бюджет не утвержден высшим органом государственной власти, он является с юридической точки зрения лишь проектом бюджета. По его мнению, он получает высокий титул бюджета только в результате официального утверждения и облачения в правовую мантию закона. В этом случае под бюджетом понимается уже государственно-правовой акт, устанавливающий финансовый план государства. Вторая глава диссертации была посвящена теоретическим основам бюджетного устройства в СССР. Отталкиваясь от федеративного устройства СССР, автор обосновывает необходимость существования союзного бюджета и собственных бюджетов союзных республик. В третьей главе рассматриваются основные вопросы правового регулирования доходов и расходов государственного бюджета СССР. Автор приводит классификацию и дает общую характеристику доходов советского бюджета, показывает бюджетное значение наиболее крупных из них. Им характеризуются также расходы государственного бюджета СССР. Три последующие главы диссертации посвящены бюджетному процессу. В монографии «Советское бюджетное право. Основные проблемы» (ее основа — докторская диссертация) автор концептуально подходит к рассмотрению вопросов понятия бюджета, бюджетного устройства и бюджетного процесса. М. И. Пискотин определял бюджетное право как раздел (подотрасль) финансового права. Подотрасль финансового права представлялась им как определенная совокупность финансово-правовых институтов, в которых были сгруппированы юридические нормы, регулирующие определенные сегменты специфических финансовых отношений в общих рамках предмета правового регулирования отрасли финансового права. Предмет бюджетного права, по его мнению, образуют отношения только между государственными органами, а само бюджетное право не устанавливает непосредственно каких-либо прав и обязанностей для отдельных граждан. Бюджетное право понималось им как совокупность норм, закрепляющих бюджетное устройство и регулирующих отношения между государственными органами по образованию и использованию общегосударственного фонда денежных средств. Нормы бюджетного права он разделял на две большие группы: материальные и процессуальные. К научным заслугам М. И. Пискотина следует отнести определение стадии бюджетного процесса, под которой он понимал «обособленный, самостоятельный и законченный этап деятельности государственных органов, в результате прохождения которого бюджет переходит из одного качественного состояния в другое». М. И. Пискотиным сформулированы теоретические основы бюджетного устройства, показана обусловленность бюджетного устройства государственным устройством. М. И. Пискотин — соавтор многократно издававшихся учебников по советскому финансовому праву (Советское финансовое право / отв. ред. Е. А. Ровинский. М.: Юридическая литература и др.). Принял участие в подготовке одного из первых комментариев к Бюджетному кодексу РФ (Комментарий к Бюджетному кодексу РФ / под ред. А. Н. Козырина. М.: ЭКАР, 2002.; М. И. Песков прокомментировал ст. 1–4, 7–9, 192–214). Он автор в общей сложности более двухсот публикаций по финансовому праву и государственному управлению32.

Основные работы (монографии, учебники, статьи)

1. Пискотин М. И. Советское бюджетное право. Основные проблемы. М., 1971.

2. Пискотин М. И. Налоги с сельского населения в СССР: правовые вопросы. М., 1957.

3. Пискотин М. И. Бюджетные права местных Советов депутатов трудящихся. М., 1961.

4. Пискотин М. И. Социализм и государственное управление. М.: Наука, 1984.

6. Сергей Дмитриевич Цыпкин (1921–1994)

1. Тема докторской диссертации — «Теоретические вопросы правового регулирования доходов государственного бюджета СССР».

2. Специальность, по которой защищалась работа, — № 12.00.02 — Государственное право и управление, административное и финансовое право.

3. Докторская диссертация выполнена и защищена на юридическом факультете Московского ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени государственного университета им. М. В. Ломоносова.

4. Дата защиты — 1973 г.

5. Ведущая организация — факультет экономики и права Университета Дружбы народов им. Патриса Лумумбы.

6. Оппоненты — д-р юрид. наук, проф. Е. А. Ровинский, д-р юрид. наук, проф. Д. Л. Златопольский, д-р юрид. наук М. И. Пискотин.

С. Д. Цыпкин ставил целью диссертации рассмотреть и по возможности обобщить, то, что было сделано советской финансово-правовой наукой в области изучения регулирования доходов государственного бюджета, и наметить выводы, способствующие дальнейшему развитию науки финансового права. Как пишет С. Д. Цыпкин, его диссертация посвящена регламентации исследуемых отношений и некоторым перспективам ее дальнейшего совершенствования.

Диссертация состоит из введения, четырех глав и заключения. Первая теоретическая глава диссертации посвящена общей характеристике правового института доходов государственного бюджета СССР. Глава начинается с выяснения понятия этого института. В диссертации обосновывается положение том, что отношения, возникающие при формировании доходов бюджета, аккумуляции и использовании денежных фондов, обусловлены объективной необходимостью распределения общественного продукта и национального дохода для удовлетворения общественных потребностей. Д. С. Цыпкин отмечает, что, будучи объективно необходимыми в своей совокупности, эти отношения облекаются государством в правовую форму, выступают в форме правоотношений. Совокупность юридических норм, регулирующих отношения при аккумуляции доходов государственного бюджета СССР, характеризуется в диссертации как сложный правовой институт, как крупный раздел финансового права, включающий в себя ряд относительно более мелких институтов (нормы, регулирующие обязательные платежи государственных предприятий и организаций, налоги с кооперативно-колхозных организаций и предприятий других общественных организаций, обязательные и добровольные платежи населения). Введение особого порядка установления всех доходов бюджета объясняется в работе следующими доводами: 1) экономическим и социально-политическим значением системы доходов и каждого платежа, существенно влияющих на перераспределение национального дохода, на размер накоплений социалистических предприятий и организаций, доходов отдельных групп населения; 2) необходимостью правового обеспечения единства финансовой политики СССР в данной области отношений, недопущения возможности введения различных платежей на местах. Вторая глава диссертации посвящена сравнительному анализу правового регулирования основных обязательных платежей государственных предприятий и организаций в бюджет. В этой главе дается общая характеристика действующей системы платежей, выясняется роль и влияние на эту систему двух реформ, одна из которых получила наименование налоговой, а другая — хозяйственной. В третьей главе диссертации анализируется правовое регулирование налоговых отношений колхозов, предприятий кооперативных и иных общественных организаций. В четвертой главе характеризуются основы правового регулирования отношений по привлечению в государственный бюджет средств населения. Всего по теме диссертации было опубликовано 13 работ общим объемом около 45 п. л.

С. Д. Цыпкин — выдающийся ученый, теоретик и признанный специалист финансового права. Он первым в своей работе «Правовое регулирование налоговых отношений в СССР» предложил правовое определение объекта налогообложения, изложил свои мысли о юридической конструкции налога. В последующем он уточнил данное ранее определение объекта налогообложения: «Таким основанием взимания налога (фактическим обстоятельством) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т. п., то есть наличие объекта налогообложения»33. В 2021 г. к 100-летию С. Д. Цыпкина были переизданы его избранные труды по финансовому праву34.

Основные работы (монографии, статьи)

1. Цыпкин С. Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Госюриздат, 1955.

2. Цыпкин С. Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М.: Юридическая литература, 1973.

3. Цыпкин С. Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности Советского государства. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1983.

7. Нина Ивановна Химичева (1928–2016)

1. Тема докторской диссертации — «Субъекты советского бюджетного права».

2. Специальность, по которой защищалась работа, — № 12.00.02 — Государственное право и управление, административное и финансовое право.

3. Докторская диссертация выполнена в Саратовском юридическом институте им. Д. И. Курского и защищена в Московском ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени государственном университете им. М. В. Ломоносова

4. Дата защиты — 1980 г.

5. Ведущая организация — Киевский ордена Ленина государственный университет им. Т. Г. Шевченко.

6. Официальные оппоненты — заслуженный деятель науки РСФСР, д-р юрид. наук, проф. Д. Л. Златопольский, д-р юрид. наук, проф. М. И. Пискотин, д-р юрид. наук, проф. Е. А. Ровинский.

Актуальность диссертационного исследования определялась важностью изучения проблемы субъектов бюджетного права. Эта тема еще не получила своего освещения в научной литературе, хотя, по мнению Н. И. Химичевой, нуждалась в этом, в особенности в связи с потребностями совершенствования и систематизации бюджетного законодательства. Новизна диссертационной работы заключается, прежде всего, в том, что это первое в советской правовой науке исследование, специально посвященное проблеме субъектов бюджетного права, которая рассматривается в единстве общих и конкретных вопросов. В диссертации впервые предпринята попытка разработать в рамках науки финансового права целостную теорию субъектов бюджетного права, охватывающую совокупность основных положений, необходимых для характеристики этой категории. В работе дается комплексное и системное обоснование общих теоретических положений относительно данной финансово-правовой категории в целом, которые развиваются применительно к конкретным видам названных субъектов. На базе проведенного исследования в диссертации делаются выводы о тенденциях развития бюджетного законодательства и путях его совершенствования, исходя из задач дальнейшего укрепления единства финансовой системы СССР, усиления ее действенности. Заслуживают особого внимания выводы о тенденциях развития финансового права в СССР, аргументированные новые соображения о системе финансового, а также бюджетного права и его месте в системе финансового права. Диссертация состоит из введения, пяти глав и заключения (всего 386 страниц). За год до защиты докторской диссертации Н. И. Химичевой была издана монография «Субъекты советского бюджетного права» (Саратов, 1979), где рассмотрены теоретические положения о субъектах бюджетного права с решением конкретных задач совершенствования законодательства и практики бюджетной деятельности. В этой работе Н. И. Химичева особое внимание уделяет выяснению понятий «субъекты бюджетного права» и «общегосударственный фонд денежных средств», а также исследованию бюджетных полномочий и бюджетной компетенции административно-территориальных единиц. Всего по теме диссертации было опубликовано 30 работ (монографии, учебники, статьи и т. д.).

Н. И. Химичева — признанный и авторитетный ученый, создавший собственную научную школу финансового права (Саратовскую школу финансового права), внесший огромный вклад в финансово-правовую науку, автор и ответственный редактор большого количества учебников и учебно-методических пособий по финансовому и налоговому праву, которые остаются востребованными и поныне. Н. И. Химичевой было опубликовано более 200 научных трудов, среди которых монографии, статьи и тезисы выступлений на научно-практических конференциях, в том числе международных35.

Основные работы (монографии, учебники, статьи)

1. Химичева Н. И. Бюджетные права районного, городского Совета. М.: Юридическая литература, 1973.

2. Химичева Н. И. Субъекты советского бюджетного права / под ред. В. М. Манохина. Саратов: СГУ, 1979. 221 с.

3. Химичева Н. И. Налоговое право: учебник. М.: БЕК, 1997. 337 с.

4. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2003.

5. Химичева Н. И. Проблемы развития финансового права на основе новой Конституции СССР // Советское государство и право. 1980. № 2.

8. Лидия Константиновна Воронова (1931–2015)

1. Тема докторской диссертации — «Теоретические вопросы правового регулирования расходов государственных бюджетов союзных республик».

2. Специальность, по которой защищалась работа, — № 12.00.02 — Государственное право и управление; советское строительство; административное право; финансовое право.

3. Докторская диссертация выполнена на кафедре государственного и административного права Киевского ордена Ленина государственного университета им. Т. Г. Шевченко и защищена в Московском ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени государственном университете им. М. В. Ломоносова

4. Дата защиты — 1982 г.

5. Ведущая организация — Всесоюзный ордена «Знак Почета» научно-исследовательский институт советского законодательства.

6. Оппоненты — д-р юрид. наук, проф. М. И. Пискотин, д-р юрид. наук, проф. С. Д. Цыпкин, д-р юрид. наук Н. И. Химичева.

Актуальность исследования правового регулирования расходов Советского общенародного государства диссертант обосновывает тем, что расходы государства, большая часть которых покрывается бюджетными ресурсами, находятся под непрерывным правовым воздействием и без него не осуществляются. Автор подчеркивает особую значимость в области государственных бюджетов союзных республик тем, что конституции всех субъектов Советской союзной федерации содержат специальные главы, регламентирующие основы их бюджетных полномочий. Научная новизна диссертации заключается: в комплексном исследовании правовых средств, при помощи которых государство воздействует на бюджетные расходы, сопровождающие все его действия; в выявлении правовых форм государства на расходы государственного бюджета; в анализе огромного массива финансовых актов в исследуемой сфере и т. д. К значимым теоретическим достижениям диссертации следует отнести положения, вынесенные на защиту, которые нашли подтверждение в результате проведенного исследования. В частности, к ним следует отнести теоретические выводы, согласно которым: конструируется концепция управления расходами государственного бюджета как распоряжения Советского общенародного государства своими бюджетными ресурсами, носящего властный характер и осуществляющегося при помощи всей системы правовых средств; финансово-правовые акты, регулирующие расходы государственных бюджетов союзных республик, имеют федеративную природу; предлагается классификация полномочий разноуровневых органов государственного управления союзных республик в области расходов их государственных бюджетов и др. Работа состоит из введения, пяти глав и заключения. Всего по теме диссертации было опубликовано 27 работ (монографии, учебники, статьи и т. д.).

Л. К. Воронова внесла существенный вклад в развитие науки советского финансового права. Ее монография «Правовые основы расходов государственного бюджета в СССР (на материалах союзной республики)» (Киев, 1981) является одной из первых попыток обстоятельно разобраться в институте бюджетного финансирования. Рассматривая финансовую деятельность как разновидность управленческой, Л. К. Воронова показывает, что расходы государства являются объективно-необходимыми, так как любая функция государства может быть реализована при условии ее финансирования из бюджета. Л. К. Воронова — автор более 300 работ, среди которых монографии, учебники, научные статьи36.

Основные работы (монографии, статьи)

1. Воронова Л. К. Бюджетно-правовое регулирование. Киев, 1975.

2. Воронова Л. К. Правовые основы расходов государственного бюджета в СССР (на материалах союзной республики). Киев, 1981.

3. Советское финансовое право / под ред. Л. К. Вороновой, Н. И. Химичевой. М., 1987.

4. Воронова Л. К. Правовое регулирование кредитно-расчетных отношений в народном хозяйстве. Киев, 1988.

9. Сергей Васильевич Запольский (1947)

1. Тема докторской диссертации — «Правовые вопросы самофинансирования предприятий в условиях полного хозяйственного расчета (финансово-правовой аспект)».

2. Специальность, по которой защищалась работа, — № 12.00.02 — Государственное право и управление; советское строительство; административное право; финансовое право.

3. Докторская диссертация выполнена и защищена во Всесоюзном ордена «Знак Почета» научно-исследовательском институте советского законодательства Министерства юстиции СССР (в 1988 г. переименован во Всесоюзный научно-исследовательский институт советского государственного строительства и законодательства и передан в ведение Верховного Совета СССР).

4. Дата защиты — 1989 г.

5. Ведущая организация — Свердловский ордена Трудового Красного Знамени юридический институт им. Р. А. Руденко.

6. Оппоненты — д-р юрид. наук, проф. М. И. Пискотин, д-р юрид. наук, проф. В. С. Пронина, д-р юрид. наук, проф. Н. И. Химичева.

Актуальность работы определялась выбором темы на стыке нескольких отраслей права, новизной постановки вопроса. Хозяйственный расчет появился в рамках известной нам сейчас Косыгинской реформы, предполагавшей финансовую самостоятельность предприятий. Вопросы самофинансирования приобрели особую значимость в процессе реализации полного хозрасчета. С. В. Запольский при формулировании актуальности исследования определяет самофинансирование как правовой режим хозяйственно-финансовой деятельности, введенный на подавляющей части предприятий промышленности. Диссертант отмечает важность выявления естественных и искусственных препятствий для полной реализации принципа самофинансирования на практике в целях установления путей дальнейшего совершенствования его применения. Научная новизна диссертации определялась тем, что впервые предметом комплексного правового исследования становятся вопросы самофинансирования предприятий как правового режима и принципа. Вместе с тем в работе представлен анализ применения различных форм хозяйственного расчета. К значимым теоретическим достижениям диссертации следует отнести положения, вынесенные на защиту, которые нашли подтверждение в результате проведенного исследования и не утратили актуальности и поныне, несмотря на изменение социально-экономического строя. Отдельные элементы самофинансирования реализованы в деятельности государственных и муниципальных учреждений и предприятий. В частности, С. В. Запольский справедливо заметил, что созданием и использованием различных финансовых фондов государство активно участвует в имущественных отношениях, тогда складывавшихся в социалистической экономике. Как отмечает автор диссертации, это участие имеет не только фискальную роль, но и значение активного инструмента осуществления хозяйственной политики. К значимым теоретическим выводам, сделанным на основе выполненной научной работы, можно отнести утверждение диссертанта о необходимости в значительном совершенствовании системы платежей государственных предприятий в бюджет. Объяснялось это тем, что порядок их исчисления и уплаты, с одной стороны, стимулировал бы повышение эффективности общественного производства, с другой — обеспечивал бы формирование государственного бюджета в заданных параметрах. В диссертации С. В. Запольским предложена и обоснована концепция финансовых обязательств.

С. В. Запольский — заслуженный юрист РФ, автор более 150 научных работ, с 2000 по 2012 г. заведовал кафедрой финансового права Российской академии правосудия, продолжает плодотворную научную деятельность, принимает активное участие в научных мероприятиях, его выступления яркие, неординарные, но вместе с тем всегда интересные37.

Основные работы (монографии, учебники, статьи)

1. Запольский С. В. Финансовые обязательства в советском праве. М., 1985.

2. Запольский С. В. Самофинансирование предприятия. М., 1989.

3. Запольский С. В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. М., 2007.

4. Финансовое право: учебник / отв. ред. С. В. Запольский. М., 2011.

10. Константин Степанович Бельский (1935)

1. Тема докторской диссертации — «Персональная ответственность в советском государственном управлении».

2. Специальность, по которой защищалась работа, — № 12.00.02 — Государственное право и управление; советское строительство; административное право; финансовое право.

3. Докторская диссертация выполнена (на кафедре административного и финансового права) и защищена в Московском юридическом институте.

4. Дата защиты — 1991 г.

5. Ведущая организация — Академия МВД СССР.

6. Оппоненты — д-р юрид. наук, проф. Г. В. Барабашев, д-р юрид. наук М. К. Юрков, д-р юрид. наук, проф. Г. А. Туманов.

Докторская диссертация К. С. Бельского выполнена на стыке государственного и административного права, но была актуальна для многих отраслей советского права, включая финансовое право, так как касалась персональной ответственности в государственном управлении. Научные интересы К. С. Бельского разнообразны и не ограничиваются проблемами действующего административного и финансового права. К предмету его научных изысканий относится исследование истории административного и финансового права. По вопросам, разработанным в диссертационных исследованиях, опубликованы монографии: «Персональная ответственность в советском государственном управлении» в двух частях (М., 1988, 1989); «Разделение властей и ответственность в государственном управлении» (М., 1990). К. С. Бельский рассматривает персональную ответственность в государственном управлении как предусмотренную административными материально-правовыми и процессуальными нормами служебную обязанность, исполняя которую определенное лицо (государственный служащий, руководитель) персонально отчитывается о своей деятельности перед компетентным органом, подвергается со стороны последнего официальной оценке и в случае отрицательной оценки претерпевает неблагоприятные последствия.

Значительную роль в популяризации науки финансового права и привлечения к ней внимания начинающих и маститых исследователей сыграла работа К. С. Бельского «Финансовое право: наука, история, библиография» (М., 1995). В ней впервые в российском правоведении исследованы методологические аспекты науки финансового права и поставлены вопросы разработки финансового права в условиях перехода страны к рыночным отношениям. Из последних публикаций по истории и методологии финансового права заслуживают особого внимания две работы — «История и методология финансового права» (Пенза, 2022) и «Административное и финансовое право в портретных зарисовках (Пенза, 2021). К. С. Бельским опубликованы десятки научных статей в ведущих рецензируемых российских журналах. К. С. Бельский продолжает активную научно-педагогическую деятельность. В настоящее время К. С. Бельский — профессор кафедры финансового права РГУП38.

Основные работы (монографии, учебники, статьи)

1. Бельский К. С. Финансовое право: наука, история, библиография. М.: Юрист, 1995.

2. Бельский К. С. Административное и финансовое право в портретных зарисовках. Пенза: Научно-издательский центр «Социосфера», 2021.

3. Бельский К. С. История и методология финансового права. Пенза: Научно-издательский центр «Социосфера», 2022.

4. Бельский К. С. Налоговая система и социальный контроль (политологический и криминологический аспекты) // Государство и право. 2000. № 11.

5. Бельский К. С. К вопросу о понятии денежной системы Российской Федерации // Финансовое право. 2005. № 8.

11. Ольга Николаевна Горбунова (1934–2023)

1. Тема докторской диссертации — «Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку».

2. Специальность, по которой защищалась работа — 12.00.12. — Финансовое право: бюджетное право, налоговое право, банковское право, валютно-правовое регулирование, правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг, правовые основы аудиторской деятельности.

3. Докторская диссертация выполнена и защищена в Московской государственной юридической академии.

4. Дата защиты — 1996 г.

5. Ведущая организация — МГИМО МИД РФ.

6. Оппоненты — д-р юрид. наук, проф. Л. К. Воронова, д-р юрид. наук, проф. Н. И. Химичева, д-р юрид. наук, проф. И. И. Веремеенко.

Диссертация О. Н. Горбуновой на соискание ученой степени доктора юридических наук была представлена в виде научного доклада, выполнявшего также функции автореферата39. Актуальность диссертационного исследования О. Н. Горбуновой определялась многими факторами: принятием Конституции РФ 1993 г., установлением многообразия форм собственности; переходом страны к рыночным отношениям; изменениями социально-экономических отношений в государстве; изменениями предмета правового регулирования и содержания общественных отношений, регулируемых финансовым правом; изменением состава финансово-правовых институтов и т. д. Основными целями диссертационного исследования являлось определение концепции совершенствования основных финансово-правовых институтов, а также обоснование концепции правового опосредствования распределительных отношений и отношений прямых и обратных связей в области финансовой деятельности, регулируемых нормами финансового права и обеспечивающих их надежное функционирование. Особое внимание в диссертации уделяется характеристике финансов. По мнению автора, «финансы — это органический элемент системы государственного управления, это информационные носители и — главное — инструмент системного саморегулирования государства и общества в целом» (с. 8 автореферата). В диссертации автором был сформулирован целый ряд теоретических положений, защищенных диссертантом. В частности, заслуживают особого внимания уточнение диссертантом понятия «субъект финансово-правовых отношений» в связи с особенностями отрасли финансового права, метода и режима соответствующего правового регулирования; анализ норм бюджетного права, корреспондирующийся с конституционным правообеспечением бюджетной деятельности государства; предложенная и обоснованная диссертантом концепция единого (федерального) закона о финансах и высказанные научно обоснованные предложения о необходимых разделах, из которых должен состоять этот закон.

В закон о финансах предлагалось включить следующие разделы: 1. Централизованные финансы; 2. Финансы хозяйствующих субъектов; 3. Налоги; 4. Кредитование и расчеты; 5. Деньги и денежное обращение, валютное законодательство; 6. Вопросы цен и ценообразования. О. Н. Горбунова, и за это ей надо отдать должное, попыталась адаптировать финансовое право к новым экономическим, рыночным условиям, которые складывались в стране. Эта же цель преследовалась и в учебнике по финансовому праву, подготовленном коллективом ученых под ее научной редакцией в 1995 г., и получившем гриф Министерства науки и высшего образования. Этот учебник стал популярен как среди студентов, так и среди преподавателей юридических и экономических факультетов и вузов.

Общий объем публикации по проблематике диссертационного исследования составлял около 100 п. л.

О. Н. Горбунова стала первой заведующей кафедрой финансового права и бухгалтерского учета, образованной в 1994 г. Как вспоминает О. Н. Горбунова, инициатором создания кафедры был ректор, академик РАН О. Е. Кутафин. Ольга Николаевна Горбунова прошла большой научный творческий путь и продолжала заниматься наукой, пока это позволяло здоровье. Ее педагогическая деятельность нисколько не уступала научной. Е. Ю. Грачева пишет, что О. Н. Горбунова воспитала многих известных ученых и была научным консультантом по докторским диссертациям С. О. Шохина, Е. Ю. Грачевой, Е. М. Ашмариной, Н. М. Артемова и др., успешно защищенным в академии, а также научным руководителем более 50 кандидатских диссертаций40. Она признавалась, что работа доставляет ей большое удовольствие, и с присущим ей юмором свои воспоминания о жизни в науке и образовании назвала «История одной Золушки»41.

Основные работы (монографии, статьи)

1. Горбунова О. Н. Проблемы финансового права в условиях перестройки управления народным хозяйством. Монография депонирована в ИНИОН АН СССР. М., 1989.

2. Горбунова О. Н. Роль финансового права в выполнении планов экономического и социального развития // Советское государство и право. 1982. № 1.

3. Горбунова О. Н. Место финансового права в системе российского права // Государство и право. 1995. № 2.

4. Горбунова О. Н. Роль финансово-правовых стимулов и санкций в повышении эффективности общественного производства // Труды ВЮЗИ. М., 1983.

5. Горбунова О. Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России: научно-популярная монография. М., 2012.

12. Алексей Иванович Худяков (1940–2009)

1. Тема докторской диссертации — «Правовые формы финансовой деятельности государства».

2. Специальность, по которой защищалась работа, — 12.00.02. — Государственное право. Государственное право зарубежных стран. Конституционное право. Административное право и процесс.

3. Докторская диссертация выполнена и защищена в Казахском государственном национальном университете им. Аль-Фараби.

4. Дата защиты — 1996 г (г. Алматы).

5. Научный консультант — д-р юрид. наук, проф. С. Д. Цыпкин.

6. Ведущая организация — Казахский государственный юридический институт.

7. Оппоненты — д-р юрид. наук, проф. В. А. Ким, д-р юрид. наук, проф. В. Н. Уваров, д-р юрид. наук Г. П. Лупарев.

Актуальность диссертации обусловлена значимостью разработки теоретических проблем финансового права в связи с распадом СССР, образованием новых государств, изменением социально-экономического и политического строя, преобразованием экономики Казахстана из тоталитарной, основанной на государственной собственности, в экономику рыночного типа, основанную на частной собственности, формированием собственной финансовой системы Казахстана.

Диссертация написана в традициях советского финансового права, но с попыткой критического анализа и переосмыслением многих подходов науки советского финансового права. Актуальность диссертации А. И. Худяков обосновывает также необходимостью развития доктрины финансового права, «…ревизии, если не сказать признанием исторически несостоятельной, доктрины социалистических финансов, что одновременно ставит под сомнение большинство постулатов советской финансово-правовой науки…»42. Автором ставилась цель рассмотреть теоретические проблемы финансового права, а именно: предмет и понятие финансового права, его методы и систему, то есть вопросы фундаментального характера. К достоинствам и основным достижениям работы стоит отнести те части работы, в которых автором уточняется сфера финансовой деятельности государства, во взаимосвязи с правом собственности; определяются признаки финансовых отношений, что позволяет, по мнению автора, отграничить их от товарно-денежных и других денежных отношений; резюмируется, что в процессе финансовой деятельности государства возникают только финансовые отношения, которые выступают предметом только финансового права; доказывается применение финансовым правом договорного метода правового регулирования и то, что эти договоры являются не гражданско-правовыми, а финансовыми; обосновывается идея, что в основе каждого финансово-экономического института лежит определенный фонд денежных средств. Теоретическая значимость результатов исследования, как отмечает автор, заключается в разработке единой и комплексной теории финансового права, охватывающей его основные положения, что как минимум выступит предметом научной дискуссии и явится толчком для их дальнейшего творческого обсуждения.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографии. Глава 1 посвящена ключевым вопросам правовых форм финансовой деятельности государства, где в качестве основной формы, по мнению диссертанта, выступает финансовое право. Глава 2 диссертации посвящена финансовым правоотношениям договорного типа. Автор отмечает, что в процессе финансовой деятельности государства могут возникать договорные отношения и то, что эти отношения по своей экономической природе являются финансовыми — факт в общем-то бесспорный. По мнению А. И. Худякова, тезис «договорное — значит гражданско-правовое» несостоятелен и по чисто юридическим основаниям. Он замечает, что характер правоотношения определяет не метод правового регулирования, а его собственное экономическое содержание. Глава 3 диссертации посвящена теоретическим проблемам системы финансового права. В этой главе автор обосновывает необходимость пересмотра системы финансового права как отрасли права и учебной дисциплины, включения в их составы новых институтов (Общая часть) и разделов с правовыми институтами (Особенная часть). Основные положения диссертации отражены в 27 публикациях.

А. И. Худяков — автор более 130 научных трудов, включая 30 книг, учебников и монографий по актуальным вопросам финансового, налогового, страхового, гражданского права, из которых 20 были написаны им единолично43. Начиная с 2010 г. в память о Худякове А. И. проводятся регулярные научные конференции «Худяковские чтения по финансовому праву». Сам А. И. Худяков, вспоминает его ученик Е. В. Порохов, был примером и непререкаемым авторитетом для своих коллег, учеников и последователей в его целеустремленности, трудолюбии и профессионализме44. В 2010 г. были опубликованы избранные труды А. И. Худякова45, во вступительной части к которым своими теплыми воспоминаниями поделились друзья, коллеги, ученики (М. К. Сулейменов, академик НАН РК, д-р юрид. наук, проф. — «Алексей Худяков — основоположник науки финансового права в Казахстане» [c. 11–18], М. В. Карасева, д-р юрид. наук, проф. — «Научное наследие профессора Алексея Ивановича Худякова» [c. 20–34], Е. В. Порохов, д-р юрид. наук — «Алексей Иванович Худяков [1940–2009] и целая научная эпоха» [c. 35–40]).

Основные работы (монографии, учебники, статьи)

1. Худяков А. И. Основы теории финансового права. Алматы, 1995. 340 с.

2. Худяков А. И. Теория налогообложения: учебник. Алматы, 2002. 392 с. (в соавторстве с Г. М. Бродским).

3. Худяков А. И. Налоговые правонарушения. Алматы, 2008. 488 с. (в соавторстве с В. Ю. Шатовым).

4. Худяков А. И. К вопросу о предмете и понятии советского финансового права // Известия АН Казахской ССР. Серия общественных наук. 1986. № 3.

5. Худяков А. И. Актуальные проблемы предмета советского финансового права // Актуальные проблемы социалистического правоведения. Алма-Ата: Наука, 1989.

***

В завершение очерка об ученых, внесших значительный вклад в развитие финансового права в советский период его развития, отметим, что представленный перечень персоналий не следует воспринимать как закрытый и исчерпывающий. Конечно же, помимо ученых, о которых речь шла выше, история советского финансового права будет неполной без упоминания об исследователях, много сделавших для финансового права, работая в иных отраслях знания (как, например, Н. Н. Ровинский46 — экономист, преподававший некоторое время курс финансового права в МГУ и подготовивший единоличный капитальный учебник по финансовому праву) или связанных с иными отраслями юриспруденции (как в случае с Р. О. Халфиной47 — известным отечественным теоретиком права и цивилистом, который в 1940–1950-х гг. отстаивал финансовое право как самостоятельную отрасль советского права, аргументированно обозначив предмет и систему финансово-правовой науки). Много сделали для формирования доктрины советского финансового права ученые, представлявшие отряд кандидатов наук (тогда эта ученая степень высоко ценилась в правовой науке). Статьи, книги и диссертации Б. Н. Иванова48, М. Л. Когана49, Т. С. Ермаковой50 и др. обогатили науку финансового права советского периода. Наконец, упоминания заслуживают и ученые-цивилисты, а также теоретики права (М. М. Агарков, О. С. Иоффе и др.), которые в ходе общесоюзных дискуссий о системе советского права 1930–1950-х гг. выступали против выделения финансового права в качестве отрасли права. Однако, несмотря на их отрицание самостоятельности финансового права, высочайший уровень их научной критики, подхваченный в полемике специалистами по финансовому праву, значительно обогатил общую часть финансово-правовой науки и позволил вывести ее на новый качественный уровень.

Глава 3. ОСНОВНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ ИНСТИТУТОВ ОБЩЕЙ ЧАСТИ ФИНАНСОВОГО ПРАВА

Целью докторской диссертации является разработка и исследование нового научного актуального направления, что оказывает определяющее влияние на выбор темы диссертации. В эпоху кардинальных преобразований, в первую очередь, наука нуждается в рассмотрении общетеоретических фундаментальных проблем, традиционно относимых к общей части финансового права, среди которых, в частности, вопросы: предмета, метода финансового права, его функций, предназначения в современном обществе, субъектов финансовых правоотношений и т. п.

В течение последних более чем 30 лет с момента принятия Конституции РФ из 100 защищенных докторских диссертаций по проблемам общей части финансового права было подготовлено 27. Их анализ позволяет увидеть определенные тенденции в изменении подходов к основным категориям финансового права.

В некоторых работах, подготовленных в конце 80-х — начале 90-х гг., отмечалось сужение предмета финансового права, а следовательно, и сокращение круга регулируемых нормами финансового права общественных отношений, субъектного состава правоотношений. В дальнейшем авторы каждой своей работой последовательно обосновывали и доказывали наличие тенденции к расширению предмета финансово-правового регулирования, что представляется соответствующим современному этапу развития, свидетельствует о возрастающей роли финансового права в российской правовой системе.

Среди фундаментальных работ, посвященных базовым категориям финансового права, в первую очередь необходимо назвать диссертацию Соколовой Э. Д. о финансовой деятельности государства и муниципальных образований, в процессе осуществления которой возникают общественные отношения, являющиеся предметом финансово-правового регулирования. В работе доказывается, что в рыночной экономике государственное регулирование сохраняется, однако формы и методы его воздействия должны учитывать конкретные социально-экономические, исторические условия развития страны и интересы граждан. Сказанное позволило автору охарактеризовать финансовую деятельность государства и муниципальных образований, ее сущность, показать взаимосвязь с формированием финансовой системы общества, ее понятием, структурой, включающей такие институты, как: государственные финансы, местные финансы, частные финансы, иные финансы.

Обосновано, что финансовую деятельность в современном обществе осуществляют органы всех ветвей власти.

Сформулировано понятие отрасли финансового права как публичной отрасли российского права, представляющей собой совокупность норм права, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе распределения ВВП и части национального дохода путем создания, распределения (перераспределения) и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств государства, муниципальных образований, в определенных случаях и других фондов денежных средств, входящих в финансовую систему общества, методом «власти и подчинения», основанным, как правило, на функциональной зависимости субъектов при осуществлении ими финансовой деятельности.

Новаторски прозвучал вывод о соотношении гражданско-правового и финансово-правового регулирования, заключающийся в том, что складывающиеся в процессе осуществления финансовой деятельности гражданские отношения сохраняют свою сущность, но имеют вспомогательный характер и предназначены для усиления эффективности ранее возникшего финансового правоотношения, то есть имеют служебный характер.

Также в работе делается целый ряд предложений законодательного характера по изменению и дополнению Бюджетного кодекса РФ (далее — БК РФ) и Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ).

Фундаментальный характер носит диссертация Рукавишниковой И. В., посвященная исследованию метода финансового права. Это была первая работа его системного изучения. Автор доказывает, что метод финансового права является самостоятельным, оригинальным инструментом правового регулирования, специфика которого заключается в его властно-имущественном характере, обусловленном особенностями предмета данной отрасли права, а также непосредственной связью с финансовой политикой государства.

К числу сущностных отличительных признаков метода финансового права, отличающих его от методов правового регулирования иных отраслей, автор относит: 1) его имущественное содержание; 2) преимущественную императивность; 3) возможности воздействия на динамику правоотношений; 4) доминирующее неравенство участников финансовых правоотношений; 5) перенесение части властных полномочий на юридических и физических лиц, не являющихся государственными органами (органами власти) и должностными лицами соответственно. В работе подчеркивается, что неотъемлемой частью правового регулирования финансовых отношений является договорно-правовой способ, который включает в себя три группы договоров: гражданско-правовые договоры, «вплетенные» в ткань финансовых отношений; договоры, используемые как средство регулирования финансовых отношений; компетенционно-разграничительные договоры и соглашения о делегировании полномочий, заключаемые между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ. В диссертации также определены сущностные признаки финансово-правовых договоров: 1) они могут быть заключены между участниками финансовых правоотношений, причем на стороне одного из них выступает государственный орган федерального или субфедерального уровня либо орган местного самоуправления, наделенный властно-финансовыми полномочиями; 2) заключаются в рамках осуществления финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления и направлены на одну из трех основных целей: собирание, распределение, использование денежных средств государства и муниципальных образований; 3) основанием для заключения финансового договора служит, как правило, нормативное предписание государственного органа, наделенного соответствующей властно-финансовой компетенцией.

В диссертации М. В. Карасевой, посвященной финансовым правоотношениям, впервые в науке финансового права анализируются вопросы их сущности, понятия, структуры, видов и др. Автор обосновывает вывод о том, что: 1) финансовое правоотношение возникает в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований; 2) в сфере страхования финансовыми отношениями являются только отношения по обязательному страхованию; 3) к финансовым относятся только некоторые отношения в сфере государственного кредита; 4) финансовые правоотношения являются экономическими, имеющими властно-имущественный характер и выражающими публичные интересы. Как отмечается в работе, в сущности финансовых правоотношений заложено противоречие между их экономической природой и политической формой. А в налоговых правоотношениях, пишет автор, — между публичными интересами и интересами индивидуальными.

В диссертации подчеркивается, что субъектами финансового правоотношения являются как государственные и муниципальные органы, так и Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования. Делается вывод, что Российская Федерация в целом выступает субъектом финансового права, прежде всего в отношениях рассмотрения и утверждения бюджетов, установления и взимания налогов, эмиссии денежных знаков.

Впервые в работе проведен научный анализ налогового обязательства как разновидности обязательственного правоотношения.

Более трети всех работ по проблемам общей части финансового права посвящены рассмотрению различных видов субъектов финансовых правоотношений, что обусловлено развитием осуществляемой в обществе финансовой деятельности, появлением новых, ранее не известных общественных отношений и, соответственно, новых субъектов, изменением роли, статуса, полномочий традиционных субъектов финансовых правоотношений.

Одной из первых работ надо назвать диссертацию Л. Н. Древаль — «Субъекты российского финансового права: теоретико-правовое исследование», в которой разработана концепция о субъектах российского финансового права, элементами которой автором названы: статус, особенности, присущие отдельным видам субъектов и др. На основе исследования истории и эволюции учений о субъектах права автор предложил основные дефиниции, касающиеся деятельности субъектов российского финансового права, проведена их классификация, а также проанализирован правовой статус различных субъектов — участников финансовых правоотношений, включая Российскую Федерацию, субъекты РФ, муниципальные образования, органы государственной власти и местного самоуправления, коммерческие и некоммерческие организации, в том числе международные, граждан, индивидуальных предпринимателей и др.

Предметом диссертаций являлись и отдельные виды субъектов финансового права. Так, Е. Г. Писарева посвятила свою работу государственным учреждениям в системе субъектов финансового права, что также стало первым теоретическим исследованием данной проблематики. Предложена концепция финансовой правосубъектности государственных учреждений, которая включает в себя понятие названной правосубъектности, ее виды, особенности в различных подотраслях и институтах финансового права. Аргументируется вывод о необходимости выделения локально-правовой политики государственного учреждения в сфере финансов, дается определение категории финансов государственных учреждений. Автор считал, что основополагающим признаком, характеризующим содержание финансовой правосубъектности государственных учреждений, является финансирование их расходов из бюджетных фондов бюджетной системы. Выявлена специфика финансовых правоотношений с участием государственных учреждений, рассматриваются их виды. Значимым является и рассмотрение вопроса о финансовых правонарушениях, совершаемых государственными учреждениями как субъектами финансовых правоотношений.

М. А. Перепелица в своей работе рассматривает теоретические аспекты правового статуса субъектов финансового права, их правосубъектности, виды с учетом появления новых субъектов, например, индивидуальных предпринимателей, самозанятых и др. субъектов. Отдельно анализируются правовые статусы субъектов в сфере бюджетных, налоговых, валютных правоотношений, выявляются их общие и специфические черты.

Разработке концепции правового регулирования финансирования и финансовой деятельности образовательных и научных организаций как субъектов финансового права РФ посвящена диссертация Д. М. Мошковой. Она отмечает, что одним из приоритетных направлений государственной политики является инновационное развитие страны, обуславливающее необходимость теоретического осмысления особенностей правового статуса образовательных и научных организаций, которые своей деятельностью, включая финансовую сферу, создают фундамент дальнейшего развития страны. В диссертации дается понятие данных субъектов, рассматриваются их виды в зависимости от участия в тех или иных финансовых правоотношениях, анализируется специфика осуществляемой ими финансовой деятельности, а также финансовый контроль и мониторинг за расходованием денежных средств, выделенных для финансирования их деятельности. Рассматриваются источники, формы и методы финансирования деятельности образовательных и научных организаций как субъектов финансовых правоотношений. Автор выявляет новые инновационные формы участия в финансовом обеспечении сферы образования и науки, включая внебюджетное финансирование, а также государственно-частное партнерство, технологические платформы, образовательные кластеры. Отмечается также важность использования налогового инструментария, в том числе налоговых льгот, направленного на стимулирование инновационных процессов в стране.

В диссертации Р. А. Тория разработана концепция финансово-правового регулирования прав коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, суть которой сводится к закреплению на законодательном уровне механизмов финансовой поддержки коренных малочисленных народов и населяемых ими территорий в целях улучшения социально-экономического положения рассматриваемых регионов. Автором определены меры государственного регулирования устойчивого развития названных субъектов финансового права, охарактеризованы государственные и отраслевые программы обеспечения финансирования экономического и социального развития названных народов, а также рассматриваются в комплексе с бюджетным финансированием иные финансово-правовые инструменты достижения устойчивого развития названных народов и территорий, на которых они проживают.

Е. М. Андреева свою работу посвятила рассмотрению финансово-правовых основ взаимного делегирования полномочий субъектов публичной власти в Российской Федерации, в которой разработан универсальный понятийный аппарат, принципы правового регулирования отношений по финансовому обеспечению делегированных полномочий, выделены и охарактеризованы элементы соответствующего финансового правоотношения, систематизированы методы финансового обеспечения делегированных полномочий. В данной работе проблемы рассматриваются комплексно с учетом особенностей правового статуса субъектов финансовых правоотношений в процессе делегирования им полномочий субъектов публичной власти.

Доктрине финансово-правового статуса муниципальных образований в Российской Федерации и его реализации посвящена работа С. М. Мироновой. Особую значимость данная проблематика приобрела после внесения соответствующих дополнений в Конституцию РФ относительно создания единой системы публичной власти в нашей стране. Автором даны определение финансово-правового статуса муниципального образования, его задачи, функции, компетенция, взаимоотношения с иными публично-правовыми образованиями и населением, принципы и порядок осуществления ими финансовой деятельности, меры ответственности за допущенные нарушения финансового законодательства. Даются обоснованные характеристики статуса муниципальных образований, их прав и обязанностей как субъектов различных видов финансовых правоотношений, в первую очередь в бюджетной сфере.

Помимо исследований подобного рода общетеоретических проблем, ряд докторских диссертаций был посвящен пониманию значения финансово-правового регулирования в современном обществе.

Проблемам финансово-правового обеспечения развития РФ как социального государства посвящена диссертация Е. Г. Беликова, в которой выявляется приоритетная роль финансовой деятельности в обеспечении и развитии социального государства, которая рассматривается не только как его практическая деятельность в социальной сфере, но и как конституционный принцип и концепт. К формам финансово-правового обеспечения социального развития отнесены правовые акты различных органов государственной власти и местного самоуправления, содержание финансово-правовой нормы в области: реализации направлений государственной социальной политики; осуществления полномочий органов государственной власти и местного самоуправления в социальной сфере; реализации социальных гарантий и социально-экономических прав граждан; предоставления льгот, поощрений и иных правовых стимулов социальной направленности.

Уточнено понятие предмета современного финансового права, под которым автор понимает финансовые и связанные с ними организационные общественные отношения, складывающиеся по поводу формирования, распределения и использования государственных, муниципальных, иных денежных фондов публичного характера, необходимых для достижения публичных и иных социально значимых интересов. Доказывается, что реализация идей социального государства в финансовом праве достигается через различные структурные подразделения его системы в общей и в особенной частях: через подотрасли и институты.

Принципы финансового права автор предлагает рассматривать как один из ориентиров развития РФ как социального государства. Дается понятие и определяется состав принципов. Отдельное внимание уделяется анализу принципа социальной направленности финансово-правового регулирования.

В диссертации также уточняется определение финансово-правовой политики как важнейшего вида правовой политики и фактора социально направленного финансово-правового регулирования. А также определены направления и основные виды российской финансово-правовой политики.

В диссертации Н. А. Поветкиной «Финансовая устойчивость Российской Федерации: правовая доктрина и практика обеспечения» впервые в науке финансового права поставлен вопрос об обеспечении финансовой устойчивости как одном из приоритетных направлений финансовой политики государства, особенно в условиях угроз национальной безопасности.

В целях развития доктрины финансового права автором разработано и введено в научный оборот понятие «финансовая устойчивость» как финансово-правовая категория. Целевым ориентиром разработанной авторской концепции финансово-правового механизма обеспечения финансовой устойчивости РФ выступает достижение социальной стабильности и гармонии, тем самым обосновывается тезис о «социализации» финансового права. В работе выявлена и обосновывается взаимосвязь и взаимообусловленность финансовой устойчивости и национальной безопасности. Финансовая устойчивость в системе национальной безопасности обеспечивает состояние защищенности национальных интересов страны посредством проведения бюджетной, налоговой, денежно-кредитной, долговой, валютной, инвестиционной политик, направленных на развитие государства и создание условий, направленных на нейтрализацию внешних и внутренних рисков.

Автор отмечает, что правовой режим финансовой устойчивости выполняет финансово-обеспечительную и защитную функции в механизме достижения национальной безопасности. Сохранение данного режима гарантирует платежеспособность государства, способность обеспечивать финансовыми средствами эффективное и своевременное выполнение внутренних и внешних функций и задач, а также защиту национальных интересов и гарантирует независимость и стабильность функционирования государства.

В перечисленных ранее работах вопросы функций финансового права рассматривались в различных аспектах, но в двух диссертациях специально исследовались проблемы функций финансового права.

Рассмотрению реализации охранительной функции финансового права посвящена диссертация А. С. Емельянова, в которой предлагается понятие функций финансового права, а также рассматривается их система. Автором не только формулируется понятие охранительной функции, но и раскрывается механизм реализации, включающий в себя такие средства, как финансово-правовое принуждение, финансовый контроль, юридическая квалификация противоправных и общественно опасных деяний в области публичных финансов. В диссертации анализируются основные виды юридической ответственности в области публичных финансов, обосновывается финансовая ответственность как основная форма реализации охранительной функции финансового права, предложено понятие финансового правонарушения, раскрыт его состав, доказывается, что формой финансовой ответственности в сфере налогообложения является пеня.

В работе впервые формулируются предложения по оценке эффективности реализации охранительной функции финансового права.

Ю. Л. Смирникова посвятила свою диссертацию другой функции финансового права — регулятивной функции, рассматривая ее в системе иных принципов, а также особенности ее реализации. В работе предложено понятие регулятивной функции, определено ее содержание и место в системе функций права, а также выделяются регулятивно-статическая и регулятивно-динамическая подфункции финансового права, выявляются их особенности. Диссертант подчеркивает, что сущность регулятивной функции финансового права определяется ее объективной обусловленностью осуществления публичной финансовой деятельности. Содержание данной функции имеет юридический и социальный аспекты, взаимосвязанные между собой и заключающиеся в способности отрасли права оказывать специально-юридическое воздействие на сферу финансовых отношений.

В подавляющем большинстве диссертаций авторы разделяют позицию о расширении финансово-правового регулирования, и, как следствие, в целом ряде работ авторы логично делают вывод об изменении системы финансового права, в том числе о появлении новых институтов и подотраслей. Отсутствовали дискуссии о выделении в качестве подотраслей бюджетного права, налогового права. Наряду с этим, Е. Ю. Грачевой впервые обосновывалась точка зрения о формировании новой подотрасли финансового права — финансового контроля, Г. А. Тосунян писал о банковском праве как самостоятельной отрасли права, Е. В. Покачалова отмечала самостоятельный характер подотрасли публичного долга, А. И. Худяков — страхового права, Н. М. Артемов — денежного права, Т. Э. Рождественская и А. Г. Гузнов доказывают наличие такой подотрасли, как финансовый рынок. Об этих позициях подробнее говорится в соответствующих разделах данной монографии.

В этом ряду располагается диссертация Е. М. Ашмариной на тему «Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации», которая посвящена обоснованию выделения новой подотрасли финансового права — финансового учета (учетного права), что обусловлено: общностью родовых признаков его предмета с предметом финансового права; идентичностью метода правового регулирования; наличием входящих в него институтов (бухгалтерского, налогового, бюджетного видов учета); наличием аналогичной специфики норм, регулирующих отношения по финансовому учету с иными нормами финансового права. Автор обосновал тесную связь норм, регулирующих финансовый учет, с нормами, регулирующими финансовый контроль.

В диссертации Е. В. Кудряшовой доказывается, что государственное финансовое планирование является новым институтом финансового права. Диссертант обосновал идею взаимодействия принципа плановости финансовой деятельности с принципом ресурсной обеспеченности стратегического планирования.

К. В. Андриевский посвятил свою работу исследованию финансово-правовых режимов, которые были определены как разновидность публичного правового режима, режимные предписания которого закреплены и гарантированы целостной системой финансово-правовых норм, способствующих достижению цели финансово-правового регулирования, а также обеспечивающих соответствующий порядок поведения субъектов режимного регулирования в отношениях, определяющих движение публичных денежных средств; целевое воздействие на поведение субъектов в указанных отношениях с учетом баланса интереса их участников.

Омелехина Н. В. в диссертации отмечает, что в современных условиях публичные финансы играют ключевую роль в воздействии на макро- и микроэкономические процессы, на качественное преобразование социальной сферы, на обеспечение стабильности как условие развития. В этой связи основное внимание уделяется теоретическому исследованию финансово-правовых предписаний, содержащих в себе позитивное обязывание и оформленных как определенные денежные обязанности и денежные обязательства, а также рассмотрению общественных отношений по их реализации.

Научная новизна работы состоит в разработке теории применения позитивного обязывания в механизме регулирования финансовых отношений, которая, в свою очередь, вносит вклад в развитие системы финансового права, его структуры, способствует формированию концепции межотраслевых институтов. Помимо исследования позитивного обязывания в финансовом праве посредством денежных обязательств и денежных обязанностей, а также отношений по должному исполнению таких обязанностей и обязательств, выявляется специфика и значение позитивного обязывания в правовом регулировании процессов в финансовой сфере, обосновывается его ведущая роль в современных процессах, даются понятия денежного обязательства, денежной обязанности, характеризуются их виды, а также сформулировано понятие финансового обязательства. Теория позитивного обязывания связывается автором с доктриной государственного суверенитета и финансовым суверенитетом как его проявлением.

Ряд диссертаций был посвящен некоторым аспектам проблем юридической ответственности за совершение финансовых правонарушений.

Саттарова Н. А. одной из первых в теории финансового права уделила внимание принуждению в финансовом праве как целостному явлению, имеющему значение для сферы управления государственными финансами. В работе выявлена сущность и значение государственного принуждения в сфере публичных финансов, установлены условия и критерии оценки эффективности его реализации в финансовой сфере, на основе чего определяется необходимость теоретического осмысления места юридической ответственности за нарушение финансового законодательства в системе юридической ответственности.

Развитию теории финансово-правового принуждения и сферы его применения посвящена диссертация М. Б. Разгильдиевой, в которой выявляются пределы финансово-правового принуждения как институционального образования и критериев, позволяющих отграничивать его инструментарий от иных институтов права. Сочетание общих теоретических подходов к правовому принуждению с особенностями финансово-правового регулирования позволили: сформулировать концепцию финансово-правового принуждения, определив его цели, основания, взаимосвязи со смежными институтами и понятиями, а также его систему и структуру; уяснить место финансово-правовой ответственности в содержании финансово-правового принуждения, уточнить ее функции; рассмотреть иные меры финансово-правового принуждения.

Единственной докторской диссертацией по проблематике юридической ответственности в финансовой сфере в целом стала работа А. З. Арсланбековой, посвященная финансово-правовым санкциям в системе мер юридической ответственности. Теоретическая новизна диссертации заключается в том, что автором формулируется и обосновывается понятие финансово-правовой ответственности, которая определена как самостоятельный вид юридической ответственности. Основными разновидностями финансово-правовой ответственности названы налоговая, бюджетная, банковская и валютная, которым в диссертации даются соответствующие определения. Автор поддерживает точку зрения о делении юридической ответственности на негативную и позитивную, соответственно, и в работе рассматриваются оба этих вида применительно к финансово-правовой ответственности. Основанием негативной данной ответственности является финансовое правонарушение, которое определяется как виновное, противоправное, совершенное субъектом финансового правоотношения, за которое финансовым законодательством установлена ответственность. Значимым является и предложенное понятие финансово-правовых санкций, характеризуются их различные виды. Диссертант не только в целом рассматривает данную проблематику, но и подробно останавливается на характеристике, понятии, основании каждого из названных видов финансово-правовой ответственности, а также применяемых в каждом случае видах санкций.

Среди диссертаций, посвященных проблематике общей части финансового права, особое место занимает работа Г. Ф. Ручкиной, в которой рассматривается финансово-правовое регулирование предпринимательской деятельности в Российской Федерации. Данное комплексное, межотраслевое исследование позволило автору сформулировать выводы о расширении предмета финансово-правового регулирования, распространении его на сферу отношений, складывающихся в сфере предпринимательской деятельности. Разработано и обосновано положение о финансах коммерческих организаций как элементе финансовой системы государства и институте финансового права, предложена система финансово-распределительных отношений коммерческих организаций, разработаны пути и методы совершенствования государственного финансового контроля, включая его осуществление и за частными финансами. Сформулирована необходимость сочетания частноправовых и публично-правовых начал в регулировании предпринимательских отношений в целях создания условий эффективного развития предпринимательства, что является важнейшей составляющей экономической политики государства.

Осмыслению проблем истории становления и развития финансовой системы общества, отдельных ее институтов, финансового законодательства посвящен и ряд работ представителей историко-правовой науки, среди которых можно назвать следующие.

В доктрине финансового права отмечается влияние финансово-правового регулирования на все сферы общества. В этой связи вызывает интерес комплексная, межотраслевая работа Т. А. Серебряковой о финансово-правовом регулировании инвестиционных отношений в Российской Федерации, в которой с позиций финансово-правовой науки исследуются институциональные особенности инвестиционных правоотношений, а также инвестиционной деятельности в целом, роли государства в регулировании инвестиционных процессов. Несмотря на комплексное регулирование названных отношений нормами различных отраслей права, автор акцентирует внимание на приоритетной роли финансового права в регулировании инвестиционной деятельности на современном этапе.

Российские ученые всегда поддерживали научные связи с коллегами из стран постсоветского пространства и не только приглашали к сотрудничеству и участию в проводимых в нашей стране конференциях, но и сами выступали рецензентами выпускаемых ими монографий, учебных пособий, участвовали в проводимых конференциях, оппонировали на защитах диссертаций. Это обуславливает особый интерес к развитию финансово-правовой науки в названных странах. Формированию и развитию финансового права развивающихся стран в Исламской Республике Афганистан, Исламской Республике Иран и Республике Таджикистан посвящена докторская диссертация А. Д. Гафурзода, который комплексно исследовал становление, формирование и развитие финансового права названных стран на современном этапе развития системы права и юридической науки. В работе отмечаются изменения предмета финансового права в названных странах, а также в Кыргызской Республике, который включает в себя не только государственные, но и муниципальные и иные публичные финансовые отношения. Автором дается определение финансового права развивающихся стран как самостоятельной отрасли права, метод которой носит исключительно императивный характер, что объясняется спецификой регулируемых общественных отношений в сфере финансов. В работе также раскрывается сущность регулятивной функции финансового права развивающихся стран, направленная на формирование не только публичных финансов, но и на дополнительное привлечение и частных финансов для выполнения стоящих перед государством целей и задач. Также в работе подчеркивается важность формирования в развивающихся странах концепции финансовой безопасности, направленной на формирование эффективной модели государственного управления публичными финансами, а также разработки финансово-правовой политики.

Анализу места финансового права в системе права Украины посвящена диссертация С. В. Очкуренко, работающего в настоящее время в Севастопольском государственном университете. Автор активно отстаивал и аргументировал позицию о возрастающей роли финансового права, характеризовал ее как фундаментальную юридическую науку в современных условиях, опровергал позицию о признании финансового права «комплексным правовым образованием», рассматривал ее взаимосвязи и взаимозависимости в отношениях с иными отраслями права, доказывал расширение предмета правового регулирования в связи с появлением новых финансовых отношений в условиях преобразований, характерных для стран на постсоветском пространстве.

Историко-правовой анализ вопроса о государственно-правовом регулировании финансовой деятельности в России в XVIII — начале XX в. осуществлен в работе Д. И. Игнатенко. Автор рассматривает структуру финансовой системы нашего государства в исследуемый период времени, характеризуя государство в качестве структурно-функционального ее элемента. Значительное внимание уделено фискальной деятельности государства, рассматривается ее генезис, налоговая и таможенная составляющие, характеризуется развитие налогового и таможенного законодательства, а также специально созданные для реализации фискальной политики государственные налоговые и таможенные органы власти.

Ларина О. Г. посвятила свою диссертацию системе финансовых прерогатив государства в России второй половины XVII — начала XX в. (историко-правовое исследование), в которой финансовые прерогативы того периода развития страны рассматриваются автором как исключительные финансовые права верховной власти, наряду с регалиями, экспроприацией, эмиссией денежных знаков и др. Сформулированы закономерности в развитии данного института и выделены несколько периодов (этапов) в развитии исключительных финансовых прав государства. Помимо этого, в работе характеризуется система государственного управления финансами, а также становление и развитие финансового законодательства в исследуемый исторический период.

В некоторых диссертациях анализировалась финансовая деятельность в отдельных сферах общества. В частности, можно отметить докторскую диссертацию А. И. Землина «Правовое регулирование финансовой деятельности в Вооруженных силах Российской Федерации», которая была защищена в Военном университете МО РФ в 2005 году.

***

Анализ докторских диссертаций данного раздела позволяет сделать вывод о том, что каждая из них носит комплексный характер, заключающийся в использовании авторами основных выводов, категорий, разработанных экономической, политической, исторической науками, иными отраслями права. Комплексность заключается и в том, что рассуждения авторов неизбежно выходят на высокий уровень обобщений, целостное восприятие финансовой системы, что отражается и на комплексности анализа и использования категорий различных институтов и подотраслей финансового права.

Отмечается также поступательное развитие доктрины финансового права, включающей выводы о расширении его предмета по двум основным направлениям, изменение характера метода правового регулирования, системы финансового права, о появлении новых категорий, институтов и подотраслей.

В целом доктрина финансового права подчеркивает его возрастающую роль в условиях формирования правового социального государства, усиления финансовой устойчивости и финансового суверенитета нашего общества.

Глава 4. ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО ПРАВА

За прошедший период времени после принятия Конституции РФ данной проблематике было посвящено пять докторских диссертаций.

Первой по данной проблематике стала диссертация С. О. Шохина — «Правовое обеспечение деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации: проблемы и перспективы». Автор разрабатывал вопросы правового обеспечения организации и деятельности органов государственного финансового контроля в условиях новых политических и экономических реалий. Автором проанализированы основные концептуальные положения о целях, задачах, принципах создания и функционирования контрольно-счетных органов в субъектах РФ, их взаимосвязи со Счетной палатой РФ, а также с иными органами государственной власти и местного самоуправления.

Фундаментальным проблемам правового регулирования государственного финансового контроля посвящена диссертация Е. Ю. Грачевой, в которой обосновывается, что в условиях формирования рыночных отношений не ослабевает, а усиливается управляющая, организующая роль государства, использующего наряду с рыночными механизмами властные полномочия, направленные на создание новой системы государственного финансового контроля, являющуюся не только элементом рыночных отношений, но и стабилизирующим фактором дальнейшего развития общества. Избранный подход позволил автору проанализировать повышение роли государственного финансового контроля, рассмотреть его одновременно как функцию финансов, функцию социального управления, облекаемые в правовую форму. Сформулированы цели, задачи, принципы, функции и место государственного финансового контроля в системе управления рыночной экономикой. Подобный подход позволяет не только подчеркнуть, что финансовый контроль есть деятельность по проверке соблюдения законности всех субъектов финансовой деятельности, но и направленная на обеспечение и достижение социально, публично значимых результатов, всех целей, задач и функций государства.

Впервые обосновывался вывод о финансовом контроле как подотрасли финансового права, его целях, принципах, видах, функциях, методах и формах осуществления. Данная подотрасль имеет сложную структуру, включающую нормы, которые входят в общую и особенную части финансового права как институты названной подотрасли и одновременно таких подотраслей, как бюджетное право, налоговое право, банковское, страховое, валютное право.

В доктрине финансового права отмечается, что финансовый контроль является сложным явлением, отличается многообразием видов, что обусловлено многоаспектностью финансовой деятельности. В. В. Котовым в диссертации предлагается правовая концепция интегрированной системы негосударственного финансового контроля, под которой автор понимает совокупность теоретических положений и базовых принципов, позволяющих реализовать урегулированную нормами права эффективную и взаимообусловленную деятельность системы негосударственного финансового контроля. Автором сформулировано понятие данного вида контроля, определены его цели, принципы, охарактеризованы субъекты контроля, их полномочия, подчеркивается публичный, общезначимый характер данного вида контроля. В диссертации отмечается тесная связь норм финансового и информационного права при регулировании всех видов финансового контроля в современном инновационном обществе.

Невозможно осознать суть возникающих проблем в обществе без исторического анализа становления и развития соответствующего явления. В этой связи особую значимость приобретает работа А. А. Ялбулганова, посвященная историческим аспектам финансового контроля — «Организационно-правовые основы финансового контроля в Российской армии (XIX — начала XX в.)». Автор обосновал позицию о необходимости усиления финансового контроля во всех сферах в эпоху политических и экономических реформ. Реформирование вооруженных сил предполагает совершенствование правовых основ финансовой деятельности, а следовательно, и финансового контроля. В настоящее время финансовый контроль является необходимым условием бесперебойного финансирования мероприятий по военному строительству, реализации военной реформы. Избранная тема исследования позволила автору рассмотреть историю государственного контроля в армии на рубеже XIX—XX вв., выявить основные тенденции его развития, показать возможности использования положительного опыта в современных условиях. В работе сформулирована концепция системы финансового контроля в Вооруженных силах РФ, понятие финансового контроля в данной сфере как комплексного института военного права, в котором объединены финансово-правовые и административно-правовые нормы, регулирующие общественные отношения, составляющие специфическое направление финансово-контрольной деятельности, включая государственные расходы по финансированию Вооруженных сил. Рассмотрены этапы становления и развития исследуемых процессов в России на рубеже XIX—XX вв.

Характеристике отдельных видов финансового контроля, включая бюджетный, налоговый, валютный контроль, банковский, страховой надзор и др., посвящены диссертации, анализ которых дается в соответствующих разделах данной работы.

Исследованию проблем финансового контроля уделялось внимание и представителями иных отраслевых наук, в первую очередь, конституционного права и административного права, что свидетельствует о важности и сложности складывающихся в данной сфере отношений, что обуславливает их комплексный анализ и выработку предложений по его совершенствованию, повышению эффективности с позиций различных публично-правовых наук.

Глава 5. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО: ЭВОЛЮЦИЯ НАУЧНЫХ ВЗГЛЯДОВ

По бюджетному праву с 2001 по 2024 г. было защищено 22 докторских диссертации в вузах Москвы, Санкт-Петербурга, Саратова, Омска, преимущественно в Московском государственном юридическом университете им. О. Е. Кутафина (МГЮА), Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, Институте государства и права Российской академии наук, Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации, Санкт-Петербургском государственном университете, Саратовской государственной юридической академии (СГЮА), Омском государственном университете им. Ф. М. Достоевского.

По количеству защищенных докторских диссертаций по бюджетному праву были плодотворными:

2014 г. — 3 (Институт государства и права Российской академии наук — 2, Московский государственный юридический университет им. О. Е. Кутафина [МГЮА] — 1);

2017 г. — 4 (Московский государственный юридический университет им. О. Е. Кутафина [МГЮА] — 3, Институт государства и права Российской академии наук — 1).

Наиболее разработанными направлениями бюджетного права в докторских диссертациях стали различные аспекты правового регулирования бюджета и его структуры, бюджетной системы, финансирования отдельных направлений деятельности публично-правовых образований:

• вопросам доходов бюджета посвящено 4 диссертационных исследования (Боженка С. Я., Васильевой Н. В., Васяниной Е. Л., Пауля А. Г.);

• правовое регулирование расходов бюджета и финансирования отдельных функций государства представлено 4 диссертациями (Ильина А. В., Комягина Д. Л., Пятковской Ю. В., Чеха В. В.);

• вопросам правового регулирования государственных внебюджетных фондов посвящено 2 работы (Ногиной О. А., Бит-Шабо И. В.);

• анализу бюджетной системы и ее сбалансированности — 2 научных исследования (Бочкаревой Е. А., Шевелевой Н. А.);

• правовая природа публичного (государственного) долга рассматривается в 2 диссертациях (Покачаловой Е. В., Цареградской Ю. К.).

Наименее разработанными разделами бюджетного права в докторских диссертациях остаются вопросы правового регулирования:

• бюджетного процесса (Болтинова О. В.);

• бюджетного контроля (Лагутин И. Б.);

• бюджетного устройства (Пешкова [Белогорцева] Х. В.);

• межбюджетных отношений (Селюков А. Д.).

Практически не разработаны отдельными монографическими исследованиями финансово-правовой направленности темы, связанные с целевыми денежными фондами, включая бюджетные фонды, с бюджетным федерализмом, внешней проверкой исполнения бюджета и проч.

В связи с тем, что докторская диссертация представляет собой разработку научной концепции по определенному направлению, и в диссертациях по бюджетному праву предлагается расширение или уточнение понятийного аппарата, выделение и обоснование новых бюджетно-правовых институтов, предложения по совершенствованию действующего правового регулирования.

Практически все докторские диссертации нацелены на развитие категориального аппарата бюджетного права, уточняя существующие понятия, формулируя их правовое содержание или аргументируя введение новых:

• даны предложения по нормативно-правовому уточнению понятий бюджета, бюджетных расходов и доходов, бюджетного регулирования и форм его осуществления (Крохина Ю. А., Ильин А. В., Селюков А. Д., Ткаченко Р. В.); бюджетной системы (Бочкарева Е. А.); бюджетных средств (Шевелева Н. А.), предложено содержание понятия «расходы бюджета субъекта Российской Федерации» в материальном, организационном и правовом значениях, введены понятия «приоритетные (защищенные) расходы бюджета» (Пятковская Ю. В.);

• определено понятие «бюджетно-процессуальные правоотношения» (Болтинова О. В.), «бюджетный процесс» (Пауль А. Г.);

• предложена категория «бюджетный метод ведения государственного хозяйства», сформулирован авторский подход к дефиниции бюджетного устройства государства и составу его элементов (Пешкова Х. В.);

• сформулированы и раскрыты с правовых позиций понятия «программно-целевое бюджетное планирование», «бюджетный программно-целевой акт», «субъект отношений программно-целевого планирования» (Матненко А. С.);

• уточнены понятия «бюджетный контроль», «бюджетный аудит» (Лагутин И. Б.);

• в сфере государственных внебюджетных фондов были сформулированы и уточнены следующие понятия: государственные социальные внебюджетные фонды; финансовые правоотношения в области функционирования государственных социальных внебюджетных фондов; финансовый контроль с участием государственных социальных внебюджетных фондов (Бит-Шабо И. В.); расходные обязательства публично-правового образования; страховое и нестраховое расходное обязательство государственного внебюджетного фонда (Ногина О. А.);

• в отношениях, связанных с государственным долгом, сформулировано определение «публичной долг» в различных аспектах (экономическом, правовом и др.), «управление публичным долгом» (Покачалова Е. В.); «государственный долг как финансово-правовая категория» и «государственный долг как финансово-правовой институт», а также «управление государственным долгом» (Цареградская Ю. К.);

• иные определения понятий, используемых в бюджетных правоотношениях: «публичные услуги» (Боженок С. Я.), «финансовые обязательства фискального типа» (Васянина Е. Л.), «финансирование образования», «система правового регулирования финансирования образования» (Чеха В. В.).

В большинстве докторских диссертаций сделаны предложения по совершенствованию законодательства, которые со временем были реализованы в бюджетном законодательстве и иных нормативно-правовых актах, связанных с регулированием правоотношений, возникающих между субъектами бюджетного права:

• ст. 84–86 БК РФ, связанные с расходными обязательствами бюджета, были изменены в соответствии с предложениями, выработанными в диссертации (Крохина Ю. А.);

• основные идеи диссертации об особой организационно-правовой форме внебюджетного фонда, о разграничении страховых расходных обязательств и др. реализованы в положениях Федерального закона от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации» (Ногина О. А.);

• БК РФ не содержал понятия «управление государственным долгом», в связи с этим предлагалось закрепление данного понятия с авторскими формулировками (Покачалова Е. В., Цареградская Ю. К.). В 2019 г. в БК РФ в ст. 101 появилось легальное определение управления государственным долгом, не авторской редакции, но тем не менее оно было официально введено в оборот с определенным содержанием;

• положения, касающиеся систематизации нормативных правовых актов, регламентирующих финансирование образования, совершенствования финансовых механизмов реализации конституционных гарантий прав на образование, модернизации международных договоров в сфере финансирования образования, трансформации финансово-правового статуса государственных и муниципальных образовательных организаций, локального регулирования финансирования образования, развития государственно-частного партнерства, сетевых форм образования и других направлений (Чеха В. В.).

Тем не менее ряд научных идей, сделанных учеными до настоящего времени, не нашел отражения в законодательстве и может послужить основой для дальнейших научных исследований и законодательных инициатив. Среди них необходимо отметить следующие:

1) идея о социальных и правовых предпосылках принятия Федерального закона «О государственных социальных внебюджетных фондах в Российской Федерации» (Бит-Шабо И. В.);

2) о приоритетных направлениях бюджетной политики, заключающихся в: а) расширении практики осуществления государственной хозяйственной деятельности, средства от которой могут быть одним из основных источников доходов бюджетов; б) развитии практики заключения концессионных соглашений в тех отраслях, где отсутствует возможность полного государственного финансирования, в первую очередь при эксплуатации природных ресурсов, что позволит повысить доходность таких источников доходов бюджетов; в) реализации необходимых мер по обеспечению предоставления гражданам услуг социального характера не только через государственные органы и бюджетные организации, но и путем стимулирования интереса негосударственных организаций к осуществлению социально полезной деятельности (Боженок С. Я.);

3) в рамках бюджетной системы не получили развитие научные позиции: о разграничении категорий «сбалансированность бюджета» и «сбалансированность бюджетной системы»; о правовом закреплении принципа субсидиарности как принципа бюджетной системы; о разработке программ предупреждения и ликвидации несбалансированности бюджетов публично-правовых образований; об установлении обязательного рассмотрения материалов внешнего государственного бюджетного контроля при проведении публичных слушаний в муниципальных образованиях (Бочкарева Е. А.);

4) отдельным и, как показало время, весьма важным вопросом является разработка мобилизационного плана в области финансов. В диссертации были указаны риски депонирования публичных средств в зарубежных депозитариях и финансовых институтах. К сожалению, мобилизационный план не был разработан, что в 2022 г. привело к существенным потерям как в отношении публичных активов (международных резервов Банка России, средств публичных корпораций), так и частных активов и сбережений граждан. Более того, при участии Правительства РФ, усиленно продвигающего вплоть до 2022 г. превращение сбережений физических лиц в долговые обязательства в иностранной валюте (программу финансовой грамотности), пострадало огромное количество граждан. Это же произошло вследствие игнорирования опасности использования зарубежных платежных систем в ущерб развитию собственных.

Кроме того, указывалось на целесообразность разработки: а) такого правового инструмента, как система контрольных соотношений («фискальных правил»), между различными разделами расходов, доходов, источников финансирования бюджета. В настоящее время существует только одно ежегодно пересматриваемое «бюджетное правило» для наполнения суверенного фонда национального благосостояния за счет нефтегазовых доходов; б) целостной системы народнохозяйственного планирования, которая была бы непосредственно связана с финансовым планированием (бюджетным процессом) и контрактной системой. Такая система, в отличие от советской, должна включать в себя не только целеполагание (планирование), но и научное прогнозирование. В настоящее время существует лишь совокупность разрозненных документов стратегического планирования (Комягин Д. Л.);

5) необходимость разработки идей, связанных с закреплением классификации бюджетных доходов на обязательные и добровольные, закрытого перечня сборов, взимаемых в Российской Федерации, и определением в БК РФ обязательных к установлению элементов сбора. Также не потеряло актуальности определение общих принципов парафискальных платежей, правовое регулирование которых до сих пор носит фрагментарный и разрозненный характер (Васильева Н. В.);

6) доктринальное осмысление вопросов бюджетной деятельности России и Белоруссии в рамках Союзного государства (Крохина Ю. А.);

7) в целях повышения эффективности бюджетного контроля и бюджетного аудита остается актуальной необходимость осуществления частичной передачи полномочий по осуществлению бюджетного контроля определенным структурам гражданского общества, а именно: необходимость закрепить в законодательстве обязанность и правовой порядок привлечения экспертов и представителей общественности при проведении таких форм осуществления бюджетного контроля, как аудит эффективности и стратегический аудит (Лагутин И. Б.);

8) предложения, связанные с бюджетными расходами: а) о необходимости закрепления понятия «приоритетных (защищенных) расходов», описанный в исследовании механизм осуществления которых восполнит существующий законодательный пробел и создаст эффективный способ управления региональными финансами в условиях дефицита бюджетных средств, обеспечивающий баланс интересов разных ветвей государственной власти субъекта РФ; б) об установлении ответственности за неэффективное использование бюджетных средств, что способствовало бы совершенствованию механизма реализации принципа эффективности бюджетных расходов в части обеспечения их результативности (Пятковская Ю. В.);

9) до настоящего времени в бюджетном законодательстве: а) не определены основания использования той или иной процедуры при отклонении проекта федерального закона о федеральном бюджете в первом чтении; б) не урегулирован порядок исполнения судебных актов о возврате (возмещении) излишне уплаченных (взысканных) сумм на основании исполнительных документов судебных органов, направленных плательщиками непосредственно в органы Федерального казначейства Российской Федерации (Пауль А. Г.);

10) идею об обеспечении автономного от бюджетной системы функционирования бюджетов государственных внебюджетных фондов с большим использованием гражданско-правовых механизмов (Ногина О. А.);

11) предложение о разработке Положения о «производительном» (а не «пассивном») использовании средств, привлеченных от физических и юридических лиц в рамках публичного долга (кредита), на что необходимо обратить более пристальное внимание в современных условиях сложной международной и политической ситуации, связанных с введением экономических санкций (Покачалова Е. В.);

12) проработка институциональных особенностей управления государственным долгом РФ при построении цифрового алгоритма (включающего цифровую трансформацию в условиях цифровизации), отражающего жизненный цикл управления государственным долгом, позволит снизить влияние непрогнозируемых рисков (Романцова Т. В.);

13) предложение трансформировать традиционную модель управления государственным долгом в Российской Федерации в альтернативную, в частности, Внешэкономбанк — в федеральное государственное унитарное предприятие «Долговое агентство Российской Федерации», или наделение Внешэкономбанка дополнительными функциями, в том числе экономического содержания, которые не закреплены за иными органами государственной власти в сфере управления государственным долгом. В частности, предлагалось Внешэкономбанк наделить функциями по осуществлению от имени государства финансово-долговых операций (своп, репо, форвардных, фьючерсных и опционных контрактов, арбитражных сделок). Данные операции являются биржевыми, и органы государственной власти, в частности Министерство финансов Российской Федерации, не могут их реализовать (Цареградская Ю. К.);

14) идеи, связанные с финансированием образования и имеющие перспективу дальнейшего развития:

а) выработку и адаптацию критериев эффективности использования бюджетных средств, выделяемых для обеспечения обучения иностранных граждан и лиц без гражданства в рамках квоты на образование, устанавливаемой Правительством РФ;

б) совершенствование положений международных договоров, регламентирующих финансирование получения образования иностранными гражданами в России в части регулирования отбора указанных граждан и трансформации встречных обязательств иностранных государств в указанных договорах;

в) модернизацию соответствующих квалификационных требований к работникам образовательных организаций;

г) необходимость выработки и адаптации механизмов эффективной корреляции между объемом бюджетного финансирования государственных и муниципальных образовательных учреждений и положениями, отражающими качество образования с учетом социально-экономической ситуации (Чеха В. В.).

Подводя итоги, следует отметить, что в современный период развития российской науки финансового права докторские диссертации по бюджетно-правовой тематике занимают чуть меньше одной трети среди всех диссертаций по финансовому праву, и есть ряд направлений, требующих рассмотрения или осмысления в новых экономических условиях, особенно с учетом процесса цифровизации всех сфер общественного развития. Поэтому молодым ученым представляется возможность изучить наименее разработанные в науке, но имеющие важное практическое значение направления с целью внесения собственного вклада в развитие отечественной науки бюджетного права.

Глава 6. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА КАК НАУКИ В ПОСТСОВЕТСКИЙ ПЕРИОД

За анализируемый период с начала 1990-х гг. до конца 2023 г. защищено всего 28 докторских диссертаций по вопросам налогового права. Это самое большое число работ среди всех других направлений исследований в области финансового права на уровне докторских диссертаций, и это указывает на высокую значимость налогового права как подотрасли финансового права России.

В рамках иных работ по финансовому праву, в частности, посвященных публичным доходам, также затрагиваются вопросы налогообложения, но такие работы по формальному критерию мы не будем относить к области налогового права.

Каждое докторское диссертационное исследование достойно многостраничного анализа и комментирования, поскольку практически каждый тезис, защищенный соискателем степени доктора юридических наук, несет первостепенную научную новизну и является существенным вкладом в развитие науки налогового и финансового права. Однако прежде всего попробуем выявить общие закономерности всего массива докторских диссертаций по налоговому праву.

Обращает на себя внимание то, что подавляющее число работ можно отнести к вопросам общей части налогового права. Конечно, и в этих работах встречается анализ отдельных налогов, но в целом внимание науки сфокусировано на вопросах общей части налогового права. К ним можно отнести диссертации: С. П. Бортникова — «Юридическая ответственность в налоговом праве: теория и практика», М. Е. Верстовой — «Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей», Д. В. Винницкого — «Основные проблемы теории российского налогового права», В. В. Гриценко — «Концептуальные проблемы развития теории налогового права современного российского государства», Т. А. Гусевой — «Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики», А. В. Демина — «Неопределенность в налоговом праве и правовые средства ее преодоления», В. Н. Ивановой — «Юридическая конструкция налога как фактор совершенствования налогового законодательства», В. А. Козлова — «Научные основания криминалистической характеристики налоговых преступлений», А. В. Красюкова — «Имущественное налоговое правоотношение», В. Е. Кузнеченковой — «Налоговый процесс (современная концепция правового регулирования)», И. И. Кучерова «Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы», К. В. Маслова — «Правовое обеспечение налоговой безопасности государства», Г. В. Петровой — «Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования», В. В. Попова — «Защита прав и законных интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения: вопросы теории и практики», М. Н. Садчикова — «Финансово-правовое обеспечение налогового суверенитета Российской Федерации», А. К. Саркисова — «Конфликты в сфере налоговых отношений: теория и практика правового разрешения», Д. А. Смирнова — «Принципы российского налогового права: теоретические и практические аспекты формирования и реализации», А. С. Титова — «Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации», Н. Р. Тупанчески — «Уклонение от уплаты налогов: компаративный анализ», Д. М. Щекина — «Баланс публичных и частных интересов в налоговом праве», С. А. Ядрихинского — «Законные интересы налогоплательщиков: теория и практика реализации, обеспечения, защиты».

К этим работам примыкают докторские диссертации комплексного характера, посвященные налоговому праву отдельных стран. В числе таких авторов: Е. В. Порохов — «Налоговое право Республики Казахстан (вопросы теории и практики)», Г. П. Толстопятенко — «Европейское налоговое право (проблемы теории и практики)», Р. А. Шепенко — «Правовое регулирование налоговой системы Китайской Народной Республики».

И только всего 4 работы из 28 сфокусированы на вопросах особенной части налогового права: И. А. Гончаренко — «Правовой режим зон льготного налогообложения: особенности и тенденции развития (на примере Российской Федерации и США)», К. А. Пономарева — «Правовой режим налогообложения прибыли юридических лиц и доходов физических лиц в Российской Федерации и Европейском Союзе: сравнительно-правовое исследование», И. А. Хаванова — «Избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от налогообложения в условиях взаимодействия национального и международного права», А. А. Шахмаметьев — «Правовой режим налогообложения нерезидентов в Российской Федерации». При этом из этих 4 работ 2 посвящены вопросам международного налогообложения (И. А. Хаванова, А. А. Шахмаметьев).

Таким образом, наблюдается явный дефицит докторских диссертационных исследований, посвященных проблемам отдельных налогов. Косвенное налогообложение в целом, НДС, акцизы, поимущественное налогообложение, налог на прибыль, НДФЛ, природоресурсное налогообложение, страховые взносы, специальные налоговые режимы, сборы и пошлины еще ждут своих авторов, и в этих областях действительно содержится огромная и пока не до конца изученная научная проблематика для работ уровня докторских диссертационных исследований.

Отчасти такая ситуация вызвана тем, что традиционно юристы с опаской относятся к оценке элементов отдельных налогов и выработке научных рекомендаций по их совершенствованию, полагая, что это вопросы экономического характера. Должен ли юрист вторгаться в анализ, например, ставки и налоговых льгот по налогу на прибыль и формулировать свои предложения по их изменению? Или это прерогатива всецело экономической науки?

По нашему мнению, отдельные налоги, безусловно, являются предметом правового анализа, нет никаких оснований исключать их из области налогового и финансового права. Юристы могут и должны обращаться к их изучению, анализировать совершенство правовых конструкций этих налогов, реализацию в налогообложении фискальной нагрузки и регулирующего воздействия, проверять элементы юридического состава на соответствие принципам налогообложения.

В налоговое право входит правовая политика в области налогообложения, которая предполагает оценку эффективности достижения публичных целей правовыми средствами в налогообложении. Выбор таких средств с учетом соразмерности правового регулирования и адекватности приемов юридической техники — все это сфера налогового права. Например, вопросы юридической ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах с точки зрения правовой политики в области налогообложения ничем не отличаются от вопросов регулирования ставки и налоговых льгот по отдельному налогу. И в том и в другом случае осуществляется анализ правового регуляторного воздействия на общественные отношения.

Одно и то же явление, например ставка налога или налоговая льгота как сложное экономико-правовое явление, может изучаться как экономической, так и юридической наукой. Именно так и обстоит дело в других отраслях права, где, например, лизинг может быть предметом как экономического, так и правового анализа. Аналогичным образом любой налог, любой его элемент может быть предметом как экономического, так и правового изучения.

В конечном счете не так уж и важно, кто предложит ту или иную новую идею в регулировании отдельного налога — экономист или юрист, главное, чтобы эта идея была проработана, научно обоснована и ее реализация приводила к увеличению общественного блага.

Поэтому хочется призвать ученых больше внимания в диссертациях уровня доктора юридических наук уделять вопросам отдельных налогов, прокладывать новые научные «дороги» в этой пока мало изученной в правовой литературе на уровне докторских диссертаций области.

Переходя к анализу отдельных работ, нужно выделить прежде всего фундаментальную работу Д. В. Винницкого, посвященную основным проблемам теории российского налогового права, в которой были впервые поставлены на самом высоком доктринальном уровне многие вопросы теории налогового права. В частности, автором была определена оптимальная степень автономии налогового права как целостного системного объекта и наиболее целесообразные формы его взаимодействия с иными элементами структуры права.

Д. В. Винницким сформулировано понятие предмета налогового права, под которым понимаются общественные отношения по распределению бремени публичных расходов среди членов общества, основанные на принципах равенства, всеобщности, экономической обоснованности (соразмерности), имеющие организационно-имущественный характер, способные существовать только в правовой форме, складывающиеся между субъектами, обладающими властными полномочиями (публичными субъектами) и не обладающими таковыми (частными субъектами).

Также Д. В. Винницким поставлен на доктринальном уровне вопрос о методе налогового права как о системе установленных налогово-правовыми нормами способов организации налогового общественного отношения, характеризующихся ограничением форм проявления автономии воли субъектов данных отношений, специализацией содержания их правосубъектности, сочетанием общедозволительного и разрешительного типов правового регулирования, позитивным обязыванием, ограничением правовой инициативы.

В работе В. В. Гриценко по концептуальным проблемам развития теории налогового права современного российского государства обосновывался многофункциональный характер российского налогового права, нашедший выражение в разноплановости его статуса: как одной из основных подотраслей финансового права; как отрасли законодательства; как юридической науки, обладающей потенциалом крупной теоретической дисциплины, имеющей особую значимость для разработки научных основ развития правового регулирования сферы налогообложения в качестве необходимого условия функционирования демократического налогового государства.

Автором поставлен вопрос о необходимости гуманизации деятельности налоговых органов в отношении налогоплательщиков, что сохраняет актуальность и в настоящее время. В. В. Гриценко была обоснована необходимость закрепить понятие «аналогия» в Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ), которое отсутствует в современном налоговом законодательстве до сих пор.

Д. А. Смирнов в своей работе, посвященной принципам российского налогового права, их теоретическим и практическим аспектам формирования и реализации, обосновывает, что основная идея налогообложения заключается в справедливости. Согласно позиции автора, справедливость необходимо рассматривать как: 1) историческую категорию, наполненную правовым содержанием; 2) принцип юридической деятельности; 3) принцип налогового права; 4) практический критерий правоприменительной деятельности в области налогообложения; 5) цель всего налоготворческого и правоприменительного процесса в налогообложении. На этом доктринальном фундаменте обосновывается понятие принципа российского налогового права как представленной в налоговом праве совокупности нравственных, политических и экономических требований, направляющей процесс его создания и функционирования, основанной на конституционных ценностях Российского государства и соответствующей справедливому налогообложению.

Докторская диссертация Г. В. Петровой посвящена теории и практике правового регулирования налоговых отношений. Автор анализирует конституционные основы и принципы налогообложения в России, ставит вопросы о совершенствовании функций налоговых органов. Г. В. Петровой применен междисциплинарный метод оценки сложной природы налоговых правоотношений и их принципов, обеспечивающих реализацию единой налоговой политики государства.

А. В. Демин в своей работе по изучению неопределенности в налоговом праве и правовых средств ее преодоления ставит очень глубокие теоретические вопросы о неопределенности как имманентно присущем налоговому праву явлении. Неопределенность обусловлена объективной сложностью налогового права, присутствием в нем значительного экономического контента, непрерывностью налоговых реформ и, соответственно, высокой динамикой изменений, вносимых в законодательство о налогах и сборах, острой политизацией и конфликтностью налоговых взаимодействий, продуцирующих несовпадение (подчас — антагонизм) позиций сторон при толковании и применении налоговых норм, высоким удельным весом принудительных компонентов, которые требуют четко установленных налоговых процедур.

Как известно, еще А. Смит сформулировал принцип определенности налогового права. А. В. Демин, признавая ценность правовой определенности, тем не менее подходит к паре «определенность — неопределенность» диалектически и обосновывает тезис о том, что неопределенности в налоговом праве нельзя рассматривать только сугубо негативно (как дефект-упущение законодателя). Неопределенность, по мнению автора, выступает как специфический инструментарий в системе налогово-правового регулирования в усложняющихся общественных отношениях.

К этим фундаментальным работам по общим вопросам налогового права примыкает блок работ, посвященных комплексному изучению налоговых систем отдельных стран или союзов стран.

В этом ряду работ, прежде всего, нужно отметить работу Г. П. Толстопятенко, посвященную европейскому налоговому праву. В этой фундаментальной работе анализируется опыт гармонизации законодательства государств-членов ЕС и формулируется вывод о том, что такой опыт может быть использован и для устранения существующих правовых противоречий в Российской Федерации. Автором показано, что налоговая система ЕС обеспечивает необходимые экономические условия реализации идеи федерализма, принципы которого положены в основу формирования интеграционного налогового права, сравнимого с федеральным правом по своему назначению и предмету регулирования.

На основе анализа положений учредительных договоров, актов вторичного права и судебной практики в ЕС автор формулирует вывод о том, что основу правового подхода к проведению налоговой политики по-прежнему будут определять принципы гармонизации, пропорциональности и субсидиарности, предполагающие оптимальное с точки зрения эффективности правового регулирования налогов соотношение интеграционного и национального нормотворчества.

Р. А. Шепенко выполнена работа на тему «Правовое регулирование налоговой системы Китайской Народной Республики», в которой автор анализирует концепцию «одно государство — две системы», когда в рамках одного государства могут сосуществовать несколько налоговых систем. Особый правовой статус отдельных территорий государства, по мнению автора, обуславливает необходимость провозглашения и соблюдения принципа независимой налоговой системы, при котором налоговые системы таких территорий не связаны с налоговой системой государства. В этом случае разделены и таможенные территории.

Работа Е. В. Порохова о налоговом праве Республики Казахстан представляет собой комплексное исследование; общая часть включает в себя следующие правовые институты: 1) организацию налоговой системы; 2) общее налоговое обязательственное право; 3) налоговое процедурное право; 4) апелляционное налоговое право. А особенная часть налогового права состоит из институтов, устанавливающих и регулирующих отдельные виды налоговых обязательств. Е. В. Пороховым предложено определение понятия «налоговая политика» как деятельности государства в лице его политических субъектов власти по сбору, изучению, анализу, разработке, официальному признанию и последующей реализации основных идей, положений, ориентиров и приоритетов в формировании и развитии налоговой системы государства. Налоговая политика, как обосновано автором, должна не только вырабатываться и впоследствии реализовываться в актах правотворчества и правореализации, но и официально явно выражаться в соответствующем самостоятельном политико-правовом акте государства — в концепции налоговой (или в целом финансовой) политики государства.

М. Н. Садчиков посвятил свою работу финансово-правовому обеспечению налогового суверенитета РФ. В работе автором аргументирована гипотеза о производном характере налогового суверенитета Российского государства от народовластия, что придает ему свойство легитимности. Среди важных положений, обоснованных автором, приводится тезис о том, что налоговый суверенитет выступает категорией именно налогового права. Также М. Н. Садчиковым предложена довольно интересная норма о том, что международный договор РФ утрачивает приоритет перед НК РФ, если его применение направлено исключительно на уменьшение суммы налога, подлежащей уплате или получение иных льгот, предусмотренных НК РФ, без достижения целей заключения соответствующего международного договора. В рамках борьбы с налоговыми злоупотреблениями эта идея заслуживает своего обсуждения.

Проблеме налоговой безопасности посвящена диссертация К. В. Маслова, в которой он обращает внимание на то, что система управления рисками (риск-ориентированный подход) широко применяется в н

...