автордың кітабын онлайн тегін оқу Налоговые и внешнеэкономические преступления
Т. Д. Устинова, А. С. Рубцова, Д. А. Мелешко
Налоговые и внешнеэкономические преступления
Учебное пособие
Информация о книге
УДК 343.3(075.8)
ББК 67.408я73
У80
Авторы:
Устинова Т. Д., доктор юридических наук, профессор кафедры уголовного права – гл. 1, 2, § 1 гл. 3 (в соавт. с А. С. Рубцовой);
Рубцова А. С., кандидат юридических наук, доцент кафедры уголовного права – гл. 1, 2, § 1 гл. 3 (в соавт. с Т. Д. Устиновой);
Мелешко Д. А., кандидат юридических наук, доцент кафедры уголовного права – § 2 гл. 3.
Рецензенты:
Алехин Д. Э., адвокат, младший партнер адвокатского бюро «ЗКС» г. Москвы;
Воронин В. Н., доцент кафедры уголовного права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА).
В учебном пособии с учетом последних изменений, внесенных в Уголовный кодекс РФ, анализируются признаки налоговых и внешнеэкономических преступлений. Приводится классификация исследуемых преступлений, раскрываются основные понятия, используемые законодателем для характеристики общественно опасных деяний, с привлечением положений отраслевого законодательства, а также устоявшейся судебной практики. Значительное место отводится дискуссионным проблемам, которые предлагается разрешать, опираясь на общетеоретические установки уголовного права и разъяснения Пленума Верховного Суда РФ.
Законодательство приведено по состоянию на август 2023 г.
Настоящий учебно-методический материал предназначен для студентов, обучающихся по направлению подготовки 40.04.01 «Юриспруденция» (квалификация (степень) «магистр») по очной, очно-заочной и заочной формам обучения, преподавателей юридических вузов и факультетов, а также практических работников.
УДК 343.3(075.8)
ББК 67.408я73
© Устинова Т. Д., Рубцова А. С., Мелешко Д. А., 2023
© ООО «Проспект», 2023
ВВЕДЕНИЕ
Данное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования по формированию профессиональных компетенций у обучаемых. Настоящий материал предназначен для студентов, обучающихся по направлениям подготовки 400401 «Юриспруденция» (квалификация (степень) «магистр»).
Уголовная политика в сфере экономической безопасности настроена на целенаправленное противодействие экономической преступности, обоснование объема и целесообразности криминализации или декриминализации деяний на различных этапах развития общества и экономики. Одной из главных задач является определение эффективных мер государственного принуждения, направленных не только на пресечение существующих противоправных действий, но и на дальнейшее укрепление и стабилизацию экономических отношений. Важной частью является оптимальное конструирование уголовно-правовых норм, отвечающих потребностям охраны экономических отношений в современных условиях.
В настоящее время обеспечение потребностей в учебно-научной литературе, касающейся вопросов квалификации налоговых и внешнеэкономических преступлений с учетом современных реалий и динамичности уголовного законодательства, остается неудовлетворительным. Несмотря на достаточно большой массив учебной литературы, в ней, как правило, затрагиваются лишь частные вопросы, публикации зачастую не успевают за изменениями, происходящими в современном законодательстве.
Цель данного пособия – восполнение имеющихся пробелов в учебной литературе при подготовке специалистов в сфере противодействия налоговым и внешнеэкономическим преступлениям; формирование у обучающихся знаний, позволяющих оценивать уголовно-правовые явления и реализовывать в полном объеме возможности, заложенные в нормах о преступлениях в данной сфере. Несомненно, для углубления теоретических и практических навыков обучающемуся понадобится дополнительная информация, которая объективно не может быть вся изложена в рамках одного учебного пособия. Замысел же данного пособия – систематизация и изложение в доступной форме существующего на момент издания материала, а также возможность для обучающихся иметь «инструмент», который в дальнейшем позволит самостоятельно применять полученные новые знания.
В учебном пособии дается характеристика налоговых преступлений и преступлений в сфере внешнеэкономической деятельности, юридический анализ составов преступлений, входящих в главу 22 УК РФ, на основе новейшего законодательства и правоприменительной практики. В работе нашли отражение вопросы квалификации данных преступлений, разграничения от смежных составов. Учебное пособие позволяет сформировать навыки работы с уголовно-правовым материалом.
В результате освоения учебной дисциплины «Налоговые и внешнеэкономические преступления» обучающиеся должны усвоить принципы и основные тенденции уголовной политики в сфере обеспечения экономической безопасности; систему норм о противодействии преступлениям в сфере экономической деятельности, их бланкетные связи с нормами других отраслей права; особенности квалификации преступлений в сфере экономики; типичные случаи совершения преступлений в сфере экономики; разъяснения Верховного Суда РФ по вопросам квалификации соответствующих видов преступлений.
Уметь четко определять наличие или отсутствие состава налогового или внешнеэкономического преступления, предусмотренного главой 22 УК РФ, выявлять преступления, замаскированные под законную предпринимательскую деятельность; разграничивать смежные составы преступлений в сфере экономической деятельности; отграничивать преступления от административных правонарушений и гражданско-правовых деликтов; логически грамотно выражать и обосновывать свою точку зрения по вопросам уголовной ответственности за преступления в сфере экономической деятельности и юридически правильно закреплять результаты квалификации преступлений; анализировать практику привлечения к уголовной ответственности за деяния, совершаемые в сфере экономической деятельности, и оценивать правовые последствия принимаемых решений.
Владеть навыками самостоятельной работы с юридическими источниками, в том числе с нормативными актами, материалами правоприменительной практики, специальной литературой; навыками анализа и применения уголовно-правовых норм к конкретным правовым ситуациям, навыками поиска и анализа судебной практики, научной (специальной) литературы, которая необходима при рассмотрении и разрешении уголовно-правовых вопросов, возникающих при определении рисков в сфере экономической деятельности.
Предлагаемое учебное пособие представляет интерес не только для обучающихся в магистратуре и преподавателей, но и для сотрудников правоохранительных органов, комплаенс и предпринимателей при анализе рисков хозяйствующих субъектов.
Глава 1.
ПОНЯТИЕ, СИСТЕМА, ПРИЗНАКИ И ОБЩЕСТВЕННАЯ ОПАСНОСТЬ НАЛОГОВЫХ И ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.
УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ОХРАНА ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ
§ 1. Понятие налоговых преступлений
Налоговая политика – это комплекс мер в области экономического регулирования, задача которых установить оптимальный уровень налогового бремени и зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач. Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики страны.
Налоговая политика является только частью стратегии развития государства. Она не может существовать обособленно от планов развития других направлений социально-экономической политики. Объединить все направления позволяет закон «О стратегическом планировании в Российской Федерации» от 28 июня 2014 г. № 172-ФЗ. Документ «Основные направления налоговой политики» содержит следующую информацию: 1) налоговая нагрузка, анализ и уровень. Сравнение этого показателя в России и зарубежных странах; 2) меры, планируемые в рассматриваемом периоде.
Существуют различные трактовки понятия налоговой политики. Б. Х. Алиев, А. Н. Абдулгалимов определяют ее как деятельность государства, выраженную в комплексе мероприятий, осуществляемых уполномоченными на то органами государственной власти и государственного управления в области налогов и сборов, отражающих классификацию налогов, методы и принципы налогообложения, действующих на законной основе в налоговой системе данной страны1.
В. Н. Едронова, Н. Н. Мамыкина считают, что налоговая политика представляет собой комплекс экономических, организационных и правовых мер по регулированию налоговых отношений2.
И. А. Майбуров трактует ее как составную часть социально-экономической политики государства, ориентированную на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества3.
Е. С. Ахмедова полагает, что налоговая политика – комплекс мероприятий, проводимых государством в области налогов с целью реализации основных направлений социально-экономического развития4.
Данный комплекс стратегических и тактических мероприятий в области управления налоговым процессом, проводимым государством в составе общей экономической политики, и направлен на максимально возможную реализацию фискальной, регулирующей и контрольной функции налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономически и социально значимого результата (эффекта)5.
Налоговая безопасность – одно из приоритетных направлений данной политики. Она определяется единством таких элементов, как деятельность субъектов обеспечения налоговой безопасности и комплекс механизмов и инструментов, необходимых для поддержания безопасного состояния налоговой системы страны. Органы, осуществляющие налоговое администрирование, выступают непосредственными субъектами обеспечения налоговой безопасности6. Налоговое администрирование осуществляется налоговыми и таможенными органами. Налоговые органы представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, в настоящее время от них зависит вопрос, будет ли возбужденно уголовное дело о налоговом преступлении. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Участниками налоговых отношений выступают:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).
В Российской Федерации взаимодействие контролирующих и правоохранительных органов при выявлении налоговых правонарушений регламентируется как федеральными законами, так и указами Президента РФ, правовыми актами Правительства РФ и организационно-распорядительными документами уполномоченных ведомств.
Взаимодействие налоговых и органов внутренних дел, прежде всего, основано на положениях п. 2 ст. 36, п. 3 ст. 82 НК РФ и ст. 11 Федерального закона от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», а также изданных во исполнение требований федеральных законов межведомственных правовых актов. При этом одной из форм взаимодействия между ФНС России и МВД России является привлечение сотрудников органов внутренних дел к участию в выездной налоговой проверке (п. 1 ст. 36 НК РФ и пп. 28 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. № 3-ФЗ «О полиции»).
Налоговая политика должна обеспечивать тонкий баланс в сфере распределения необходимых ресурсов для важных направлений государственной деятельности (реализация значимых военных, экономических и социальных программ) и выравнивание разрыва в социальной сфере между различными слоями населения (перераспределение национального дохода благодаря прогрессивной системе налогообложения, сокращение разрыва между уровнем жизни делает доступным удовлетворение основного уровня потребностей). Реализуя эти основные функции, государство должно помнить, что данная политика не может способствовать ослаблению стимулов к предпринимательской и трудовой деятельности. Налоги – одна из финансовых основ бюджета государства. Сложно умалить их значимость для реализации государственных задач. Прежде чем ввести тот или иной налог, государство определяет предмет материального мира, который стал бы основой налогообложения, выражая собой безусловное право, присущее рыночной системе – право собственности, так как налогообложение подразумевает отчуждение у плательщика части материальных благ, находящихся в его полноправном распоряжении. Несмотря на выбранную государством налоговую стратегию, вполне закономерно стремление субъектов предпринимательской деятельности уменьшить свои налоги. При этом одни выбирают путь законной налоговой оптимизации, а другие – криминальной.
В качестве еще одной проблемы обеспечения налоговой безопасности стало стремительное развитие цифровой экономики, потребовалось создание правил определения территориальной юрисдикции в отношении получаемых доходов. Международное сообщество в настоящее время активно обсуждает проблемы территориальной юрисдикции в отношении получаемых доходов от цифровой экономической деятельности, в ходе которой страны, сближая позиции, вырабатывают согласованное мнение.
Еще в 1960 г. двадцать стран подписали конвенцию об Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, Organisation for Economic Cooperation and Development или OECD). В настоящее время в ОЭСР входят 35 членов7. Основной целью организации является проведение согласованной политики, направленной на достижение устойчивого экономического роста стран-членов при соблюдении финансовой стабильности. Российская Федерация не является членом ОЭСР, однако активно участвует в органах и проектах этой организации, как и многие другие государства. В 1994 г. между ОЭСР и Российской Федерацией заключена Декларация о сотрудничестве, в силу которой указанная организация обязалась оказывать содействие Российской Федерации в переходе к рыночной экономике, включая создание правовой и институциональной инфраструктуры и инструментов рыночной экономики, а Российская Федерация – всемерно способствовать эффективному использованию такого содействия. По состоянию на август 2021 г. 134 страны и юрисдикции, в том числе Российская Федерация, присоединились к новому двухкомпонентному плану по реформированию международных налоговых правил и обеспечению того, чтобы многонациональные предприятия платили справедливую долю налогов в «стране рынка» вне зависимости от того, где фактически они работают.
Российская Федерация в 2011 г. вошла в состав Европейской организации налоговых администраций (Intra-European Organisation of Tax Administrations, IOTA), членами которой являются 44 налоговые юрисдикции. IOTA и семь других региональных налоговых сетей, таких как ATAF, ATAIC, CATA, CIAT, COTA, CREDAF, WATAF, подписали в 2017 г. соглашение о намерениях сформировать всеобъемлющую сеть сотрудничества (Сеть налоговых организаций). После официального запуска этого проекта он будет дополнять рабочие потоки Аддис-налоговой инициативы (ATI) по мобилизации внутренних доходов и с технической точки зрения объединять имеющиеся услуги, продукты и информацию, имеющие отношение к налоговым администрациям, и использовать преимущества синергии8.
Российская Федерация также входит в межгосударственное объединение стран: Бразилии, России, Индии, Китая и Южноафриканской Республики (БРИКС). Указанными странами в 2017 г. принят Меморандум о сотрудничестве между налоговыми администрациями.
В рамках Евразийского экономического союза создана рабочая группа при Консультативном комитете по финансовым рынкам по вопросам валютного регулирования и валютного контроля на территории ЕАЭС, на его площадке формируются единые подходы к налоговой политике и информационному взаимодействию.
Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) (Financial Action Task Force on Money Laundering, FATF) частично затрагивает вопросы, взаимосвязанные с механизмами сокрытия доходов. Программный документ ФАТФ включает 40 рекомендаций, мониторинг соответствия которым осуществляется указанной межправительственной организацией. Членами ФАТФ являются 35 стран и две международные организации, а наблюдателями – 23 организации и три страны.
Помимо этого, Российская Федерация участвует в Форуме регистраторов компаний (Corporate Registers Forum, CRF). В частности, в 2019 г. эта международная некоммерческая организация провела конференцию по теме «Преобразование реестров в трансграничные механизмы за пределами страны».
План намерений и действий в налоговой сфере, предпринимаемых государством, в Российской Федерации разрабатывает Министерство финансов России9.
Налоговый кодекс Российской Федерации – это документ, который содержит полную информацию о налоговой системе. Именно в него вносятся изменения при смене налоговой политики.
Налоговая политика на современном этапе развивается в следующих направлениях:
• Определен перечень налогов. В последнее время этот список не увеличивался.
• Совершенствуется порядок расчета существующих налогов, устраняются неточности в формулировках, учитываются изменения, вносимые в другие нормативные акты.
• Совершенствуется система налогового администрирования.
• Критерии налоговых проверок стали доступными.
• Появились налоговые каникулы10.
Можно сделать вывод, что государство придерживается ранее избранного курса. В ранее действующем Распоряжении Правительства РФ от 19 мая 2009 г. № 691-р (ред. от 17 декабря 2010 г.) «Об утверждении Программы развития конкуренции в Российской Федерации» в целях повышения конкурентоспособности российской налоговой системы предлагались следующие меры:
• продолжить работу по снижению общего налогового бремени с учетом возможностей бюджета и задач по диверсификации экономики;
• упростить форму и процедуры представления налоговой отчетности;
• сократить срок возмещения налога на добавленную стоимость по итогам камеральных налоговых проверок для налогоплательщиков, регулярно представляющих налоговую отчетность и исполняющих законные обязательства по уплате налогов;
• предусмотреть налоговое стимулирование для предприятий, направляющих средства на развитие технологий и снижение издержек, в том числе стимулирование энергосбережения и внедрение экологически чистых технологий.
Налоговая система РФ – это основа для выполнения государством своих функций и главный источник доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Формирование налоговой системы началось после распада СССР в декабре 1991 г., когда был принят закон «Об основах налоговой системы РФ». В 1998 г. была утверждена 1-я часть Налогового кодекса РФ, в 2000-м – 2-я часть. Этот кодекс стал главным законодательным актом в российской налоговой системе. НК РФ определил взаимоотношения государства и налогоплательщиков, структуру и элементы российской налоговой системы.
Налоговая система РФ – это совокупность всех налогов и сборов, взимаемых в России, субъектов – администраторов и налогоплательщиков, а также законодательная база налогообложения.
Структура налоговой системы РФ делится на три уровня:
• федеральный;
• региональный;
• местный.
Структура российской системы налогов включает в себя комплекс взаимосвязанных элементов: налоги (а с 2017 г. также страховые взносы) и сборы, их плательщиков, правовую основу и государственные органы.
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
Страховые взносы – это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.
Все обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. Система основана на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Тем не менее разрешается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Налоги и сборы непроизвольны, они имеют экономическое основание. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Запрещено устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, за исключением случаев предусмотренных законом. Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут быть установлены также федеральными законами, принятыми в соответствии с Налоговым кодексом РФ, предусматривающими проведение экспериментов по установлению специальных налоговых режимов11. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Региональные налоги установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии налоговым законодательством. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке и пределах предусмотренных Налоговым кодексом РФ, устанавливаются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Налоговым кодексом РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения определяются только Налоговым кодексом РФ.
Региональные налоги, обязательные к уплате в федеральной территории «Сириус», устанавливаются, вводятся в действие и прекращают действовать в указанной территории в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Федеральной территорией «Сириус» признается имеющее общегосударственное стратегическое значение публично-правовое образование, в котором в соответствии законом в целях обеспечения комплексного устойчивого социально-экономического и инновационного развития территории, повышения ее инвестиционной привлекательности, необходимости сохранения олимпийского спортивного, культурного и природного наследия, создания благоприятных условий для выявления, самореализации и развития талантов, реализации приоритетов научно-технологического развития Российской Федерации устанавливаются особенности организации публичной власти и осуществления экономической и иной деятельности12.
Местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено законом. Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), муниципальных округов, городских округов (внутригородских районов) в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), муниципальных округов, городских округов (внутригородских районов) о налогах и сборах.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительным органом федеральной территории «Сириус») определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Налоговым кодексом РФ. Они также имеют право устанавливаться льготы по уплате сборов, основания и порядок их применения.
Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Возвращаясь к вопросам уголовного права, можно отметить один интересный момент. Так,
...
